高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

周方舒 殷瀟 郭小姣

【關(guān)鍵詞】 大學(xué)治理; 一流專業(yè); 績(jī)效審計(jì); 政策評(píng)價(jià); 教育審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）24-0114-09

一、引言

高等教育是國(guó)家發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志。2018年起，國(guó)家實(shí)施一流專業(yè)建設(shè)“雙萬(wàn)計(jì)劃”。高等教育資源配置和使用績(jī)效越來(lái)越受到關(guān)注。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校產(chǎn)出效益的監(jiān)管，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，建立激勵(lì)機(jī)制。對(duì)高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，是提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的重要保障，是推進(jìn)教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然選擇，也是新時(shí)代進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求。

本研究以高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目為研究對(duì)象，基于5E績(jī)效審計(jì)理論和政策評(píng)價(jià)邏輯模型綜合構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用該評(píng)價(jià)體系對(duì)某高校2019年入選的國(guó)家一流專業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析。在此基礎(chǔ)上，評(píng)估高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效，分析高校一流專業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的問(wèn)題，提出政策建議。本研究對(duì)促進(jìn)高校一流專業(yè)發(fā)展，促進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)模式向績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)型，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論指導(dǎo)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

一流本科專業(yè)建設(shè)隨著中國(guó)“雙一流”建設(shè)有序穩(wěn)步推進(jìn)，一流本科專業(yè)建設(shè)“雙萬(wàn)計(jì)劃”進(jìn)入政策實(shí)施階段。本科教育是大學(xué)的根和本。一流專業(yè)是一流人才培養(yǎng)的基本單位。而一流人才的培養(yǎng)需要一個(gè)綜合的專業(yè)建設(shè)平臺(tái)，這就要求高校將教師、教學(xué)以及學(xué)生與專業(yè)課程和教學(xué)方法等有效結(jié)合起來(lái)，建成一個(gè)高質(zhì)量的人才培養(yǎng)平臺(tái)。建設(shè)一流專業(yè)是實(shí)現(xiàn)“一流學(xué)科”目標(biāo)的重要途徑， 直接影響著一所學(xué)校的學(xué)科發(fā)展和人才培養(yǎng)。同時(shí)，“雙一流”建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持面向市場(chǎng)的原則，使專業(yè)課程能夠與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)達(dá)成一致[1]。教育部在實(shí)施一流本科專業(yè)建設(shè)方案中指出：“2019—2021年，建設(shè)10 000個(gè)左右國(guó)家級(jí)一流本科專業(yè)點(diǎn)和10 000個(gè)左右省級(jí)一流本科專業(yè)點(diǎn)。……三年完成。”對(duì)一流本科專業(yè)的評(píng)價(jià)即將展開。為適應(yīng)新時(shí)代一流專業(yè)建設(shè)的實(shí)踐需要，要改變傳統(tǒng)的專業(yè)要素式評(píng)價(jià)，代之以專業(yè)成效式評(píng)價(jià)[2]。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)重要的管理控制工具。我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究起步較晚。主要包括：（1）績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和模式研究。審計(jì)模式研究在審計(jì)理論研究中具有重要地位。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。同一項(xiàng)目也會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)[3]。（2）績(jī)效審計(jì)內(nèi)容和范圍研究。財(cái)務(wù)和合規(guī)審計(jì)主題范圍通常源于授權(quán)，績(jī)效審計(jì)的主題范圍通常是來(lái)源于公眾和國(guó)家面臨的社會(huì)問(wèn)題[4]。績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容可概括為：政策目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn);所發(fā)生的理想結(jié)果是否可以歸功于所實(shí)施的政策;項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否符合成本效益原則;確認(rèn)阻礙或推進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素;評(píng)價(jià)政策間接的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)影響。績(jī)效審計(jì)除了包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益之外，還應(yīng)該包含對(duì)權(quán)力運(yùn)行情況的評(píng)價(jià)、對(duì)政策實(shí)施效果的評(píng)價(jià)、對(duì)管理制度及方法的評(píng)價(jià)[5]。（3）績(jī)效審計(jì)方法探討。為了解決績(jī)效審計(jì)方法不明的問(wèn)題，需要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，如跟蹤審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法、戰(zhàn)略協(xié)作審計(jì)法、財(cái)務(wù)收支與技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)合法以及微觀與宏觀審計(jì)結(jié)合法等[6]。

