數字經濟下的財會監督思維

勞 燕

（珠海創投港珠澳大橋珠海口岸運營管理有限公司 廣東 珠海 519000）

在20世紀30年代的嘉陵江邊，常見數個監工盯著一群纖夫拉纖。急流險灘之處，監工們更是前后奔跑并虎視眈眈。纖夫的纖繩稍有松弛，則遭受監工的鞭打。監工的嚴厲監督及纖夫的齊心協力，使得一艘艘貨船得以平穩地逆水而上，這一現象被稱為“纖夫監督理論”。纖夫監督理論同樣適用于企業財會管理環節，在充滿不確定性的當今社會，構建有效的財會監督體系，企業經營者不僅可以避免經營風險，還能發現廉政危機。

一、財會監督定位問題

目前企業監督通常分為內部審計和外部審計。在企業控制環境、風險評估、控制活動、信息傳遞及監督等環節中，內部審計在企業風險管理框架中，更多體現為控制活動檢查與實施。注冊會計師是外部審計主力軍，因財會信息表達方式多樣化、審計能力及成本效益的變化，注冊會計師審查不再注重財會信息舞弊性，更多關注財會信息是否符合會計準則規定。財會信息全面涵蓋企業經營活動主要信息，有助于判斷企業資源配置情況，量化衡量企業經營效果。但現代會計準則的改革，讓財會信息表達方式的選擇，更多依賴于財會從業者職業認知及判斷，導致財會信息的真偽難以衡量；因缺乏財會標準，估計與判斷則成為會計人為操縱。因此，在企業管理多層監督體系中，側重財會監督環節，確保財會信息真實，能有力支撐其他監督不偏離正確方向。

二、財會監督的多層次執行

（一）財會部門互控崗位不兼容

互控崗位不兼容的核心是“內部牽制”，其要求經濟業務需經過兩個以上部門或人員參與處理，雙方或多方的工作相互制衡、制約，避免發生舞弊或掩蓋弊端的行為。財會部門作為內部數據匯集中心及對外輸送數據的樞紐，應根據授權與執行、執行與記錄、記錄及監督分離等原則設置內部崗位，并明確其權責關系。各崗位應在依據規定程序完成審查、復核業務信息和相關資料的合規性、真實性及完整性的基礎上，將業務信息準確處理成財會信息。同時，關鍵崗位定期開展輪崗，移交工作落實財會部門負責人監督，有利于減少財務舞弊行為的發生。

（二）內部審計監督功能共存

內部審計是企業為加強管理而專門設置的經濟監督崗，獨立性原則賦予內部審計崗開展審計工作時不應受第三方干擾，能相對公正、客觀地發現問題、揭示問題并督促整改。因服務內向性，內部審計程序相對簡化；可根據需要及時實施審計；對內部組織結構、管理流程和經營情況洞悉了解，能及時發現問題苗頭，迅速與職能部門溝通或向最高管理者反映，以便采取措施并糾正問題。現代企業內部審計已由單一的監督功能，擴展到控制環境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監督等環節，但財會監督仍應是整個內部控制環節中最重要的監督目標，關注內部財會制度的健全及有效性，監督其運行，有利于財會工作有序、合規地開展。

（三）外部監督體系引入

財會部門崗位互控及內部審計監督，在組織、工作、經濟方面均受本企業制約，行政的依附關系使其獨立性受到局限。外部審計因由獨立的外部機構對企業財會信息進行驗證，相對更具有權威性和公正性。外部審計目前包括國家審計和社會審計，因國家審計的審計主體、被審計單位存在特殊性，其審計周期及審計范圍相對有限。外部審計的主力來自經政府有關部門審核批準的社會中介機構，主體是注冊會計師。中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則，使其審計報告只需對投資者、債權人和社會公眾負責，具備社會簽證性。外部監督崛起的新力量為媒體及社會公眾，雖不能保證其完全具備客觀性、專業性和全面性，但其信息采集、發布的自由性及傳播的及時性，能快速形成輿論壓力并產生社會效應，從而使企業更加謹慎地處理財會信息。

