新時代內部審計助力黨內監督路徑探求

王天欣 李 閣

一、內部審計助力黨內監督是新時代的必然趨勢

黨的十九大報告中提出要“堅定不移全面從嚴治黨，不斷提高黨的執政能力和領導水平。”作為“四個全面”重要戰略布局之一，全面從嚴治黨是黨的建設在新時代的重大理論和實踐創新。十八屆中央紀委六次全會中，習近平總書記提出了創新性重要論斷：“堅持全面從嚴治黨、依規治黨，創新體制機制、強化黨內監督。通過資源優化整合來創新體制機制，成為推動建立不敢腐、不能腐、不想腐有效機制的關鍵路徑。”由此可見，全面從嚴治黨，創新黨內監督模式，增強監督合力，是新時代黨內監督的嚴要求、新挑戰、新方向。

審計監督的本質是國家治理建設體系中具有揭示、預防、抵御功能的“免疫系統”，在維護經濟健康穩定發展、保障財政資金和國有資產使用安全等方面發揮著重要職能。內部審計所服務的對象廣泛涉及政府機關、企事業單位等組織，幾乎覆蓋了經濟運行中各類單位，審計全覆蓋的要求，使內部審計需對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部經濟責任履職情況進行監督，因此內部審計在服務、促進黨和國家監督體系中能夠發揮重要作用。相對于黨內監督，內部審計屬于外部監督，但其監督性質、對象、內容、目標都與黨內監督具有高度契合性。

作為黨內監督的核心規定，新修訂的《中國共產黨黨內監督條例》中新增了“審計機關依法進行審計監督。審計機關發現黨的領導干部涉嫌違紀的問題線索，應當向同級黨組織報告，必要時向上級黨組織報告，并按照規定將問題線索移送相關紀律檢查機關處理。”黨內監督條例的修訂，體現了審計監督在黨內監督中的作用，是新時代黨中央對審計監督與黨內監督合力整合、結合的必然要求和趨勢。在黨和國家監督體系中，黨的執政地位決定了黨內監督是監督體系中的第一位、最根本的監督，包括審計監督在內的其他監督形式都要服務于黨內監督，以黨內監督為核心展開監督，形成一個主次分明的科學系統監督體系。根據新時代國家政策制度發展背景以及審計監督的性質分析，內部審計治理腐敗、促進黨風廉政建設具有現實必要性，內部審計助力黨內監督也是新時代發展的必然趨勢。

二、新時代內部審計助力黨內監督的優勢

（一）中央審計委員會的成立

新時代背景下，習近平總書記在黨的十九大報告中首次提出“改革審計管理體制”的重要指示。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》，進一步優化審計署職責，提出組建中央審計委員會。這一部署強調并加強了黨對審計工作的全面統一領導，體現了審計監督在黨的建設中的重要性，為新時代內部審計發展指引了清晰路徑。審計管理體制的創新改革，使審計監督的權威性和獨立性有了很大程度提升，審計監督直接在以黨組織為主導的管理體制下，能夠更好地貫徹新時代黨內監督所傳遞的精神和要求，對國家重大政策落實、黨政領導行政權力運行、促進黨員干部廉潔自律等方面展開更加精準、有效的監督，促進審計監督與黨內監督有效整合，這對內部審計助力黨內監督來說，是一個有力支撐和體系保障。

（二）內部審計監督與黨內監督具有高度契合性

《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出了“審計全覆蓋”的概念，內部審計的內容主要包括政府、企事業單位等組織的內部控制建設，對公共資金、國有資產、國有資源使用、分配、管理情況，領導干部履行經濟責任等情況的審計。在黨內監督中，以黨員領導干部履職履責情況、遵守法律法規情況為重點監督內容，領導干部在其崗位上對資金使用，重大政策落實，重大項目實施，組織內部控制管理等都負有直接責任。內部審計與黨內監督的目的，都是為了促進單位黨政領導在履行經濟責任期間做到合法合規、防控各類政治經濟風險，防止重大損失浪費、推進國有資源高效使用，這在很大程度上與內部審計有著重復交叉，因此兩者存在高度契合性。

（三）內部審計相比黨內監督更具專業性

內部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過運用系統、專業的方法，鑒證和評價組織的經濟業務活動、內部控制和風險管理的合規性和有效性，以促進組織完善管理、增加價值和實現目標。內部審計作為獨立監督部門，其專業內審人員通常運用專業審計方法、技術和手段，從組織上層設計、內部控制、經濟業務循環、重大政策落實到風險防控等各個層面開展審計工作。因此內部審計是一項綜合性高度專業化的工作，其審計人員除需具備財會、管理、信息技術、基建工程等專業技能外，還需具備較強的綜合分析能力和判斷能力，經過日常審計工作和專項審計，內部審計部門對組織的各層面了解都比較深入，審計人員執行審計業務時，最有條件發現被審計單位和相關人員違反法律法規造成國家經濟損失的行為，能夠有效發現經濟領域風險點，精準高效發現重大違紀、腐敗、不作為等行為的線索。