教育績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)具有豐富的研究?jī)?nèi)涵。以績(jī)效為導(dǎo)向的教育資源配置體系成為實(shí)施高等教育戰(zhàn)略管理的新方略[7]。績(jī)效評(píng)估是發(fā)揮集體教育規(guī)模效應(yīng)的內(nèi)在需求，公共教育的發(fā)展趨勢(shì)要求通過(guò)教育績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮對(duì)教育發(fā)展的引領(lǐng)作用[8]。高校與其他組織相比，具有長(zhǎng)效性和公益性等特點(diǎn)，使得高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)具有獨(dú)特性。目前，學(xué)者們圍繞高校獲得的政府財(cái)政撥款[9]、高校預(yù)算資金[10]、資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)[11]、專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)[12]、人才引進(jìn)[13]等應(yīng)用方面研究高校績(jī)效審計(jì)。整體而言，教育績(jī)效審計(jì)研究還處在探索期，缺乏對(duì)高校治理整體設(shè)計(jì)與相互聯(lián)動(dòng)的研究，合理應(yīng)用還十分有限。本研究可能的創(chuàng)新之處在于通過(guò)實(shí)證研究探索績(jī)效審計(jì)與國(guó)家重大教育政策的結(jié)合，推動(dòng)教育內(nèi)部審計(jì)在教育治理中發(fā)揮增值性作用。

三、高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

評(píng)價(jià)體系構(gòu)建是開展高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的前提條件和重要基礎(chǔ)。

（一）高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建思路

傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性上，簡(jiǎn)稱為“3E績(jī)效審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)性是指在業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取一定的產(chǎn)品和服務(wù)，所消耗和投入的資源最少。效率性指資源投入與結(jié)果產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，即資源使用的效率，單位成果產(chǎn)出的資源投入與消耗最低，或單位資源的投入與使用產(chǎn)出的成果最大。效益性指實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性的提升和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，“3E”逐漸呈現(xiàn)出一定的局限性和不適應(yīng)。以加拿大學(xué)者丹尼爾·普瑞斯波爾為代表，在原有基礎(chǔ)上加入了公平性和環(huán)境性，形成了“5E績(jī)效審計(jì)”。公平性指社會(huì)責(zé)任、公共責(zé)任，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中不片面追求經(jīng)濟(jì)效益和結(jié)果產(chǎn)出，注重經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益的平衡兼顧。環(huán)境性指業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境和自然資源的影響。“5E”和“3E”相比，內(nèi)涵和外延更為豐富，也更為復(fù)雜。

邏輯模型（Logic Model）是1970年美國(guó)國(guó)際開發(fā)署開發(fā)并落實(shí)到項(xiàng)目評(píng)價(jià)實(shí)踐中的一種項(xiàng)目開發(fā)、計(jì)劃和評(píng)價(jià)工具。政策評(píng)價(jià)邏輯模型基于政策分析和系統(tǒng)理論，收集政策信息和政策活動(dòng)要素，通過(guò)因果關(guān)系的基本邏輯和相互聯(lián)系的規(guī)劃矩陣描述政策系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，是一種描述達(dá)到政策目標(biāo)路徑的系統(tǒng)評(píng)價(jià)理論。運(yùn)用政策評(píng)價(jià)邏輯模型尋找評(píng)價(jià)對(duì)象中的內(nèi)在邏輯關(guān)系，建立投入與最終結(jié)果之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵問(wèn)題，進(jìn)行組織評(píng)價(jià)和反饋，從而改善組織行為。政策評(píng)價(jià)邏輯模型能夠解析政策“黑箱”中內(nèi)在機(jī)理，揭示投入與目標(biāo)產(chǎn)出之間的關(guān)系。政策評(píng)價(jià)邏輯模型包括了資源投入、活動(dòng)、成果、成效、影響五大要素[14]。

