企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)法律問題和意見探究①

韓麗娜

摘要：在國內(nèi)企業(yè)進入破產(chǎn)程序過程當(dāng)中，部分破產(chǎn)企業(yè)仍拖欠國家大量稅款，并且這種現(xiàn)象逐漸愈演愈烈，甚至已經(jīng)形成了一種固定模式。這樣不僅給國家的稅收帶來較大的經(jīng)濟損失，還嚴(yán)重阻礙了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此對于企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中的相關(guān)法律問題進行探究就顯得非常重要。本文從企業(yè)破產(chǎn)出發(fā)，對企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅收法律問題進行深入研究分析，并提出相關(guān)建議，希望對讀者有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);破產(chǎn)程序;稅收債權(quán)法律;問題;意見

當(dāng)前我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，各個領(lǐng)域中企業(yè)成立數(shù)量不斷增多，但是有一些企業(yè)因為自身經(jīng)營原因和外部環(huán)境的影響，已經(jīng)不能良好經(jīng)營下去，最后淪落到破產(chǎn)清算的結(jié)局。而在企業(yè)破產(chǎn)過程中，需要經(jīng)歷很多法律程序。其中非常重要的部分則是稅收債權(quán)問題，因為在企業(yè)破產(chǎn)的清算過程中，會存在著企業(yè)拖欠國家部分稅款的問題，為此必須要明確出稅收債權(quán)，才能減少企業(yè)破產(chǎn)對于國家造成的不良影響，才能讓國家的社會經(jīng)濟保持可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

一、企業(yè)破產(chǎn)過程中出現(xiàn)的稅收問題

（一）企業(yè)欠稅、偷逃應(yīng)繳納稅款的問題較多

當(dāng)下，有少部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身負(fù)債非常嚴(yán)重，則會選擇破產(chǎn)方式將負(fù)債甩掉。有一些大型企業(yè)的負(fù)債過多，自身生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)不能獲得利潤，且無能力償還債務(wù)，則會選擇破產(chǎn)方式，逃避相應(yīng)的債務(wù)。具體表現(xiàn)為兩個方面：

第一，部分企業(yè)經(jīng)法院的裁定之后，可以進入破產(chǎn)程序，但是企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)不是很充足，也不能將全部的到期債務(wù)清償，此時，國家的稅款就會被一拖再拖，時間慢慢過去，企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)找不到，進而造成國家財務(wù)受損的問題[1]。

第二，部分企業(yè)的破產(chǎn)沒有依照法律的規(guī)定進行，沒能把變賣和拍賣的收入用于清償欠稅，而是闡述自己的難處，希望得到“赦免”，從而逃避應(yīng)繳稅款。在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)的過程中，很多企業(yè)都有欠稅問題，清欠的時候，企業(yè)也無能為力償還所欠稅款。

（二）忽視破產(chǎn)企業(yè)的隱含偷逃稅款問題

很多已經(jīng)走到破產(chǎn)地步的企業(yè)，在破產(chǎn)之前就已經(jīng)顯現(xiàn)出非常混亂的財務(wù)情況，也有著非常嚴(yán)重的稅收問題。具體表現(xiàn)為：財務(wù)的核算不全;一個企業(yè)設(shè)置了兩種賬本，一個賬本對內(nèi)，一個賬本對外;還有兩種情況都有的時候。因此，稅務(wù)機關(guān)不能全面把握企業(yè)的財務(wù)狀況、收支情況、經(jīng)營情況等，也就不能調(diào)查清楚該企業(yè)的應(yīng)繳稅額。此類企業(yè)會在破產(chǎn)之后套繳稅款，或者沒有破產(chǎn)之前就已經(jīng)存在逃稅和漏稅的問題。所以，當(dāng)這類企業(yè)宣布破產(chǎn)之后，那些沒有被揭露出來的稅務(wù)問題，就會隨著法人資格消亡而消失。

（三）計提進項稅過多造成增值稅的流失

在對一些企業(yè)的破產(chǎn)過程進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)清算核資的時候，只會對存貨進行損失財產(chǎn)沖減，卻不重視清算核準(zhǔn)增值稅稅額，尤其是那些涉及到存貨的計提進項稅額部分，產(chǎn)成品和產(chǎn)品損毀，很少會用計提“進項稅額轉(zhuǎn)出”補繳增值稅的方式進行處理，從而流失了大量的增值稅。

