事業單位財務風險分析及其防范

唐 靜

(武漢大學 醫學職業技術學院，湖北 武漢430060)

0 引言

隨著我國經濟進入高質量發展新階段，事業單位面臨發展環境深刻變化，其工作內容和業務范圍逐漸寬廣，經費來源日漸呈現多元化態勢，財務管理模式日趨多樣復雜，從而導致事業單位面臨的財務風險日益增加與復雜化。因此，開展財務風險類型分析，研究識別財務風險形態及其成因，加強財務風險監測與管控，對于防范和化解事業單位財務風險，有效保障事業單位的長足發展有著重要的理論和現實意義。

學者對事業單位財務風險作了大量的相關研究，內容涉及財務體制、財政政策、風險管理、財務實務、財務信息化等。隨著財政政策的變化與社會經濟的發展，學者研究的角度和論述也在發生一些變化。李曉玲(2009)從廣義和狹義兩個角度出發，提出一旦某個財務關系產生財務風險，將通過特定載體發生傳導、延伸、波及等現象，從而論證了事業單位的財務風險傳導機制。房迪(2013)通過研究財務風險不確定因素影響，發現事業單位的財務風險具有自己的特點，有著不同于企業經營活動財務風險的表現。吳建波(2018)指出，隨著現今我國經濟與社會發展，財政政策發生一定變化，需要事業單位本身具有較好的財務管理能力來加以應對。段軍建(2019)通過研究近年來財務內外部風險發展趨勢分析，探究事業單位財務風險中所存在的問題，認為財務關系權責不明是一個重要原因，提出要建立集權型會計管理制度。許滔、張琦(2020)指出，新會計制度的實施使會計電算化出現了顛覆性的改變，事業單位必須順應時代發展不斷優化財務內控信息化建設，推進財務工作規范化與科學化發展。

正是在這種背景下，本文以財務管理學、風險管理學、信息學等多種理論為邏輯起點和理論指導，在深刻分析事業單位財務風險類型的基礎上，對風險形成原因進行了一般性闡述分析，推導了經濟現象之間的深層邏輯關系，形成基本認識；然后針對性運用對應分析方法進行財務風險管控措施的實用論證，提出事業單位財務風險管控的應用思路以及相關措施建議。

本文研究的核心在于：構造適應新時代背景下的事業單位財務風險管理體系，并使之與當前不斷完善的事業環境相適應，旨在從一個全面的視角為相關主體提供一些更切實可行、更具前瞻性的思路。既是對我國財務風險類型及其成因前期研究的經驗性總結，也是對財務風險管控的歸納式展望和策略性呼應。

1 事業單位財務風險類型

事業單位是由政府或者社會集資成立的不以營利為目的的單位，通常以政府職能、社會公益為主要宗旨，從事著教育、科技、文化、衛生等18類社會服務活動。財務風險的客觀性決定了風險不由人的主觀意識而轉移，任何一個事業單位都會遇到各種各樣的財務問題并承擔不可避免的財務風險。由于事業單位性質的特殊性，其財務風險除了具有普通企業財務風險的特點外，還有自身的一些特殊性質，主要表現為財務預算、財務核算、財務收入、財務支出、財務票據、資產管理、財務制度、財務人員、財務決策、流動性管理風險等。

1.1 財務預算風險

財務預算管理指的是對財務進行預測和控制，在一定時間內對事業單位活動的財務運營進行合理的安排。其主要風險表現為：由于預算基礎數據失真，導致核定預算經費數據或編制預算不準確；未按要求將預算收入和支出全部納入預算管理，導致預算反映不全面；預算安排不科學、不專業，導致預算執行不到位；未經依法批準擅自變更甚或虛列預算項目，導致無預算、超預算支出等。

1.2 財務核算風險

財務核算管理指的是在會計核算工作中，嚴格規范財務審批程序，對發生的費用支出及時進行歸集處理。財會人員在具體財務核算過程中所面臨的風險，主要表現為：未嚴格執行會計核算規定詳細記錄和分析財務資金利用情況，未按支出審批程序和支出標準審核支出憑證，財務會計數據出現丟失、泄露、錄入或核算錯誤等問題，原始會計憑證不真實導致出現套取現金等風險。

1.3 財務收入風險

一般來說，財政撥款在事業單位經費中占主導地位，但在部分事業單位或收費領域也會產生一些事業收入，在收入執行過程中因各種原因會引發一些財務風險。主要表現為：未嚴格落實“收支兩條線”或罰繳分離要求，坐收坐支、公款私存或虛報事業性收入，截留隱瞞、擠占挪用或相互轉移事業性收費、罰沒款及各項收入，資產處置、出租等經營性收入不入賬，違規收費、罰款及攤派乃至私設“小金庫”等。