政策評(píng)價(jià)邏輯模型的要素也可簡(jiǎn)化為投入、過(guò)程、產(chǎn)出和社會(huì)效益四要素，其中投入是指相關(guān)的資源投入，過(guò)程代表著項(xiàng)目從投入到產(chǎn)出所經(jīng)歷的所有步驟和程序，產(chǎn)出是指項(xiàng)目的最終產(chǎn)成品和提供的公共服務(wù)，社會(huì)效益是指項(xiàng)目的最終結(jié)果。詳見圖1。

以政策評(píng)價(jià)邏輯模型和5E績(jī)效審計(jì)理論為視角，設(shè)計(jì)高校一流專業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系有較強(qiáng)的適應(yīng)性。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：首先，注重以結(jié)果為導(dǎo)向。政策評(píng)價(jià)邏輯模型和5E績(jī)效審計(jì)理論具有共同的內(nèi)在邏輯，都強(qiáng)調(diào)通過(guò)分析探尋實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵要素，并把這些要素轉(zhuǎn)化為具體指標(biāo)，形成指標(biāo)體系來(lái)衡量項(xiàng)目的績(jī)效水平。政策評(píng)價(jià)邏輯模型的“投入”分析可對(duì)應(yīng)5E績(jī)效審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)性”，“過(guò)程”分析可對(duì)應(yīng)5E績(jī)效審計(jì)中的“效率性”，“產(chǎn)出”分析可對(duì)應(yīng)5E績(jī)效審計(jì)中的“效果性”，“社會(huì)效益”分析可對(duì)應(yīng)5E績(jī)效審計(jì)中的“環(huán)境性”和“公平性”。兩者為揭示教育活動(dòng)和結(jié)果之間的影響過(guò)程提供了分析思路。

其次，能充分兼顧過(guò)程性指標(biāo)。高校一流專業(yè)建設(shè)不是階段性，而是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，對(duì)其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)也應(yīng)該包含教育的整個(gè)過(guò)程。評(píng)價(jià)體系要盡可能地涉及高校一流專業(yè)建設(shè)的全過(guò)程和各方面，才能保證績(jī)效衡量和評(píng)價(jià)的全面性。政府評(píng)價(jià)邏輯模型對(duì)項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出和結(jié)果等的分析是從項(xiàng)目立項(xiàng)階段到結(jié)束階段全過(guò)程的體現(xiàn)。在項(xiàng)目運(yùn)行階段，通過(guò)設(shè)立具體指標(biāo)來(lái)考察和監(jiān)測(cè)項(xiàng)目的實(shí)際投入、產(chǎn)出和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。在項(xiàng)目結(jié)束后，通過(guò)相應(yīng)的指標(biāo)分析項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行情況并與預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行比較，找出存在的差距，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，為后續(xù)建設(shè)提供借鑒。

最后，可操作性強(qiáng)。政策評(píng)價(jià)邏輯框架法提供了從目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)思路。在評(píng)價(jià)指標(biāo)層次設(shè)計(jì)上可以結(jié)合項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)多方位、多角度的績(jī)效指標(biāo)體系，具有較大的彈性空間，可以滿足不同類型的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的需求。高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)易于理解和判斷，同時(shí)應(yīng)保證指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性。構(gòu)建的指標(biāo)在充分考慮審計(jì)成本和審計(jì)效益的同時(shí)要具備可操作性，否則績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)不能起到任何的作用。