二、解決企業(yè)破產(chǎn)程序中稅法債權(quán)問題的一些有效措施

在企業(yè)進行破產(chǎn)清算過程當(dāng)中，稅務(wù)部門通常會處于非常尷尬的境地。以國有企業(yè)破產(chǎn)舉例子來說，企業(yè)清算小組通常由國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會牽頭，人民法院、企業(yè)公戶所屬銀行、財政部門以及企業(yè)主管部門全部參與，而稅收部門通常是在企業(yè)清算結(jié)束之后才會接到通知，其法律地位無法得到有效保障[2]。所以類似這種先斬后奏的做事方式，給國家的稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。因此在企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中，必須強化對企業(yè)破產(chǎn)程序的相關(guān)法律監(jiān)督監(jiān)管制度，努力提升企業(yè)破產(chǎn)成效，只有做到這些，才能夠有效避免國家稅收的進一步流失。

（一）提高稅務(wù)部門在企業(yè)破產(chǎn)程序中的地位

國家征稅的重要職能部門，稅務(wù)部門是企業(yè)破產(chǎn)程序中必須經(jīng)過的一個流程，所以，法律應(yīng)當(dāng)強調(diào)稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)時的權(quán)利，這樣在后續(xù)執(zhí)法的時候，就可以保證稅務(wù)部門站在優(yōu)勢的地位，順理成章維護著國家的利益，防止各種各樣的逃稅問題發(fā)生。《破產(chǎn)法》需要不斷修改和完善，賦予稅務(wù)機關(guān)顯著的權(quán)利，才能為其積極參與企業(yè)破產(chǎn)提供良好支持。

（二）充分發(fā)揮稅收優(yōu)先的作用

我國法律中已經(jīng)明確規(guī)定了，稅收對于其他債務(wù)而言，具有優(yōu)先權(quán)，也就是當(dāng)企業(yè)申請破產(chǎn)后，進行破產(chǎn)清算，首要的支出就是應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，剩余財產(chǎn)才能用于其他債務(wù)的償還。憑借此法律規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)之后，清算債務(wù)時發(fā)現(xiàn)其不但有應(yīng)繳納稅款尚未繳納，還有其他方面的債務(wù)，但是企業(yè)資產(chǎn)不能將全部的欠款償還完畢，則必須優(yōu)先償還稅款。可是，在具體執(zhí)行中卻存在著一些問題，雖然稅務(wù)人員知道稅收優(yōu)先，可是稅收及擔(dān)保物都存在的時候，則需要先對其二者形成的時間進行限定，哪一個更早，哪一個才視為有效。有時候稅收則處在一個尷尬的境地，為解決這樣的問題，必須使用明確方式界定稅收和其它物權(quán)間的償還順序，以避免出現(xiàn)權(quán)利重疊的問題，用清晰的方法解決這種矛盾。企業(yè)破產(chǎn)的時候，先用《稅收征管法》做執(zhí)行準(zhǔn)繩，以此來保證稅收順利進行，防止稅款大量流失的問題。

（三）強化對企業(yè)破產(chǎn)時的財產(chǎn)變價監(jiān)督

企業(yè)的破產(chǎn)清算過程中，會讓企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等一些財產(chǎn)進行變價，以獲得變價收入，此時出現(xiàn)應(yīng)稅行為，也就有納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定，進行納稅的申報，但是實際上會忽略掉這部分的納稅問題。為此，必須強化對企業(yè)破產(chǎn)時的財產(chǎn)變價監(jiān)督，以保證收繳到全額的稅額[3]。

結(jié)束語：

總而言之，在當(dāng)前社會背景下，信用已經(jīng)成為個人、企業(yè)在交易活動中不可或缺的一部分，且可以利用其信用來獲取他人的財產(chǎn)與信任。而破產(chǎn)又是一種市場經(jīng)濟發(fā)展到某一階段必然出現(xiàn)的法律現(xiàn)象。因此，破產(chǎn)法就要為利益主體提供有效的法律保護，并以此為己任，根據(jù)市場經(jīng)濟與社會發(fā)展的實際情況來進行不斷的調(diào)整與完善，以此來更好的平衡各利益主體之間的利益關(guān)系，以防出現(xiàn)某個主體以損害其他主體利益來維護自己不正當(dāng)權(quán)益的情況發(fā)生，維護我國現(xiàn)階段良好的破產(chǎn)秩序。

參考文獻：

[1]黃僑.企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)法律問題研究.江西財經(jīng)大學(xué)，2019.

[2]蘆琦雯.我國破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)法律制度存在的問題及對策研究[J].2021（2020-12）：132-134.

[3]龔玉花.破產(chǎn)清算程序中的擔(dān)保物權(quán)與稅收債權(quán)清償順位研究[J].民商法爭鳴，2020（1）：9.