1.4 財務支出風險

事業單位所需經費主要由公共財政支出，不以經濟效益的獲取為回報，在預算執行過程中，如預算工作脫離實際，預算約束力不足，離開預算計劃任意操作，必然會帶來較大的財務風險。包括出現資金超預算或不能完成資金預算，沒有按照預算規定的支出用途和額度使用資金，人員經費、公用經費和專項經費預算與實執不均衡或相互擠占，列支成本費用不合理，違規報銷、擅自擴大開支、提高開支標準，重大開支不經集體研究，違規發放津貼、補貼和獎金，假公濟私、虛報發票、套取費用等。

1.5 財務票據風險

財務票據風險是指在實際報銷、核銷處理預算費用過程中，因票據管理過錯而導致財務內部在支付過程存在的風險。主要表現為：未落實票據管理辦法及票據內部審計制度，違反規定領用、開具票據，違規自制票據收費和罰款，使用往來款收據自立項目收費，變造偽造、非法買賣、擅自繳銷票據，違規出借轉借、串用代開財政票據，毀損丟失盜用重要、空白財務票據等。

1.6 資產管理風險

資產管理風險主要是指在對現金資產的日常管理以及對固定資產的采購、入賬、維護、處置等過程中出現的效率低下、資產損耗、收益損失甚至產權流失等風險。主要表現為：違規借支、挪用現金甚或“白條”抵庫，資產建檔立卡不規范完整，資產賬物賬實不符，應收、預付款項長期結算不清，固定資產更新、維護及采購不合理，違規改造、出租固定資產，違反程序處置固定資產，大額資產處置不經集體研究，資產應納未納入管理范圍等。

1.7 財務制度風險

財務預決算管理、會計核算管理、收入支出管理、資產管理、采購管理、經費管理、財務監督等制度的建立與完善，是事業單位控制財務風險的重要前提。事業單位財務管理制度的不規范、不健全或重檢更新不及時，財務內審監督制度的缺失、可操作性不強、執行力不夠，內部控制意識淡薄，內控制度不完善，都是導致財務風險存在的重要因素。

1.8 財務人員風險

財務人員風險主要是指財務從業人員、管理人員以及決策人員，因其專業素養、風險觀念、監督機制等缺失，導致財務風險形成。主要表現為：財務人員職業素養不高，專業勝任能力不強，財會機構設置和人員配置不合理，人員職責不清晰，報表數據不精準，財務信息不真實，財務重大決策過程不規范、不審慎，造成國家資金的浪費，甚至滋生財務人員貪污腐敗等不良現象。

此外，對于一些具有事業性收入的單位，例如學校醫院等，在財政資金支持不足的情況下可能會采取銀行借貸等籌資行為，由此可能還會產生籌資風險、流動性風險等。

2 事業單位財務風險的成因

2.1 風險意識比較淡薄

由于財務管理的特殊性，許多事業單位對財務風險的意識相對還比較薄弱，如果沒有建立起對財務風險的正確認識，財務管理人員尤其是決策人員沒有對財務風險予以高度重視，缺乏必要的財務風險識別、監測、評估和財務風險防范措施，資金運轉缺少科學規范化的管理，很容易形成財務風險。與此同時，在財務風險發生之后，事業單位并不能建立起一個有效的風險管理系統來對財務風險進行控制和化解，就會造成不可避免的風險損失。

2.2 基礎管理水平不高

財會工作的專業性、技術性比較強，相應對財務人員綜合素養及基礎管理的要求比較高，也給單位財務管理模式籌劃的全面性以及系統性都帶來了挑戰。如果對財務人員重使用輕培養，沒有針對專業技能以及職業素養等方面開展必要的培訓以及再教育工作，就會導致財會人員只能被動處理日常事務，很難有時間和精力主動鉆研管理問題。如果財會基礎數據不實、基礎流程不暢、基礎環節缺失，財務決策缺乏審慎，財務管理和會計核算的關系不能正確處理，財務管理系統缺乏對外部環境變化的應變能力，就容易導致財務資金無法科學、合理、高效利用起來，誘發財務工作混亂，從而發生財務風險。

2.3 管理制度不夠健全

事業單位財務管理內容較為寬廣，涉及資產、票據、采購、支付等經濟社會的諸多方面，這就要求必須規范財經紀律和制度要求，建立起單位財務的管理支撐與安全屏障。一旦財務管理規章制度不夠科學健全，措施內容不夠細化完善，缺少業務流程及工作流程的具體內容，在財務管理的模式以及制度上沒有形成規范，在崗位職責、流程環節以及人員分工上落實不夠明晰，在執行過程中就會困難重重，從而造成財務風險。尤其是伴隨財務工作的智能化、集約化、數字化和信息化，財務管理制度更是需要與時俱進。