高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建思路如圖2所示。

（二）高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取和確定

高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)注重工具理性和價(jià)值理性的結(jié)合統(tǒng)一。“工具理性”又稱“效率理性”，指以理性的態(tài)度將對(duì)象以工具對(duì)待，屬理性主義的一種，是與特定社會(huì)歷史、文化傳統(tǒng)、日常生活方式相聯(lián)系的科學(xué)“設(shè)計(jì)”。工具理性強(qiáng)調(diào)效率，崇尚量化，通過(guò)運(yùn)用計(jì)算和推理等理性“計(jì)算”的手段，分析社會(huì)中人的行為及其后果的過(guò)程，是一種以技術(shù)主義為導(dǎo)向的價(jià)值觀。高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)選取要客觀合理反映高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性，其評(píng)價(jià)體系越合理，準(zhǔn)確度也越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之變小。“價(jià)值理性”是行動(dòng)背后的理念和信念，是從某些具有實(shí)質(zhì)的、特定的價(jià)值理念的角度來(lái)探討行為的合理性，指向的是對(duì)教育“良治”和“善治”的追求。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的參考依據(jù)來(lái)源于兩方面。首先以政府出臺(tái)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法和一流專業(yè)建設(shè)任務(wù)指南作為重要依據(jù)，如財(cái)政部《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)）和各地出臺(tái)的《一流本科專業(yè)建設(shè)任務(wù)指南》等。其次以學(xué)術(shù)界現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究作為參考。教育績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)需要著眼于宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面。學(xué)者們?cè)诟咝＝M織績(jī)效評(píng)價(jià)、高校預(yù)算執(zhí)行情況、高校專項(xiàng)資金項(xiàng)目等方面運(yùn)用不同方法從不同維度構(gòu)建高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為本研究提供了依據(jù)。

評(píng)價(jià)體系圍繞教育目標(biāo)是什么，期待的結(jié)果如何，怎樣的產(chǎn)出才有助于高校達(dá)成目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)期待的結(jié)果，如何得到相應(yīng)的產(chǎn)出，需要實(shí)施怎樣的活動(dòng)或行為，如何才能保證這些活動(dòng)的正常進(jìn)行，為此需要投入什么而構(gòu)建。基于以上分析，本研究從經(jīng)濟(jì)性（教育投入）、效率性（教育過(guò)程）、效果性（教育產(chǎn)出）、環(huán)境性和公平性（社會(huì)效益）的維度設(shè)計(jì)構(gòu)建高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，其中政策邏輯模型中的“社會(huì)效益”對(duì)應(yīng)5E績(jī)效審計(jì)中的“環(huán)境性”和“公平性”，該2個(gè)維度合并為1個(gè)一級(jí)指標(biāo)。在這4個(gè)一級(jí)指標(biāo)項(xiàng)下，設(shè)計(jì)了對(duì)應(yīng)的11個(gè)二級(jí)指標(biāo)及37個(gè)三級(jí)指標(biāo)。詳見表1。

四、高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定與應(yīng)用

高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)間重要性量化的確定是本研究的重點(diǎn)之一，權(quán)重是對(duì)事物重要程度的定量分配。

（一）高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的求解

本研究運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。高校一流專業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)構(gòu)建的指標(biāo)體系中，下一層級(jí)的指標(biāo)對(duì)上一級(jí)的指標(biāo)存在支持關(guān)系，這種支持關(guān)系或者是正相關(guān)的或者是負(fù)相關(guān)的，因此采用層次分析法較為適宜。

本研究采用專家打分方式，邀請(qǐng)了20位長(zhǎng)期研究高校審計(jì)、財(cái)務(wù)、教學(xué)等工作的專家進(jìn)行打分。通過(guò)對(duì)20位專家的打分進(jìn)行整理，為以下構(gòu)建判斷矩陣提供了可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。本研究將高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)按照重要性程度進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建17個(gè)判斷矩陣，每個(gè)判斷矩陣運(yùn)用MATLAB軟件進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

以一級(jí)指標(biāo)和一級(jí)指標(biāo)“效率性（教育過(guò)程）”下屬二級(jí)指標(biāo)為例，一級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣如表2。

