財務共享服務在高校的應用探討

姚利華 朱秋嬌

一、財務共享服務的應用及業務特點

財務共享服務是一種將分散于各業務單位、重復性高、易于標準化的財務業務進行流程再造與標準化，并集中到一個新的業務單元（財務共享中心）下統一進行處理的作業管理模式，最終達到提高效率、創造價值、節約成本、降低財務風險的目的。

北京國家會計學院發布的財務共享服務調查報告顯示，中國已有超過70%的大企業開始實施財務共享服務戰略，總體而言，其應用尚處于初級階段，但也有一些企業開始進入應用的中級階段，少數企業則開始探索進入發展的高級階段。

共享服務中心建設是伴隨著流程改造而進行的，是全流程的。比較成熟的共享服務中心是把所有財務涉及到的循環全部納入到共享服務中心，如費用、采購、應付、銷售到應收、總賬、資產等，這些應當全部納入系統中運作，才成為共享服務中心的全流程模式。從橫向看，流程改造的標準一定要通過流程梳理打通業務到財務的端到端，再通過標準化讓業務財務形成一體化，把業務要素和信息及時反饋到財務結果當中，同時使財務對業務的支持和監督在流程中能比較好地反饋出來。從縱向看，流程梳理要把整個組織驅動起來，通過流程運轉走向標準化并把它固化下來。

財務機器人可以完全取代人工，完成低附加值的工作環節。高效完成重復性高并有邏輯性的工作，已成為新一代智能共享系統的重要技術支撐，它可以挖掘70%-90%的財務共享流程自動化潛力，提高100%-300%的工作效率。

財務共享、商旅共享、采購共享和稅務共享，一方面，它能向前打通財務和交易，打通整合與合作伙伴、客戶、供應商的交易數據和交易流程；另一方面，它能向后支撐管理，企業業務流程的主線支撐管理會計信息，管理會計信息基于交易數據而實時產生。可納入財務共享服務中心處理的財務業務具備如下特征：（1）業務量大、發生頻次較高、相似度高,包括費用報銷、應收應付等。（2）在各個業務單位中存在普遍共性的業務，包括會計月結年結、各類報表。（3）能夠專業化、標準化的業務，包括會計核算。

基于企業的應用特點，高校雖不同于企業，但高校財務應有足夠的動能去建設財務共享服務，以滿足不斷變化的需求。從企業應用出發，在現有經驗的基礎上進一步探討財務共享服務在高校應用，具有重要的現實意義。

財務共享服務是一種管理模式，是包括信息技術、組織管理、服務管理、質量管理、績效管理等多種管理手段的綜合體。高校根據自身特點，借鑒和推廣財務共享服務，將會帶來財務活動和管理方式變革，進而推動業務活動朝著既定預算、績效方向前進。

高校財務管理職能的充分發揮，需要依靠“財務共享中心”理念的具體實踐效果。也可以講，財務共享中心是財務管理的出發點。共享中心服務職能的發揮涉及到標準化和規范化的使用。財務管理具體工作也是頂層設計的具體體現，每一項背后都對應著相應的管理要求。

二、制度催生管理能力提升，管理催生共享服務動能

（一）每一項財務管理職能背后的制度要求

1.2018年9月印發的《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》提出：到2020年底，中央部門和省級層面要基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。該通知強調：預算編制環節突出績效導向、預算執行環節加強績效監控、決算環節全面開展績效評價、強化績效評價結果剛性約束、推動預算績效管理擴圍升級。預算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是以支出結果為導向的預算管理模式。它通過把績效理念、績效要求貫穿到預算管理的各個環節，強調“花錢必問效、無效必問責”，實現優化財政資源配置、提升公共服務質量的目標。

2.2019年12月17日，財政部印發了《事業單位成本核算基本指引》（以下簡稱《指引》），旨在規范事業單位成本核算、管理制度的規范運行，進而為績效管理打好基礎。《指引》中也提出了行業事業單位（如醫院、高等學校、科學事業單位）的成本核算具體指引等，應當由財政部遵循本指引制定，同時，基本指引的施行日期為2021年1月1日。

2014年10月財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出：全面推進管理會計體系建設，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要制度安排；是激發管理活力，增強企業價值創造力，推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。

