目標成本管理在制造企業成本控制中的應用探討

王銀艷

（一汽解放汽車有限公司傳動分公司，吉林 長春 130000）

新時期背景下，市場經濟形成了多樣化發展趨勢，不同的市場需求推動著不同行業的發展，制造企業在當前得到了較好的發展推動力，制造行業在內銷與出口經濟上都得到了較大的提升，這不僅是企業經濟發展優勢的體現，也是行業轉型升級的一種體現。制造企業在當前具有較好的市場需求，市場前景較好，但也逐漸受到市場競爭環境的影響，急需企業自身實現變革與發展。在企業經營發展中，以目標成本管理法這一管理會計工具方法實現對企業經營發展的成本管理，在目標成本的管理與控制上減少企業成本支出，并保障企業經營效益。

一、企業目標成本管理的相關內容

（一）目標成本管理的基本內涵

目標成本主要是企業經測算制定、計劃未來一段時間內所需要完成的產品成本，在企業成本管理實踐中應用目標成本理論，會形成一整套完整的方法，這就是所謂的目標成本管理。簡而言之，其能夠以具有競爭性的市場價格為尺度，在將目標利潤扣除后實現對產品目標成本的推導，然后通過一系列方式全面、綜合的管理企業生產經營全過程，如分解、落實、控制、考核等，最終促進企業效益目標的實現。

（二）目標成本管理的理論基礎

成本屬于經濟范疇，其表現形式會隨著商品經濟的發展而發生改變。產品生產過程在商品經濟條件下是生產產品、物化勞動和活勞動、創造剩余價值和形成商品價值的過程。當下，在管理理論不斷豐富與實踐過程中，科學技術獲得迅猛發展，成本內涵與外延均出現了新的改變，不再僅僅局限于產品成本。

（三）目標成本管理的重要內容

目標成本管理作為一種全面成本管理，系統性是其最主要的特征，主要包括三個階段，即事前控制、事中控制、事后控制，各項內容的開展均圍繞目標成本。換言之，通過分析企業內外部條件可實現對成本目標的合理設置，然后在設計產品時能夠結合目標成本，并向相關單位與個人分解、落實，將成本責任進一步明確下來，從而有助于形成一個縱橫協調的責任成本指標體系，強化各部門、環節與全體職工的聯系，全面嚴格的控制整個生產經營過程中所產生的耗費，對成本實際發生額進行及時河段，糾正偏離目標成本，對成本差異原因進行客觀的分析，認真落實責任并及時反饋重要信息。通過對上述過程的循環反復，最終能夠制定科學合理的目標成本，不斷降低產品成本。

二、加強目標成本管理的意義

（一）控制企業內部潛力與降低成本

企業在面對日益激烈的市場競爭時，致力于企業產品成本的持續降低和產品競爭力的顯著提升一直都是企業經營管理、資本運營的主要目的，以此能夠幫助企業實現利潤的最大化。在企業經營管理中，通過采用產品成本競爭的方式有助于降低產品成本工作的全面推行，促進企業利潤水平的不斷提高。在企業生產經營過程中，成本為全部消耗的資金總和，在一定程度上會直接影響到產品價值，一般情況下成本費用與產品價格呈正比例關系，而產品價格與市場競爭力呈反比，即產品價格低、成分費用低、市場競爭力就越強，從而能夠幫助企業創造更大的經濟收益，而企業內部潛力得以充分控制、成本不斷降低的關鍵在于擁有一個科學健全的成本管理體系。

（二）促進立體式成本管理系統的形成

在企業中目標成本是經營管理目標之一，在一定程度上是目標、成本的有效結合，即目標收入-目標利潤=目標成本，這也說明目標成本擁有一般成本的特點，且還具有一系列特點，即預見性、約束性、確定性、激勵性、經濟性、目標屬性等，在上述理論基礎上能夠產生目標成本管理，即以管理為核心、核算為手段、效益為目的，這是一種科學的管理方式，能夠對成本實現事前測定、事中控制、時候考核。在目標成本管理方式的幫助下，能夠從少數人核算成本發展到多人管理，升級成本管理即從核算型到核算管理型，從傳統的事后核算產品成本到事前控制，在整個企業、過程與全體成員中貫穿，所形成的立體式成本管理系統包含多個層次與方位。

三、目標成本管理在制造企業中存在的問題

（一）狹隘的管理范圍

目標成本管理在制造企業中存在重視內部價值鏈、輕視外部價值鏈的情況，重生產加工環境輕其他方面，如此會導致內外部嚴重脫節，很難在變化莫測的市場環境中獲得長足發展。對于任何一種產品而言，從投產到獲利，其成本在產品生命周期貫穿，包含與產品相關的各種資源耗費，如制造成本、開發設計成本、服務成本、后勤成本等，不能簡單地理解為制造成本。