該判斷矩陣S的最大特征根得λmax=4.0476。計(jì)算出一致性指標(biāo)：

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI=0.89。隨機(jī)一致性比率：

該判斷矩陣一致性通過(guò)檢驗(yàn)。運(yùn)用軟件計(jì)算出指標(biāo)的權(quán)重見表3。

一級(jí)指標(biāo)效率性下屬二級(jí)指標(biāo)：資金管理、預(yù)算執(zhí)行、組織管理，構(gòu)建判斷矩陣如表4。

該判斷矩陣S的最大特征根為λmax=3.0322。計(jì)算出一致性指標(biāo)：

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI=0.52。隨機(jī)一致性比率：

該判斷矩陣一致性通過(guò)檢驗(yàn)。運(yùn)用軟件計(jì)算出指標(biāo)的權(quán)重見表5。

經(jīng)計(jì)算，本研究中的17個(gè)判斷矩陣均有低于0.1的一致性比例，各判斷矩陣均能夠滿足一致性要求，無(wú)須進(jìn)行修正。

為了更直觀觀察各三級(jí)指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中對(duì)于最終評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性，使用各一級(jí)指標(biāo)與其涵蓋的各二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)分別相乘算出組合權(quán)重，結(jié)果見表6。根據(jù)表6可知，專業(yè)教師人數(shù)、專業(yè)教師結(jié)構(gòu)、資金支出合理性、一流專業(yè)自籌和建設(shè)資金情況等指標(biāo)對(duì)績(jī)效結(jié)果相對(duì)重要，校部、校所、校企等協(xié)同，國(guó)際合作，數(shù)字化教學(xué)資源建設(shè)情況等指標(biāo)相對(duì)次要。同時(shí)，反映出國(guó)內(nèi)高校一流專業(yè)建設(shè)資源依賴性突出，如果高校不在組織管理、人事制度、培養(yǎng)方案、課程建設(shè)、教學(xué)方式等方面進(jìn)行系統(tǒng)性改革創(chuàng)新，就難以可持續(xù)發(fā)揮資源投入的疊加效應(yīng)和乘數(shù)效應(yīng)。

（二）高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用

本研究選取了一所省屬普通本科院校，對(duì)其2019年入選的5個(gè)國(guó)家一流專業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。該校的學(xué)校規(guī)模、資源稟賦、師資結(jié)構(gòu)、管理模式、社會(huì)影響力等方面在省屬普通本科院校中具有代表性，其在一流專業(yè)建設(shè)中所面對(duì)的問(wèn)題和困難具有普遍性，其建設(shè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于其他高校有良好的借鑒意義。

在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，部分績(jī)效審計(jì)指標(biāo)可以量化，但部分指標(biāo)無(wú)法量化，僅能從主觀角度進(jìn)行優(yōu)劣判斷，模糊綜合評(píng)價(jià)能夠解決指標(biāo)模糊性的問(wèn)題。本研究采取模糊綜合評(píng)價(jià)法，邀請(qǐng)?jiān)撔Ｅc5個(gè)專業(yè)相關(guān)的管理人員、學(xué)科建設(shè)專家各10名對(duì)三級(jí)指標(biāo)層進(jìn)行評(píng)估。各專家獨(dú)立依次對(duì)指標(biāo)層的每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行等級(jí)評(píng)估，并給予評(píng)分。每位專家對(duì)于每一個(gè)三級(jí)指標(biāo)都設(shè)定五個(gè)級(jí)別的評(píng)語(yǔ)，即V=[V1，V2，V3，V4，V5]=[很好，較好，一般，較差，很差]，并且將其賦值為V=[5，4，3，2，1]。由于指標(biāo)模糊性較大，取多位專家贊同該指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)等級(jí)的比重為隸屬度，建立單因素模糊綜合評(píng)判矩陣。

該所省屬本科院校的5個(gè)國(guó)家一流專業(yè)中，以N專業(yè)為例，根據(jù)其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模糊隸屬度調(diào)查情況，其計(jì)算結(jié)果如下。

投入情況對(duì)應(yīng)模糊關(guān)系矩陣：

投入情況指標(biāo)對(duì)應(yīng)的權(quán)重是W11=[0.4361 0.5639];

