論政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的影響與對(duì)策

殷珍兒

（東莞市大嶺山鎮(zhèn)國庫支付中心，廣東 東莞 523820）

從當(dāng)下部分基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革情況來看，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。因此，各級(jí)行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的變革，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要正確掌握各會(huì)計(jì)要素的定義和關(guān)聯(lián)關(guān)系，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮，以全面適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化要求，使單位的會(huì)計(jì)核算滿足各級(jí)部門的信息共享及預(yù)決算的管理。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的影響分析

（一）促進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響，使單位的會(huì)計(jì)核算更加趨向規(guī)范化。首先，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更全面，新增在建工程、存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面的內(nèi)容，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債及受托代理資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容也有了較為明確的規(guī)定。相比以前的政府會(huì)計(jì)制度，其科目設(shè)置更加細(xì)化，對(duì)核算人員的要求也更高，各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理更加偏重于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與賬務(wù)處理水平。[1]其次，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性也在本次會(huì)計(jì)制度改革中進(jìn)行了明確，即分別提出五種資產(chǎn)類計(jì)量方式以及三種負(fù)債類計(jì)量方式。雖然新制度對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)定更加精細(xì)化，也更加符合客觀實(shí)際，但從另一層面來看，也使會(huì)計(jì)核算的過程更加復(fù)雜，因此，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在會(huì)計(jì)核算方面的影響具有兩面性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，以充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化處理。

（二）形成了以雙會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)核算模式

與原來的政府會(huì)計(jì)制度不同，新的政府會(huì)計(jì)制度要求各行政事業(yè)單位使用統(tǒng)一的以雙會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)核算模式，即在原有的預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并采取雙分錄的形式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合。簡單地說，對(duì)于不含預(yù)算管理的相關(guān)業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可，而對(duì)于涉及預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，則應(yīng)采用“平行記賬”的方式，即以預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄的模式進(jìn)行記賬，對(duì)業(yè)務(wù)既體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能，也體現(xiàn)預(yù)算管理的職能。這種雙會(huì)計(jì)核算體系不僅能夠全面展現(xiàn)單位的預(yù)算管理執(zhí)行狀況，還能比較真實(shí)地反映出單位實(shí)際財(cái)務(wù)情況，滿足不同方面的需求，但完善的同時(shí)也使報(bào)告的難度有所增加，對(duì)于業(yè)務(wù)量較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性愈發(fā)增加。

（三）新舊制度銜接以及報(bào)表編制難度增大

新的政府會(huì)計(jì)制度自頒布以來，由于各級(jí)使用部門對(duì)其理解以及業(yè)務(wù)本身的不一致，導(dǎo)致過渡期的銜接工作不夠到位，影響了政府會(huì)計(jì)制度的作用發(fā)揮。同時(shí)某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系運(yùn)行現(xiàn)狀也無法及時(shí)滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)核算方法都做出了明確的規(guī)定，與舊制度相比，有了很大的差異和變化。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，行政事業(yè)單位主要采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。[2]如果單位財(cái)務(wù)人員無法對(duì)新舊會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，就會(huì)導(dǎo)致新舊制度無法高效銜接，從而引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容做出了更多的細(xì)化內(nèi)容，且對(duì)報(bào)表格式進(jìn)行了統(tǒng)一，但由于內(nèi)容較多，財(cái)務(wù)人員工作量增加，報(bào)表編制的難度也隨之增大。

（四）保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善性

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施不僅會(huì)影響行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方式，還會(huì)影響行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。舊會(huì)計(jì)制度下各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系較為傳統(tǒng)，即簡單地以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但新政府會(huì)計(jì)制度之下，各行政事業(yè)單位必須采用雙核算會(huì)計(jì)體系和雙報(bào)告制度。因此，行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系就無法滿足當(dāng)下的發(fā)展要求，新會(huì)計(jì)制度針對(duì)這些問題對(duì)原有的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范，從而進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善性，使相關(guān)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。此外，利用新制度對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)揮制度的約束力，從而能全面提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)一步提升各級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，客觀反映各級(jí)政府及行政事業(yè)單位效能實(shí)現(xiàn)與成本支出情況。

二、應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施影響的策略

（一）全面提升單位會(huì)計(jì)核算意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算能力水平的提高

首先，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行之下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)全面提升單位會(huì)計(jì)核算意識(shí)和注重財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算能力的培養(yǎng)。一方面，單位和主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，對(duì)新制度的實(shí)施開展全面的培訓(xùn)和完整的實(shí)操演示，保證單位財(cái)務(wù)人員在適應(yīng)新財(cái)務(wù)系統(tǒng)和新會(huì)計(jì)制度的雙重新環(huán)境下順利推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的開展，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位正常的運(yùn)營，保障社會(huì)效益的有效發(fā)揮。另一方面，財(cái)會(huì)人員需要有高度的責(zé)任意識(shí)和自我提升的意識(shí)，需要對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入的了解和學(xué)習(xí)，防止財(cái)務(wù)管理過程中的漏洞。其次，處理好新舊制度過渡時(shí)期的相關(guān)問題。各單位需要在政府會(huì)計(jì)制度新內(nèi)容基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行有效的整合，從以往單一的核算方式過渡到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的充分整合，在統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)核算體系中既反映預(yù)算管理的效果，又反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果。在核算過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，結(jié)合部門預(yù)算的具體內(nèi)容，研判一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而在符合要求時(shí)嚴(yán)格采用平行記賬原則，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)基本目的，在一套完整的會(huì)計(jì)核算體系中全面、準(zhǔn)確地反映單位業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。[3]