（二）粗放的管理方式

對于大多數企業，存在重看得見的成本輕隱性成本、重財務信息而輕非財務信息的情況。但是，成本的形成除了與顯性成本有關之外，如勞務、材料，且與隱性成本的關系更為密切，如因粗糙、不科學的管理方式而造成的浪費、損失。當下，在企業目標成本管理中需要重視看不見的成本，并找到成本提高的原因然后剔除干凈。

（三）全員參與積極性不足

一些企業員工認為，企業領導、財務人員需要負責開展成本管理工作，職工工作的開展在于完成既定的成本控制目標，且在實際成本管理當中企業對于員工定期培訓工作漠不關心，如此很難調動員工的積極性、提高勞動效率。在工作當中一些員工往往處于比較被動的狀態，沒有獲得應有的尊重，建議權利也不能得到享受，這在一定程度上會嚴重挫傷員工的工作積極性、主動性。但是，現實情況是在企業生產與各個環節中員工始終都扮演著至關重要的角色，能夠發揮主導作用，為提高企業業績就需要充分調動員工的積極性主動性，將目標成本嚴格落實到每個環節當中，提高生產效率。

四、目標成本管理在制造企業成本控制中應用的有效途徑

（一）拓寬目標成本管理范圍

整個價值鏈都是現代企業開展目標成本管理的對象，在認真分析生產成本的基礎上需要強化控制產品開發、研究、設計、銷售與售后，同時綜合考慮上下游的供應商、客戶與經銷商，在實際應用中充分考慮整個行業的價值鏈，樹立大局觀念，確保目標成本控制的真正實現。另外，對各種潛在的機會進行全面考慮，不錯過任何一個機會成本的考慮，各個部門與職工齊心協力為企業創造更多的價值，促進企業盈利能力的不但提高。

（二）目標成本管理方式的轉變

企業成本的組成包括有形、隱形成本動因，而影響成本的主要因素往往是企業規模、地理位置、整合程度和產品復雜性等未加考慮的因素，因此需要高度重視上述兩種成本因素。

（三）實現目標成本管理過程的全員化

在目標成本管理中強調“全員”的原因在于目標成本管理的推行、全面控制成本，以此有助于預期目的的實現，即降成本、提效益。歸根結底需要依靠全體員工的力量，在生產經營過程中充分調動員工的工作積極性、主動性。在全面員工面前強調成本意識，上至經營者、下至每位員工，讓他們意識到只有充分發揮自身力量才能降低成本、費用，因此需要取得他們的支持與信賴，在成本管理中積極參與，為實現目標需要樹立主人翁意識。與此同時，為增強員工的職業技能，緊跟時代潮流，企業需要定期組織他們開展各種形式的培訓，使其樂在其中、然后積極地參與。

（四）成本競爭意識與全新成本管理理念的樹立

一方面，對于競爭對手的成本變化，企業需要密切關注，對其成本變動產生的原因進行認真、細致的分析，但是面對日益激烈的市場競爭存在越來越嚴重的產品同質化情況，若產品質量相差無幾，顧客首先考慮的就是價格因素，這時哪方價格低哪方贏得市場的機會就大；基于此，有必要認真分析與研究競爭對手的成本，為推動企業更好的改良產品，樹立成本競爭意識刻不容緩。另一方面，企業成本效益在一定程度上會直接關系到企業整體的經濟效益，觀念由傳統“節儉”轉到了現代成本效益觀念，基于對市場需求的認真調查，關于如何設計產品、改進老產品、完善售后服務等需要現代投入產出模式進行認真分析與指導。人作為組織的基本單位，目標成本管理需要強調以人為本，重視全員參與，通過成本意識的樹立，確保“人人參與成本、追求效益”局面的形成；尤其是成本意識薄弱的人員，如工程技術人員等，樹立強烈的成本意識與素質刻不容緩，為真正有效的實施目標成本就需要有機結合經濟性、技術性；定期組織員工，開展多種形式的成本管理知識培訓，幫助員工提高自身職業素質，能夠積極、主動的創造成本管理，并在日常生活工作中內化為一種持久、經常性行為。

五、結束語

現如今，隨著全球經濟一體化進程的不斷加快，促使市場競爭愈演愈烈，因此做好成本控制管理至關重要，為更好的適應不斷發展變化的市場環境就需要摒棄傳統的成本管理方法，應用目標成本管理。這是一種比較科學、合理的現代成本管理方法，有助于企業成本管理責任制的有效落實與量化管理的實施。因此，企業對于目標成本管理要引起重視，基于此企業還需要在內部進一步推廣與宣傳目標成本管理的重要性，為財務管理人員提供專門的培訓，提高企業財務管理人員的專業素養，更好地為目標成本管理的應用提供良好環境，也進一步促進企業目標成本管理的實際質量，保證企業的可持續發展。