投入情況的評(píng)價(jià)向量為C1=W11×R11

同理可得：

預(yù)算編制的評(píng)價(jià)向量為C2=（0.3466，0.3534，0.3，0，0）

資金管理的評(píng)價(jià)向量為C3=（0.5，0.2，0.3，0，0）

預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)向量為C4=（0.2，0.3373，0.1373，

0.3255，0）

組織管理的評(píng)價(jià)向量為C5=（0.3766，0.4，0.1785，

0.0449，0）

師資隊(duì)伍的評(píng)價(jià)向量為C6=（0.3815，0.4422，0.1763，0，0）

人才培養(yǎng)的評(píng)價(jià)向量為C7=（0.4258，0.3423，0.2135，

0.0185，0）

課程教材平臺(tái)的評(píng)價(jià)向量為C8=（0.1711，0.5073，0.2769，

0.0447，0）

教學(xué)合作交流的評(píng)價(jià)向量為C9=（0.2303，0.3513，0.2998，

0.1186，0）

社會(huì)影響力的評(píng)價(jià)向量為C10=（0.2，0.4105，0.3116，

0.0779，0）

社會(huì)認(rèn)同度的評(píng)價(jià)向量為C11=（0.4267，0.426，0.1473，0，0）

B1對(duì)應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣：

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)對(duì)應(yīng)的權(quán)重是W1=[0.6939 0.3061]

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的評(píng)價(jià)向量為B1=W1×R1=（0.5010，0.2167，

0.2823，0，0）

同理，效率性的評(píng)價(jià)向量為B2=（0.3984，0.2873，0.2294，

0.0849，0）

效果性的評(píng)價(jià)向量為B3=（0.3480，0.4081，0.2182，0.0256，0）

環(huán)境性/公平性的評(píng)價(jià)向量為B4=（0.3063，0.4177，0.2346，

0.0414，0）

整體評(píng)價(jià)向量

一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重W=（0.2289，0.2865，0.3292，0.1554）

整體綜合評(píng)價(jià)為B=W×R=（0.3910，0.3312，0.2386，

0.0392，0）

一般而言，整體等級(jí)分為很好、較好、一般、較差、很差，對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)5、4、3、2、1。整體評(píng)分值為：

F=VBT=[5 4 3 2 1]=0.39100.33130.23860.03920=4.0740

整體評(píng)分值為4.0740，介于較好與很好之間。

同理可以計(jì)算出N專業(yè)每個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，見表7。

由以上分析可知，該大學(xué)國(guó)家一流專業(yè)N專業(yè)整體評(píng)分值為4.0740，其建設(shè)效果較好。該大學(xué)其他4個(gè)國(guó)家一流專業(yè)整體評(píng)分均在4.0分以上，均屬于較好到很好之間，說(shuō)明該校國(guó)家一流專業(yè)建設(shè)整體情況良好。

根據(jù)各指標(biāo)評(píng)價(jià)值可知，第一，資源投入和管理對(duì)一流專業(yè)建設(shè)績(jī)效作用突出，N專業(yè)的自籌資金能力偏弱、預(yù)算編制質(zhì)量不高、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和剛性不足、促進(jìn)一流專業(yè)建設(shè)的配套管理制度執(zhí)行缺位影響了專項(xiàng)資金使用效益。第二，師資隊(duì)伍、人才培養(yǎng)、平臺(tái)建設(shè)、合作交流對(duì)一流專業(yè)建設(shè)績(jī)效作用明顯，N專業(yè)學(xué)科競(jìng)賽參與率較低、實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)不到位、教學(xué)大賽、教學(xué)研究等方面標(biāo)志性成果不多，個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)展緩慢未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)影響了專業(yè)建設(shè)成效，需要進(jìn)一步健全完善項(xiàng)目跟蹤服務(wù)和管理機(jī)制。第三，社會(huì)影響力和社會(huì)認(rèn)同度對(duì)一流專業(yè)建設(shè)績(jī)效有一定影響，N專業(yè)服務(wù)國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展能力不足影響了學(xué)校和專業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

五、研究結(jié)論與政策建議

本研究在構(gòu)建高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用指標(biāo)體系對(duì)部分一流專業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析的基礎(chǔ)上，得出以下研究結(jié)論和政策建議。