2.4 內控監督體系不完善

內部控制與監督體系是否健全合理是影響財務管理有效性的關鍵因素。如果包括財務制衡、財務監督、激勵約束機制等在內的內控監督體系不夠系統完善，財務管理的職責權限不夠清晰明確，錢賬分管與職務分離原則得不到落實，沒有實施對財務收支計劃、控制、考核的跟蹤審計，沒有對日常財務工作的各個環節進行監督審查，缺乏科學完備的風險預警及評估機制，都會加大財務風險發生的概率。

3 事業單位財務風險管控策略

3.1 增強人員的全面風險意識

要全面樹立事業單位財務人員的全面風險觀念，培育穩健審慎的財務風險理念，形成健康持續的財務風險管理文化。深入灌輸正確的風險價值觀，強化責任意識，加強財務風險預測和監控，警惕容易發生財務風險的環節，不可因是非經營性企業而忽視事業單位財務風險。財務人員需要不斷學習財務新內容，學習新的財務技術，深入了解財務風險的知識內容并進行掌握。在日常的財務工作中，能夠及時識別事業單位潛在的風險，并能夠運用專業的知識預測該風險可能給單位帶來的損失，運用科學的方法降低其帶來的損失。

3.2 提高基礎管理水平

財務風險的整體管控，必須建立在財務數據、資產、票據、流程乃至人員等內核管理系統提升的基礎之上。要加強財務基礎數據的審核把關，推進預算約束管理，確保預算編制科學合理，維護財務預算執行力和控制力；加強經費收支管理，嚴格經費審批權限，規范財務報銷流程，嚴格執行財務支出要求；加強單位資產管理，規范貼簽行為，嚴格國有資產配備管理，完善資產管理責任制，確保賬物相符；加強核算管理，全面遵守會計核算規定，保證會計核算真實、準確、完整；加強采購監管，建立采購標準化流程，嚴格執行集中采購和零星采購程序，確保公開透明；加強票據實質性管理，確保票據真實、支領合規、開具規范、審查嚴格；加強單位債務管理，研究建立債務動態監控機制和債務預警機制，避免財務流動性風險；加強財會隊伍建設，推進財務技能培訓，不斷提升事業單位財務基礎管理水平。

3.3 健全管理制度和內控監督體系

制度的完善是實踐財務管理和控制的重要基礎。要以財務資源合理配置為主要內容，以財務效能分析為工具，以決策——控制—評價為主線，加強財務管理專業團隊建設，健全完善單位各崗位環節流程的財務管理制度，通過明確財務人員的崗位職責和權利義務，強化財務崗位制衡和約束機制建設。完善財務管理監督制度，重視內部財務環境的控制，深入落實經費、資產、采購、合同等管理責任制，加強財務人員職業考核考評，健全重大財務決策合法性審查和集體決策制度，深化紀檢、財務、審計部門的密切配合，嚴格財經監督檢查，嚴肅財經紀律，適時實施財務公開，推進“陽光財務”建設；與時俱進更新財務制度，確保財務工作規范有序，從而使財務管理的每一個環節都得到有效管控,真正實現科學理財與依法治財。

3.4 深化自動化、智能化與信息化建設

積極推動互聯網、大數據、云計算、區塊鏈等新興技術在財務管理領域的深度融合。在前端，要建立財務基礎核算服務覆蓋式應用，推廣使用電子票據，推行自動記賬、查偽、對賬與檢測稅務風險等，自動生成財務憑證、賬本、報表，實現直接的財務數據收集整理和智能核算，提升財務處理效率；在中端，要借助電子信息技術，提升財務支付、財務管理的決策支持，在智能核算和共享服務基礎上，實現數據的深度挖掘、分析與集成化處理；在后端，要推行財務操作的機控，加強區塊鏈技術在財務監督中的應用，建立區塊鏈核算和內部審計信息系統，實現對財務信息的實時跟蹤、審計與檢查，在促進財務高效的同時，大大降低財務差錯與風險。同時，要重視財務信息安全建設，加強身份認證和權限控制，完善計算機與網絡安全措施，做好對計算機病毒和黑客的防范，讓財務信息系統具有完備的功能、穩定的性能，突破時間及空間對于財務管理的限制，逐步推進實現財務風險管理的數字化、場景化與智能化。

4 結論及建議

事業單位必須高度重視財務風險管理工作，樹立財務風險控制意識，優化財務風控流程，提高財務基礎水平，規范財務操作行為，建立財務預警機制，完善審計監督制度，深入推進財務信息化建設，培育健康的財務風險文化，真正打造行之有效的事業單位財務風險管理體系。