數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的財(cái)會(huì)監(jiān)督思維

勞 燕

（珠海創(chuàng)投港珠澳大橋珠海口岸運(yùn)營(yíng)管理有限公司 廣東 珠海 519000）

在20世紀(jì)30年代的嘉陵江邊，常見數(shù)個(gè)監(jiān)工盯著一群纖夫拉纖。急流險(xiǎn)灘之處，監(jiān)工們更是前后奔跑并虎視眈眈。纖夫的纖繩稍有松弛，則遭受監(jiān)工的鞭打。監(jiān)工的嚴(yán)厲監(jiān)督及纖夫的齊心協(xié)力，使得一艘艘貨船得以平穩(wěn)地逆水而上，這一現(xiàn)象被稱為“纖夫監(jiān)督理論”。纖夫監(jiān)督理論同樣適用于企業(yè)財(cái)會(huì)管理環(huán)節(jié)，在充滿不確定性的當(dāng)今社會(huì)，構(gòu)建有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不僅可以避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能發(fā)現(xiàn)廉政危機(jī)。

一、財(cái)會(huì)監(jiān)督定位問題

目前企業(yè)監(jiān)督通常分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。在企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞及監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，更多體現(xiàn)為控制活動(dòng)檢查與實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是外部審計(jì)主力軍，因財(cái)會(huì)信息表達(dá)方式多樣化、審計(jì)能力及成本效益的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查不再注重財(cái)會(huì)信息舞弊性，更多關(guān)注財(cái)會(huì)信息是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。財(cái)會(huì)信息全面涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要信息，有助于判斷企業(yè)資源配置情況，量化衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果。但現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，讓財(cái)會(huì)信息表達(dá)方式的選擇，更多依賴于財(cái)會(huì)從業(yè)者職業(yè)認(rèn)知及判斷，導(dǎo)致財(cái)會(huì)信息的真?zhèn)坞y以衡量；因缺乏財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)與判斷則成為會(huì)計(jì)人為操縱。因此，在企業(yè)管理多層監(jiān)督體系中，側(cè)重財(cái)會(huì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，確保財(cái)會(huì)信息真實(shí)，能有力支撐其他監(jiān)督不偏離正確方向。

二、財(cái)會(huì)監(jiān)督的多層次執(zhí)行

（一）財(cái)會(huì)部門互控崗位不兼容

互控崗位不兼容的核心是“內(nèi)部牽制”，其要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需經(jīng)過兩個(gè)以上部門或人員參與處理，雙方或多方的工作相互制衡、制約，避免發(fā)生舞弊或掩蓋弊端的行為。財(cái)會(huì)部門作為內(nèi)部數(shù)據(jù)匯集中心及對(duì)外輸送數(shù)據(jù)的樞紐，應(yīng)根據(jù)授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄及監(jiān)督分離等原則設(shè)置內(nèi)部崗位，并明確其權(quán)責(zé)關(guān)系。各崗位應(yīng)在依據(jù)規(guī)定程序完成審查、復(fù)核業(yè)務(wù)信息和相關(guān)資料的合規(guī)性、真實(shí)性及完整性的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確處理成財(cái)會(huì)信息。同時(shí)，關(guān)鍵崗位定期開展輪崗，移交工作落實(shí)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督，有利于減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能共存

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)管理而專門設(shè)置的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督崗，獨(dú)立性原則賦予內(nèi)部審計(jì)崗開展審計(jì)工作時(shí)不應(yīng)受第三方干擾，能相對(duì)公正、客觀地發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題并督促整改。因服務(wù)內(nèi)向性，內(nèi)部審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化；可根據(jù)需要及時(shí)實(shí)施審計(jì)；對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理流程和經(jīng)營(yíng)情況洞悉了解，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題苗頭，迅速與職能部門溝通或向最高管理者反映，以便采取措施并糾正問題。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已由單一的監(jiān)督功能，擴(kuò)展到控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，但財(cái)會(huì)監(jiān)督仍應(yīng)是整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最重要的監(jiān)督目標(biāo)，關(guān)注內(nèi)部財(cái)會(huì)制度的健全及有效性，監(jiān)督其運(yùn)行，有利于財(cái)會(huì)工作有序、合規(guī)地開展。