2016年6月財政部印發的《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）通知，闡述了基本指引制定的出發點：為促進單位（包括企業和行政事業單位，下同）加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。

2018年12月財政部發布了《管理會計應用指引803號——行政事業單位》，其中第二十一條提到：行政事業單位應按照成本管理的要求，建立健全成本費用相關原始記錄，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作，為成本管理提供必要的數據基礎。

所以，從指導意見、基本指引、應用指引803號以及成本核算基本指引這個軸線來看，管理會計所需求的頂層設計越來越完善和具體化。

（二）管理需求催生財務共享

元年科技總裁韓向東提出：“什么是管理會計的基礎？我一直在說，管理會計的基礎是財務共享。基于這一認識，我們推進管理會計應用的前提，就是要構建以管理會計為導向的財務共享中心。”

現有的傳統核算模式是滯后的，主要表現在：

1.尚未建立能勾稽績效評價的系統對接功能，績效評價的量化指標如何實時反映？而不是到月末、季末和年末。

2.雖然目前高校已施行《政府會計制度》，但是，成本核算系統沒有建立，無從精準得知生均培養成本、固定成本以及彈性成本等。

3.決算數據未得到應有重視，且較少應用于績效管理。所有信息是需要后期加工的，而這恰恰是管理的短板，決算滯后于業務發生時點，統計分析功能沒有得到應有發揮。

三、建立財務共享中心的基礎：標準化

高校財務核算可以實現標準化的部分有：

（一）會計科目

隨著新的政府會計制度的實施，現行會計制度重新構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，共同反映政府會計主體的預算執行情況和財務信息。

從標準化的角度出發，會計業務是有先天優越性的，會計學科的理論和體系已經給予了會計實踐清晰明了的科目體系架構。面對業務量增長，充分利用信息技術手段，將傳統的面對紙質單據會計職業經驗判斷，以邏輯定義的模式嵌入到共享服務核算底層架構中，而且以一種通俗易懂的方式呈現給非會計專業人員（如報賬經辦人），從業務起點就開始形成標準化基礎。

（二）政府收支分類科目

政府收支分類科目是結合機構改革和預算管理工作需要而設置的，其中支出類分為預算支出功能分類科目和支出經濟分類科目，后者進一步分為政府預算支出經濟分類科目和部門預算支出經濟分類科目。

《政府會計制度》規定：事業單位應當設置“事業支出”科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實際發生的各項現金流出。本科目應當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中的“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”的項級科目進行明細核算，同時，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

此外，事業單位應當設置“財政撥款預算收入”、“非同級財政撥款預算收入”以及“事業預算收入”等收入類科目，這類科目也均要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

在高校會計核算中，功能分類科目和經濟分類科目與會計科目有同等重要的地位，無論預算起點、決算數據還是績效評價，無不與這兩個科目體系緊密相連。

（三）業務與會計數據的對接

對于每一項經濟業務，都要有相對應的會計科目和政府收支分類科目，如果將大量重復性的經濟業務通過標準化的版式固化起來，并形成能自動核算的機制，則將大大提升財務效率和服務質量，而這正是財務共享服務的優勢之所在。

四、財務共享服務在高校應用的“短板”

（一）信息技術手段落后

目前大部分高校的業務板塊自成一體，業務數據無法實現共享，信息更新慢，存在數據“孤島”。比如，人員信息在人力資源部門、學生信息在學工或者教務部門、合同信息還停留在手工紙質階段等，從而導致信息調取方法落后。就是在財務部門內部，雖然有時多達十幾個系統，但在信息的采集、使用等方面仍未達到理想效果。

（二）高校財務發展意識淡薄

由于各種原因，高校財務發展滯后于大型集團企業財務發展速度，其超越、創新意識不強。高校作為理論和實踐創新的先行者，財務應保持優化創新的原生動力。高校財務發展應緊緊圍繞宏觀發展規劃目標，規劃財務的長短期發展計劃和目標。