（一）研究結(jié)論

本研究將“5E績(jī)效審計(jì)”中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性、環(huán)境性和公平性維度與政策評(píng)價(jià)邏輯模型中的教育投入、教育過(guò)程、教育產(chǎn)出和社會(huì)效益維度相結(jié)合，設(shè)計(jì)出高校一流專業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重可知，高校“資源依賴”特征明顯，一流專業(yè)建設(shè)對(duì)專業(yè)教師人數(shù)、專業(yè)教師結(jié)構(gòu)、資金支出合理性、一流專業(yè)的自籌和建設(shè)資金情況等資源指標(biāo)依賴性較強(qiáng)。同時(shí)，本研究選取一所具有代表性的省屬普通本科院校，采取模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)其2019年入選的5個(gè)國(guó)家級(jí)一流本科專業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，該校國(guó)家一流專業(yè)建設(shè)整體呈良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)，但專業(yè)的校際間合作、教學(xué)課題研究、實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)建設(shè)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等指標(biāo)還需要有不同程度的提升和加強(qiáng)，以上問(wèn)題的產(chǎn)生與對(duì)相關(guān)政策的理解、計(jì)劃目標(biāo)編制的前瞻性和適切性、組織領(lǐng)導(dǎo)、治理能力等因素有關(guān)。

（二）政策建議

1.根據(jù)評(píng)價(jià)的價(jià)值導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)價(jià)值導(dǎo)向不同，評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)也會(huì)不同。績(jī)效審計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向可分為問(wèn)題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向。第一，如果一流專業(yè)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)以問(wèn)題為導(dǎo)向，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)就需要從影響資金使用績(jī)效的問(wèn)題入手，為解決根源問(wèn)題，在審計(jì)評(píng)價(jià)中需要從不同角度關(guān)注分析問(wèn)題形成的原因，提出有針對(duì)性的措施。第二，如果以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)側(cè)重于對(duì)財(cái)政資金在一流專業(yè)建設(shè)中的教育投入、教育過(guò)程、教育結(jié)果和社會(huì)影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)揭示運(yùn)行中的相關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提高教育資源配置的合理性和效率性。第三，本研究指標(biāo)體系設(shè)置是以目標(biāo)為導(dǎo)向，其指標(biāo)體系設(shè)置主要考察高校一流專業(yè)建設(shè)目標(biāo)的完成情況，分析是否整合各類資源來(lái)保證目標(biāo)的達(dá)成。總之，高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)置和評(píng)價(jià)是為高校一流專業(yè)的政策管理、評(píng)估及解釋政策資源和政策結(jié)果提供研究和實(shí)踐參考，從而提高教育資源配置的合理性和效率性，提升高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和水平，要在復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性中充分考慮評(píng)價(jià)的彈性和張力。

2.搭建教育數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，提高績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效率

高等教育跨越式發(fā)展、內(nèi)涵式發(fā)展帶來(lái)的教育資金、教育資源供求矛盾廣泛存在，高等教育資源配置效率的均衡性和效益性還遠(yuǎn)未達(dá)到統(tǒng)一，提高現(xiàn)有資源使用效率顯得尤為重要。打造信息化、互聯(lián)化、智能化的教育數(shù)據(jù)信息平臺(tái)是高校提升各類績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效率的重要保障，可以促使績(jī)效審計(jì)的邊界從時(shí)間、空間以及結(jié)果應(yīng)用方面都得到了拓展與延伸[15]。第一，通過(guò)搭建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)提升高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的“全面性”。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)同樣面臨組織資源、人力有限的問(wèn)題。審計(jì)是一項(xiàng)基于證據(jù)的活動(dòng)，證據(jù)來(lái)源于信息，來(lái)源于數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)信息平臺(tái)可以讓數(shù)據(jù)信息的完整性得到進(jìn)一步體現(xiàn)。第二，通過(guò)搭建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)讓績(jī)效審計(jì)貫穿高校一流專業(yè)建設(shè)的全過(guò)程，從事前審查、事中跟蹤到事后監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于全過(guò)程審計(jì)追蹤。第三，通過(guò)搭建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供靶向甄別、過(guò)程管控和精準(zhǔn)施策的證據(jù)支撐，提高績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效率。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的效果、效率與信息化是密不可分的。目前，教育系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)聯(lián)通不通暢，不同系統(tǒng)、不同組織之間的數(shù)據(jù)共享開放程度偏低，數(shù)據(jù)孤島、信息孤島的現(xiàn)象普遍存在，使得績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)所需要的海量數(shù)據(jù)相互阻隔，數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)系和邏輯未得到有效梳理，難以進(jìn)一步融合釋放潛能。