（二）健全會(huì)計(jì)核算制度體系，優(yōu)化平行記賬模式

鄉(xiāng)鎮(zhèn)各級(jí)行政事業(yè)單位面對(duì)新會(huì)計(jì)制度帶來的挑戰(zhàn)，需對(duì)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行進(jìn)一步的健全，優(yōu)化平行記賬模式。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為簡單，可能對(duì)財(cái)務(wù)管理工作缺乏一定的認(rèn)知。因此，單位應(yīng)當(dāng)加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，完善財(cái)務(wù)核算體系中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，防止違規(guī)舞弊行為的出現(xiàn)，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，發(fā)揮財(cái)政資金的最大化效益。其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位需要嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，切實(shí)采用輪崗制度。行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理過程中需建立有效的管理體系，明確劃分權(quán)責(zé)，提升內(nèi)部控制質(zhì)量水平。最后，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，優(yōu)化平行記賬模式。嚴(yán)格按照新制度規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，單位在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，財(cái)會(huì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和范圍進(jìn)行深入的了解，才能確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（三）構(gòu)建信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提升單位財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)代化技術(shù)的日漸普及，新會(huì)計(jì)制度之下各行政事業(yè)單位需要借助信息化手段提升單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部資金進(jìn)行合理規(guī)劃，結(jié)合單位自身內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理要求，加大對(duì)會(huì)計(jì)核算信息化系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的技術(shù)和資金投入。同時(shí)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定時(shí)的更新和完善，適應(yīng)單位預(yù)算項(xiàng)目的變化，緊跟會(huì)計(jì)制度的變化而變化，及時(shí)做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份，防止數(shù)據(jù)的丟失，保證會(huì)計(jì)信息和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和準(zhǔn)確性，避免給單位造成損失。另一方面，單位財(cái)會(huì)人員在落實(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平行記賬工作的同時(shí)，因地制宜將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)有效融合，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行再開發(fā)再應(yīng)用，將會(huì)計(jì)預(yù)算、執(zhí)行和決算等相關(guān)核算內(nèi)容進(jìn)行有效的整合，對(duì)超預(yù)算和預(yù)算外的支出設(shè)立預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)單位財(cái)務(wù)信息的共享和傳遞，全面提升單位財(cái)務(wù)管理效率。

（四）落實(shí)新舊制度的有效銜接，建立合理的評(píng)價(jià)和績效考核機(jī)制

由于客觀原因限制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在意識(shí)與專業(yè)水平方面都還存在著一些欠缺，從而難免對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接存在一知半解或模糊的結(jié)轉(zhuǎn)處理的情況。《政府會(huì)計(jì)制度》自2019年開始實(shí)施以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接處理是否正確合理，缺乏一套系統(tǒng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，僅從單一的核算模式轉(zhuǎn)換為“雙會(huì)計(jì)”核算模式，核算過程正確與否無從考究。因此要落實(shí)新舊制度的有效銜接，應(yīng)從以下兩方面著手。首先，在政府會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于會(huì)計(jì)處理的要求更加明確、具體，對(duì)于折舊、攤銷、預(yù)計(jì)負(fù)債等相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容更加接近于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這對(duì)于基層財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，即需要基層財(cái)務(wù)人員在有限的時(shí)間內(nèi)不斷更新知識(shí)，通過各項(xiàng)專項(xiàng)培訓(xùn)并結(jié)合業(yè)務(wù)加深對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解，從而更好地落實(shí)新舊制度的銜接。[4]其次，建立有效的財(cái)務(wù)績效考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的監(jiān)督和管理，將其與內(nèi)部控制活動(dòng)相結(jié)合，即財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行與績效考核掛鉤，提高單位相關(guān)人員的參與度和重視度，并設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，提高相關(guān)人員工作積極性，不斷提升會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行效率和水平，保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，從而為制度銜接提供保障。

三、結(jié)束語

新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位有著積極的影響，對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員也提出了較高的要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理狀況，及時(shí)調(diào)整和適應(yīng)新的會(huì)計(jì)模式，建立健全的信息化會(huì)計(jì)核算體系，重視預(yù)算、決算的數(shù)據(jù)編制質(zhì)量，加大財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)從量到質(zhì)全面提升的會(huì)計(jì)核算水平。