（三）人力資源開發程度不足

對于一個單位來說，無論是組織架構設置，還是業務流程梳理，都得益于人力資源的開發利用程度。人力資源利用的好壞，隨著單位戰略目標、團隊各項目標及各項可挖掘空間條件而定。財務共享服務作為連接前部業務端以及提供后臺管理需求的重要承接方，從事這方面工作的人力資源在標準化處理數據之外，要根據業務和管理需要不斷提高流程優化能力，即上文中提到的流程優化組的功能實現。而目前部分高校會計核算還停留在會計的“被動反映”功能上，人力資源所提供的“主動反映”和“被動反映”有很大差別，財務共享服務更需要人力資源提供“主動反映”，由業務觸發數據，數據觸發反映，此后再從反映觸發業務修正，進而觸發新的數據，循環往復，周而復始。

五、財務共享服務在高校應用的發展方向

（一）財政國庫集中支付與財務系統對接

筆者從事多年部門決算編制工作，經梳理發現，現有國庫集中支付數據與單位財務系統反映的數據不一致，如財務系統里的經濟科目與國庫系統里的經濟科目不一致，有些財政專項采購設備，入賬時使用的是資本性支出經濟科目，而國庫指標對應的項目則僅勾稽了商品和服務支出經濟科目，如按標準化處理，應建立多個系統之間的共同標準范式。從部門預算角度出發，國庫系統能與財務系統實時同步并生成部門預算，績效評價可以內嵌進相關系統之中。

（二）嘗試建立高校聯盟方式的財務共享服務中心

筆者結合自身多年高校財務工作經歷，對上述觀點提出商榷，主要原因如下。

高校同質性業務較多，具有標準化的可能。可從一斑而窺全豹的，就是科研經費。很多高校科研經費數以億計，而且呈逐年增長態勢，高校財務人手相對不足，在科研報銷環節屢屢出現報賬之間的矛盾。為此，國家相繼出臺了一系列科研“放管服”等相應政策來緩解科研人員壓力。高校財務雖結合政策要求進行了微調，但至今沒有從根本上提供一種創新的服務方式。

筆者也曾設想一種財務共享服務在眾多高校之間的聯盟方式。比如，在大學聚集的大學城地段，設置一個集中進行財務共享服務的核算方式，同質化處理各個高校科研經費申請、報銷以及結題等。這種適度與單個學校剝離的方式，有利于發揮科研經費效能，更能與績效掛鉤。同樣地，隨著政府會計制度實施，以及試編財務報告工作推進，在抵消同一級預算主體下的各預算單位之間的往來方面，也許高校聯盟方式所產生的財務共享服務能更好地滿足這一要求。

六、財務共享服務在高校應用的突破點

（一）高校宏觀發展戰略目標及內部管理動因需求

組織架構、流程管理既外延學校的發展目標，同時又涵蓋各個業務單元的細枝末節，財務共享服務的理念和方式同樣具有上述特征。學校整體目標是由各個業務單元的分目標共同組成的，而發展得快與慢，其銜接程度，各業務單元之間的松散、緊密程度如何等因素，也制約著各個分目標的實現。財務共享服務應用的第一個突破點是學校宏觀目標及內部管理的內生需求。

（二）突破業務與財務邊界，實現二者融合

目前很多高校已實現網上預約報銷，同時開展了大量的財務知識及應用指南等宣傳普及工作，以使報賬人員遞交的憑據能滿足財務處理的要求，其他則仍舊由財務人員來完成。物流管理類如投單、分單、退單等環節的工作量較傳統的柜面方式則大大增加了，在提質增效方面也取得了理想效果。筆者認為，這主要在于業務端與財務端分離，財務端的界面需要根據業務流程的發端來設置起步，財務系統能智能判斷業務端的數據該去的方向，而這樣的設置需要財務和業務深度交融和解析。

（三）突破系統瓶頸，提高信息化、數據化處理能力

財務共享服務應用除了標準化和業財融合外，它的可拓展應用要建立在優良的信息系統基礎上，大部分高校在這一點上是弱項。筆者通過調研以及與高校同行們的業務交流得知，高校財務工作重點是信息化建設，但因人力薄弱，一般高校配備1-2名系統管理人員，能勉強維持運轉，卻無力推動提質增效。筆者提及的高校聯盟方式財務共享服務，如果能得到教育主管部門支持，共同攻克財務共享的應用難點，那么信息化、數據化處理能力較單個高校的模式會顯著提升。