三、新時代內部審計助力黨內監督的路徑探求——內部審計與黨內監督形成協同聯動新機制

（一）進行頂層制度設計

審計署《關于內部審計工作的規定》明確要求：“內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。”

在內部審計助力黨內監督工作機制方面，建立內部審計與黨內監督聯席會議機制，其成員由黨政領導、紀檢監察部門、內部審計機構等人員組成。年初制定本年度黨內監督與內部審計聯動工作計劃，聯席會議負責研究部署在審計和黨內監督中需要貫徹的黨和國家重大政策相關工作，設定分配好監督目標和監督內容，避免交叉重復監督、巡視和審計；突出強調日常監督中應重點關注的重大風險領域，建立互補的業務模式；建立信息資源共享平臺，建立培訓共享機制，最大程度發揮監督合力。

（二）內部審計在黨內監督工作中應重點關注的審計內容

黨和國家重大政策落實情況是黨內監督的重點內容之一，政府、企事業單位各類組織內部審計在日常經濟業務審計中通常可以涉及重大措施相關的資金和項目，能夠以有利條件跟蹤相關國家政策在組織內的執行、落實情況，及時提供客觀、可靠的信息。因此，為了更好地助力黨內監督，內部審計應加強政策跟蹤審計，以重大政策措施精神要求為主線，將審計關口前移，實施政策落實全過程審計，隨時發現和防控風險，保障政策順利實施落地，提高聯動效應。

將黨員干部權力運用、黨風廉政建設責任制落實作為內部審計工作關注的重點內容。領導干部的決策權、執行權等權力運用是否公正，是否履行經濟責任，同樣也是經濟責任審計的重點內容。領導干部經濟責任，是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責。2019年修訂的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，體現了經濟責任審計在中國特色社會主義審計監督體系中的重要位置。內部審計應切實貫徹新規定的精神要義，堅持黨對審計工作的集中統一領導，聚焦領導干部經濟責任履行，加強對權力運行情況監督審計，對于促進領導干部履職盡責、擔當作為發揮監督效能。

關注公共資金使用的合規性、效益性。公共資金使用在黨內監督中體現為對政府各部門“三公經費”即公務接待、公車購置、因公出國（境）經費等使用和管理情況的監督。在內部審計年度審計計劃中，財政收支審計往往都是重點工作內容，為了有效融合黨內監督和審計監督，內審部門在進行財政收支審計時，應當重點關注“三公經費”的使用情況，并開展專項審計。對于審計過程中發現的問題和線索及時移送紀檢監察部門，促進“三公經費”使用的規范性。

（三）內部審計與黨內監督建立信息、資源共享機制

一是建立信息共享平臺。對于審計中發現的與黨內監督相關的線索、風險點和問題，內部審計應及時分析整理上報。紀檢監察在黨內監督過程中發現的內控、管理漏洞，也可提供給內部控制審計使用，降低審計成本，更好地實現審計全覆蓋，促進審計和黨內監督“雙向聯動”。

二是實現人力資源共享機制。內部審計往往力量較為薄弱，審計需求和審計內容涉及面非常廣泛，在審計全覆蓋的要求下，以有限的時間利用有限的資源來完成審計任務是一項很大的挑戰。黨內監督力量不僅包括紀檢監察部門，還包括巡視巡查等多方面的支撐，但黨內監督力量缺乏內部審計人員所具備的綜合專業性。因此，可以建立人力資源共享機制，按照聯動機制計劃和監督需求，從黨內監督力量中抽調人員嵌入到內部審計項目中，反向也可調配內審人員參與到黨內監督項目中，實現人力資源優勢互補。該機制還能起到以審代訓，使抽調人員具備多方監督綜合經驗，培養復合型人才。

（四）建立健全內部審計結果運用機制

審計結果運用在黨內監督中的目標是客觀評價被審計單位領導干部經濟責任履行情況，運用領域包括審計結果信息公開，為考核、選用、提拔領導干部提供依據，促進被審計領導干部單位資金運用規范合理化，優化工程項目管理流程和績效提升，提高領導干部管理能力和執政水平等。審計結果運用是否有效，直接關系到監督效果以及整改是否能夠真正落到實處。只有這樣，才能使內部審計助力黨內監督具有實際意義。科學建立健全內部審計結果運用機制，是內部審計助力黨內監督的有效路徑，應將審計結果運用機制制度化、合法化，科學設計高質量審計結果報告，建立審計結果整改問責機制和審計整改結果公示公開機制，提升審計結果在黨內監督中的利用效果，促進黨內監督的有效性。