家庭農(nóng)場成本核算問題分析及對策

王 蒙 趙連靜

家庭農(nóng)場在我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，對實現(xiàn)農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營、促進農(nóng)業(yè)發(fā)展以及提升農(nóng)民收入具有重要的意義。自2014年以來，我國家庭農(nóng)場發(fā)展迅速，整體數(shù)量快速增長，發(fā)展質量不斷提升，帶動效果十分明顯。2019年9月8日農(nóng)業(yè)農(nóng)村部新聞發(fā)布會上提出把符合條件的種養(yǎng)大戶、專業(yè)大戶納入家庭農(nóng)場的范圍，按此標準統(tǒng)計，我國家庭農(nóng)場現(xiàn)有398萬家。由于家庭農(nóng)場特有的核算主體特征，在成本核算方面存在家庭與農(nóng)場成本邊界不清、成本核算項目設置不科學、成本核算方法單一、對勞動投入核算不足等問題。本文結合家庭農(nóng)場的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其成本核算存在問題的成因并提出相應解決對策。

一、成本核算促進家庭農(nóng)場發(fā)展的重要意義

（一）成本核算有利于促進家庭農(nóng)場提質增效

對家庭農(nóng)場經(jīng)營成本進行核算，有利于提升家庭農(nóng)場競爭力。成本核算不僅可以幫助家庭農(nóng)場主發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，還可以根據(jù)往年成本進行品種效益分析和經(jīng)營規(guī)模分析，依據(jù)分析結果選擇更好的品種和合適的規(guī)模增加效益，進而提升農(nóng)產(chǎn)品質量和市場競爭力。

（二）成本核算有利于提升家庭農(nóng)場經(jīng)營管理水平

加強成本核算，有利于提升家庭農(nóng)場經(jīng)營管理水平。進行家庭農(nóng)場成本核算，可以在生產(chǎn)之前對各種成本進行一定預估，合理利用存量資金，控制不合理成本支出，使經(jīng)濟效益達到最大化，以此提高經(jīng)營管理能力。近年來，隨著農(nóng)業(yè)保險的興起，越來越多的家庭農(nóng)場主選擇對農(nóng)畜產(chǎn)品進行投保，在增加家庭農(nóng)場抗風險能力的同時，也提升了經(jīng)營管理水平。

（三）成本核算有利于提升相關部門決策針對性

成本核算為政府制定政策提供更加準確的參考。只有及時準確地掌握農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本收益狀況，才能更好地掌控市場價格，為政府制定調整產(chǎn)業(yè)結構政策，實施宏觀調控提供合理的方向和指引。

二、家庭農(nóng)場成本核算存在的主要問題

（一）家庭生活成本和農(nóng)場成本混淆

家庭農(nóng)場是以家庭成員為主要勞動力的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。家庭農(nóng)場經(jīng)營的資金來源大部分是農(nóng)場主自有資金，加之家庭農(nóng)場主成本核算意識較弱，直接導致了家庭生活成本和家庭農(nóng)場成本混淆。例如：家庭所用水電費和管理費用混淆、家庭餐費支出和人工成本混淆等等。家庭生活對資金的使用，增加了家庭農(nóng)場的成本，間接導致產(chǎn)品成本的增加，在進行產(chǎn)品定價時會虛增產(chǎn)品價格，不利于提升農(nóng)產(chǎn)品競爭力。

（二）成本核算項目不完整

完整的成本核算項目，有利于家庭農(nóng)場進行成本控制，從而提高競爭力。我國大多數(shù)家庭農(nóng)場在成本核算項目上，普遍存在不完整和不準確的問題，成本核算項目不完整直接導致成本計算出現(xiàn)偏差。農(nóng)產(chǎn)品成本包括直接成本和間接成本。直接成本包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接成本；間接成本是指財務費用、管理費用和銷售費用。作為新型經(jīng)營主體的一員，家庭農(nóng)場的成本核算和農(nóng)產(chǎn)品成本核算存在一定區(qū)別，目前大多數(shù)家庭農(nóng)場成本核算僅僅停留在對農(nóng)產(chǎn)品成本核算上。家庭農(nóng)場成本不僅包括產(chǎn)品成本，還包括土地租金、晾曬場費用、保險費用等。

（三）成本核算方法使用不準確

目前我國家庭農(nóng)場成本核算方法一般為完全成本法和制造成本法。完全成本法是將所有的制造成本分攤到產(chǎn)品上，這樣會導致單位成本隨著產(chǎn)量的變化而產(chǎn)生比較大的差異，不利于家庭農(nóng)場成本管理和短期決策；制造成本法將材料人工直接歸集于產(chǎn)品上，間接費用使用其他的分配標準，分配方法不當，導致存在嚴重的成本扭曲。因此，選擇合適的成本核算方法，有利于成本更好地控制。成本核算方法不能一味地照抄照搬，應根據(jù)家庭農(nóng)場的特征，選擇合適的成本核算方法。

（四）對勞動力投入核算不足

家庭農(nóng)場的勞動力一般包括：長期雇工、短期雇工和家庭自有勞動力。現(xiàn)行的成本核算僅包括對長期雇工和短期雇工的成本核算，缺少對家庭自有勞動力核算。在對勞動力的投入核算上，應加入對勞動力機會成本的核算。不對家庭自有勞動力進行精準核算，會降低產(chǎn)品成本，不利于家庭農(nóng)場經(jīng)營者對成本的控制和管理。