3.重視評(píng)價(jià)的追蹤問(wèn)效，提升大學(xué)治理效能

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的最終價(jià)值在于其結(jié)果的應(yīng)用。如果只停留在對(duì)高校一流專業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)上，那對(duì)高校一流專業(yè)建設(shè)可能不產(chǎn)生任何影響力或影響非常有限。追蹤問(wèn)效和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用就是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一種延伸。第一，通過(guò)追蹤問(wèn)效和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，對(duì)大學(xué)管理者和決策者的觀點(diǎn)、理念和態(tài)度施加影響，通過(guò)直接或間接的方式擴(kuò)散、滲透到大學(xué)決策、治理過(guò)程。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)影響力主要體現(xiàn)在以下類型：工具性、概念性、互動(dòng)性、政治合法性和策略性。許多影響力是工具性的而不是概念性的，這些影響力在實(shí)現(xiàn)價(jià)值方面可能是用復(fù)雜的方式進(jìn)行，自我呈現(xiàn)的方式有很多種，有的緩慢，有的微妙，有的明確，有的迅速。第二，通過(guò)追蹤問(wèn)效和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，更加明晰高校一流專業(yè)建設(shè)的制度安排、具體要求、質(zhì)量控制。第三，通過(guò)追蹤問(wèn)效和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，規(guī)范高校權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)重大教育政策部署落地見效，提升大學(xué)治理效能。高校一流專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)不是為了簡(jiǎn)單地“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”，更應(yīng)充分發(fā)揮評(píng)價(jià)的增值性作用，成為高等教育內(nèi)涵式發(fā)展和大學(xué)治理現(xiàn)代化的“加速器”，推動(dòng)教育績(jī)效的改善。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 柳貢慧.地方大學(xué)“雙一流”建設(shè)的邏輯與途徑[J].中國(guó)高等教育，2017（18）：33-34.

[2] 李明磊，王站軍.新時(shí)代一流專業(yè)建設(shè)應(yīng)轉(zhuǎn)向成效式評(píng)價(jià)[J].江蘇高教，2020（9）：20-23.

[3] 劉力云.關(guān)于績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].審計(jì)研究，2001（3）：21-25.

[4] 陳希暉.新時(shí)代背景下財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)及其發(fā)展策略[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2021（4）：7-10.

[5] 蔡春，蔡利，朱榮.關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計(jì)研究，2011（4）：32-38.

[6] 時(shí)現(xiàn).關(guān)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003（6）：28-31 .

[7] 林夢(mèng)泉.約束條件下的學(xué)科建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)理論體系探究[J].中國(guó)高教研究，2018（7）：17-21.

[8] 周彬.教育績(jī)效管理的教育學(xué)考察[J].華東師范大學(xué)學(xué)報(bào)（教育科學(xué)版），2016（4）：106-111，122.

[9] 馮祖麗.高等學(xué)校財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題研究[D].廣州：暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

[10] 章毓育.高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（3）：98-99.

[11] 朱愛孔.高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究——以資產(chǎn)類績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建為例[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2020（6）：40-45.

[12] 黃凱南.高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)及影響因素研究[D].南京：南京信息工程大學(xué)碩士學(xué)位論文，2020.

[13] 張曉紅.高校績(jī)效審計(jì)實(shí)踐探索——高層次引進(jìn)人才績(jī)效審計(jì)案例分析[J].財(cái)會(huì)研究，2019（7）：57-61.

[14] WK KELLOGG FOUNDATION.Logic model deve-

lopment guide[M].WK Kellogg Foundation，2004.

[15] 馬蔡琛，管艷茹.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的政府績(jī)效審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2020（19）：108-113.