（三）外部監(jiān)督體系引入

財(cái)會(huì)部門崗位互控及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面均受本企業(yè)制約，行政的依附關(guān)系使其獨(dú)立性受到局限。外部審計(jì)因由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，相對(duì)更具有權(quán)威性和公正性。外部審計(jì)目前包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，因國(guó)家審計(jì)的審計(jì)主體、被審計(jì)單位存在特殊性，其審計(jì)周期及審計(jì)范圍相對(duì)有限。外部審計(jì)的主力來自經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，使其審計(jì)報(bào)告只需對(duì)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具備社會(huì)簽證性。外部監(jiān)督崛起的新力量為媒體及社會(huì)公眾，雖不能保證其完全具備客觀性、專業(yè)性和全面性，但其信息采集、發(fā)布的自由性及傳播的及時(shí)性，能快速形成輿論壓力并產(chǎn)生社會(huì)效應(yīng)，從而使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地處理財(cái)會(huì)信息。

三、財(cái)會(huì)監(jiān)督的協(xié)同管理

（一）前端關(guān)注業(yè)財(cái)融合

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，要求財(cái)會(huì)工作樹立服務(wù)保障的意識(shí)，密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各類信息變化，通過準(zhǔn)確和可靠的財(cái)會(huì)信息，向企業(yè)提供分析跟決策依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的壯大，企業(yè)面臨的新型風(fēng)險(xiǎn)不斷增長(zhǎng)，并體現(xiàn)于財(cái)會(huì)信息中，財(cái)會(huì)監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的閉環(huán)監(jiān)控，監(jiān)督工作必須延伸至業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門可通過有效溝通，了解財(cái)會(huì)能提供的經(jīng)營(yíng)信息及業(yè)務(wù)工作應(yīng)配合的協(xié)作要求。此時(shí)，財(cái)會(huì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作協(xié)同運(yùn)作，企業(yè)運(yùn)營(yíng)跟風(fēng)險(xiǎn)控制同步到位，財(cái)會(huì)管理價(jià)值分析與控制職能就能得到充分發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）過程注意財(cái)稅互控

高彈性地在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)其有效控制及管理，有利企業(yè)資源合理配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)目標(biāo)。稅務(wù)管理作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作，其核算資料一般來源于財(cái)會(huì)信息，企業(yè)可根據(jù)財(cái)稅目標(biāo)，調(diào)整涉稅活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)方式，通過財(cái)會(huì)信息的處理，使稅收目標(biāo)最終融入財(cái)會(huì)賬簿或報(bào)告中，財(cái)稅融合能力的提高，可降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因稅收核算起源于財(cái)會(huì)信息，財(cái)會(huì)信息形成過程如缺乏控制、真實(shí)性有待規(guī)范，則財(cái)會(huì)信息易于失真；而財(cái)會(huì)信息形成的多樣化，加大了財(cái)會(huì)信息形成的控制難度，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隨之提高。因此，企業(yè)需關(guān)注財(cái)會(huì)信息形成過程監(jiān)控，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)稅協(xié)同管理。

（三）后期落實(shí)審計(jì)監(jiān)督

隨著財(cái)稅監(jiān)管體系的建立和完善，財(cái)會(huì)信息質(zhì)量得到提高。但經(jīng)濟(jì)實(shí)體驅(qū)利的本性，仍驅(qū)使企業(yè)利用信息不對(duì)稱的規(guī)律進(jìn)行財(cái)會(huì)舞弊活動(dòng)，或財(cái)會(huì)人員利用自身信息優(yōu)勢(shì)謀取私利。此時(shí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)活動(dòng)過程的日常內(nèi)部審計(jì)，能促進(jìn)組織內(nèi)部對(duì)財(cái)會(huì)控制體系的恰當(dāng)性、有效性評(píng)估并改進(jìn)；而財(cái)會(huì)信息后期的外部審計(jì)，能驅(qū)使企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、遵紀(jì)守法，從而提高財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果客觀上幫助和解決企業(yè)防止錯(cuò)弊。審計(jì)監(jiān)督的過程也是審計(jì)服務(wù)的過程，本著審計(jì)服務(wù)的精神，鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合理競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)越發(fā)合規(guī)，則審計(jì)監(jiān)督越發(fā)關(guān)注審計(jì)過程的服務(wù)，從此促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更加和諧發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)會(huì)監(jiān)督創(chuàng)新思維