三、家庭農(nóng)場成本核算問題的成因分析

（一）家庭農(nóng)場主文化水平較低

我國大多數(shù)家庭農(nóng)場主年齡大于40歲，學歷多為高中及以下。雖然他們有著豐富的實踐經(jīng)驗，但是管理能力有待提高。在生產(chǎn)物資投入方面，普遍存在利用現(xiàn)有的經(jīng)驗選擇種養(yǎng)品種，缺乏對往年經(jīng)營情況進行效益分析，直接影響了未來的經(jīng)營效益。在用工投入上，有些家庭農(nóng)場主為了降低成本，盲目減少雇工數(shù)量，直接影響了農(nóng)產(chǎn)品質量。在適應生活水平逐漸提高的市場需求方面，綠色健康的農(nóng)產(chǎn)品備受追捧，質量較差的農(nóng)產(chǎn)品定價較低且不容易出售，由于能力水平有限，對市場需求把握不準。

（二）家庭農(nóng)場成員成本控制意識淡薄

家庭農(nóng)場成員以短期雇工為主，大多沒有主人翁意識。首先，雇工的工資按照工作時長進行核算，為了增加收入，雇工會延長工時或縮短工期而忽視作業(yè)質量；其次，雇工沒有對家庭農(nóng)場進行資金和材料投入，在進行作業(yè)時成本管理意識薄弱，造成直接材料的浪費。對家庭農(nóng)場而言，多數(shù)成本核算項目僅僅停留在產(chǎn)品成本上，而忽視了保險費用、土地租金等成本。另外，存在搞核算就是為了降低成本的錯誤思想，導致盲目降低成本造成產(chǎn)品質量下降，間接影響經(jīng)濟效益。

（三）財務管理機制不完善甚至缺失

家庭農(nóng)場經(jīng)營主體是農(nóng)民，成員多沒有接受過專業(yè)的財務培訓和指導，對日常業(yè)務會計處理不熟悉甚至一竅不通。管理者對賬目處理生搬硬套制造企業(yè)會計科目，記賬處理時權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行，沒有結合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點研究適合家庭農(nóng)場的賬務處理方式，直接導致成本信息失真，成本核算失去意義。少數(shù)家庭農(nóng)場選擇代理記賬，雖然能反映經(jīng)營活動中產(chǎn)生的成本，但有其一定的局限性，缺少對品種和單位面積成本的精確分析考量。

四、完善家庭農(nóng)場成本核算的對策建議

（一）提升家庭農(nóng)場成員素質和成本核算意識

提升家庭農(nóng)場成員素質和成本核算意識，相關技術部門和基層組織可以對員工定時進行專業(yè)化培訓，幫助家庭農(nóng)場主建立事前、事中和事后成本核算控制。生產(chǎn)前，根據(jù)前幾年成本核算數(shù)據(jù)進行種植品種選擇和成本規(guī)劃；生產(chǎn)中，家庭農(nóng)場主可以在成本規(guī)劃的基礎上，結合實際生產(chǎn)情況進行成本調整和控制；生產(chǎn)結束后，家庭農(nóng)場主可以對本年度進行成本核算和效益分析。

（二）完善財務管理機制

家庭農(nóng)場應完善財務管理機制，構建成本核算體系，以此強化成本控制。首先，有條件的家庭農(nóng)場，應聘請專業(yè)財務人員進行代理記賬，規(guī)范報賬流程和成本項目。其次，家庭農(nóng)場主應當重視財務管理機制的確立，對成本核算內(nèi)容進行業(yè)績評估，以積極有效的措施激勵財會人員做好成本核算工作，提高家庭農(nóng)場成本控制效果。

（三）精細化管理成本項目

完整、準確的成本核算項目是成本核算的基礎。對成本項目進行細分，完善隱性成本核算，設置相應科目進行核算。首先，家庭農(nóng)場主應根據(jù)農(nóng)場自身的經(jīng)營特點和成本特點，細化成本核算項目。其次，在家庭農(nóng)場原有成本項目名稱的基礎上，將成本費用的發(fā)生追溯到源頭，精準對應到各個品種中。最后，家庭農(nóng)場主應準確記錄用工時長。在核算環(huán)節(jié)，除了將直接人工費計入成本外，還應該將間接人工成本中的管理人員工資費用按工時準確分攤至成本中，保證成本核算的完整性。按照可靠性、相關性原則，完整和精細化管理成本核算項目，家庭農(nóng)場主可以更好地了解支出情況，以此進行成本管理和控制，政府和保險公司利用成本核算結果分別進行政策分析和保險賠付。

（四）選擇合適的成本核算方法

家庭農(nóng)場在進行成本核算時，應根據(jù)自身的具體情況，選擇適合本農(nóng)場特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮生產(chǎn)類型特點和管理要求兩個方面。在同一個家庭農(nóng)場里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不宜隨意變更。

家庭農(nóng)場主和財務人員應按照實際情況，調整對設備折舊費的確定與歸集以及分配方面的核算方式，以保證成本核算的精確性。在計提折舊時，不應該簡單地統(tǒng)一使用平均年限法。農(nóng)場主和財務人員應該根據(jù)固定資產(chǎn)各自的耗用情況，分別選擇合適的方法，確保折舊費核算的合理性。