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化管理

傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)信息管理主要依靠人工，其工作量大、出錯(cuò)力和效率均低；數(shù)據(jù)信息凌亂、分散、共享性差；數(shù)據(jù)傳遞過程中，易被非法修改或丟失；信息形式單一且滯后。上述弊端使得企業(yè)難以對(duì)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管并給予決策。而財(cái)會(huì)管理信息化以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，利用互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)行財(cái)會(huì)核算、指標(biāo)控制、差異監(jiān)督、問題分析和智能輔助決策。管理數(shù)據(jù)化的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的共享及傳播，加快了財(cái)會(huì)管理時(shí)效，提高財(cái)會(huì)監(jiān)管效能及資源使用有效性。

（二）信息化下協(xié)同管理

精細(xì)化管理是現(xiàn)代企業(yè)管理必經(jīng)之路，其希望通過組織內(nèi)部精細(xì)化分工方式，不斷提高管理效率，但分工的細(xì)化易于導(dǎo)致業(yè)財(cái)分離。財(cái)會(huì)管理關(guān)注信息轉(zhuǎn)化前對(duì)憑證內(nèi)容表面分析，而忽視業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)；業(yè)務(wù)活動(dòng)一味追求利益效應(yīng)，忽視后期財(cái)稅管理要求。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求基于信息化基礎(chǔ)上業(yè)財(cái)協(xié)同管理。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)考慮財(cái)會(huì)核算前置，加強(qiáng)業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端的流程貫通，使財(cái)會(huì)信息最大還原業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)；業(yè)務(wù)端通過財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)語言，洞察業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管目標(biāo)調(diào)整運(yùn)營(yíng)方式。信息化管理的閉合周轉(zhuǎn)，進(jìn)一步提高業(yè)財(cái)融合度。

（三）信息化流程再造

過去企業(yè)管理遵從金字塔型的直線職能制，在頂端層次領(lǐng)導(dǎo)下，各層次機(jī)構(gòu)條塊分割、各自為戰(zhàn)。扁平化組織架構(gòu)的出現(xiàn)，在企業(yè)管理規(guī)范化、崗位職責(zé)化、協(xié)作流程化的基礎(chǔ)上，各界限不再清晰，使各崗位相對(duì)自由地解決溝通協(xié)作問題變得可能。信息化流程再造基于扁平化組織架構(gòu)的管理理念，目的構(gòu)建融合人、財(cái)、物、力、信息為一體的共享服務(wù)平臺(tái)，利用互聯(lián)網(wǎng)及人工智能釋放財(cái)會(huì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)核算、監(jiān)督、分析等過程自動(dòng)化，并通過與稅務(wù)系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)“業(yè)、財(cái)、稅”一體化管理。

現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得監(jiān)督機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。但企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)會(huì)管理，均由經(jīng)營(yíng)者實(shí)施與控制，外部監(jiān)督者通過審計(jì)手段只能獲取有限的數(shù)據(jù)。利益驅(qū)動(dòng)下，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用信息不對(duì)稱規(guī)律，通過業(yè)財(cái)融合的方式進(jìn)行財(cái)會(huì)舞弊，外部監(jiān)督就難以準(zhǔn)確衡量企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值及測(cè)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而資產(chǎn)所有者的權(quán)益就無法安全保全。在企業(yè)委托代理經(jīng)營(yíng)模式下，資產(chǎn)所有者作為委托人，應(yīng)采取對(duì)應(yīng)的委托運(yùn)營(yíng)激勵(lì)措施，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行動(dòng)目標(biāo)不偏離資產(chǎn)所有者的權(quán)益目標(biāo)。此刻，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及監(jiān)督控制的雙重績(jī)效激勵(lì)措施就顯得尤為重要。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為獲取穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬或提高自己行業(yè)地位，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及監(jiān)督控制雙重指標(biāo)考核下，總會(huì)努力實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)與財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡，主動(dòng)追求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，積極構(gòu)建內(nèi)、外部監(jiān)督體系，進(jìn)而規(guī)避不確定性因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：

總之，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督資源整合利用，推動(dòng)監(jiān)督方式創(chuàng)新，最終的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)得以持續(xù)發(fā)展。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)資產(chǎn)所有者采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段，改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)營(yíng)思維，通過全方位、多層次的監(jiān)督體系，利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等信息化管理手段，打造動(dòng)態(tài)化下“法、業(yè)、財(cái)”互動(dòng)關(guān)系，不斷提高協(xié)同監(jiān)督效率及監(jiān)督效能，促使企業(yè)營(yíng)造出一個(gè)體制健全、合法經(jīng)營(yíng)的生態(tài)環(huán)境。