三、財會監督的協同管理

（一）前端關注業財融合

現代企業的經營管理，要求財會工作樹立服務保障的意識，密切關注生產經營環節各類信息變化，通過準確和可靠的財會信息，向企業提供分析跟決策依據。隨著企業經營規模的壯大，企業面臨的新型風險不斷增長，并體現于財會信息中，財會監督要實現對生產經營的閉環監控，監督工作必須延伸至業務活動全過程。同時，業務部門可通過有效溝通，了解財會能提供的經營信息及業務工作應配合的協作要求。此時，財會監督與業務工作協同運作，企業運營跟風險控制同步到位，財會管理價值分析與控制職能就能得到充分發揮，有利于實現企業價值最大化。

（二）過程注意財稅互控

高彈性地在稅收法規的范圍內，對其有效控制及管理，有利企業資源合理配置，實現企業財會目標。稅務管理作為一項實質性工作，其核算資料一般來源于財會信息，企業可根據財稅目標，調整涉稅活動的經營方式，通過財會信息的處理，使稅收目標最終融入財會賬簿或報告中，財稅融合能力的提高，可降低企業涉稅風險。因稅收核算起源于財會信息，財會信息形成過程如缺乏控制、真實性有待規范，則財會信息易于失真；而財會信息形成的多樣化，加大了財會信息形成的控制難度，企業涉稅風險隨之提高。因此，企業需關注財會信息形成過程監控，完善財會監督風險管理體系，從而實現良好的財稅協同管理。

（三）后期落實審計監督

隨著財稅監管體系的建立和完善，財會信息質量得到提高。但經濟實體驅利的本性，仍驅使企業利用信息不對稱的規律進行財會舞弊活動，或財會人員利用自身信息優勢謀取私利。此時，加強財會活動過程的日常內部審計，能促進組織內部對財會控制體系的恰當性、有效性評估并改進；而財會信息后期的外部審計，能驅使企業規范經濟行為、遵紀守法，從而提高財會信息的準確性、完整性、可靠性。審計監督的結果客觀上幫助和解決企業防止錯弊。審計監督的過程也是審計服務的過程，本著審計服務的精神，鼓勵和促進企業合規經營、合理競爭，而企業經營越發合規，則審計監督越發關注審計過程的服務，從此促進社會經濟更加和諧發展。

四、數字經濟下財會監督創新思維

（一）財會監督信息化管理

傳統的財會信息管理主要依靠人工，其工作量大、出錯力和效率均低；數據信息凌亂、分散、共享性差；數據傳遞過程中，易被非法修改或丟失；信息形式單一且滯后。上述弊端使得企業難以對財會信息進行有效監管并給予決策。而財會管理信息化以會計信息系統為基礎，利用互聯網環境實行財會核算、指標控制、差異監督、問題分析和智能輔助決策。管理數據化的轉變實現內部資源的共享及傳播，加快了財會管理時效，提高財會監管效能及資源使用有效性。

（二）信息化下協同管理

精細化管理是現代企業管理必經之路，其希望通過組織內部精細化分工方式，不斷提高管理效率，但分工的細化易于導致業財分離。財會管理關注信息轉化前對憑證內容表面分析，而忽視業務經營實質；業務活動一味追求利益效應，忽視后期財稅管理要求。在數字經濟下，企業經營要求基于信息化基礎上業財協同管理。業務流程設計考慮財會核算前置，加強業務端數據標準化監管，實現業務端到財務端的流程貫通，使財會信息最大還原業務實質；業務端通過財會數據語言，洞察業務經營狀況，根據財會標準化監管目標調整運營方式。信息化管理的閉合周轉，進一步提高業財融合度。

（三）信息化流程再造

過去企業管理遵從金字塔型的直線職能制，在頂端層次領導下，各層次機構條塊分割、各自為戰。扁平化組織架構的出現，在企業管理規范化、崗位職責化、協作流程化的基礎上，各界限不再清晰，使各崗位相對自由地解決溝通協作問題變得可能。信息化流程再造基于扁平化組織架構的管理理念，目的構建融合人、財、物、力、信息為一體的共享服務平臺，利用互聯網及人工智能釋放財會服務，實現核算、監督、分析等過程自動化，并通過與稅務系統的整合，實現“業、財、稅”一體化管理。

現代企業資產所有權與經營權的分離，使得監督機制應運而生。但企業日常生產經營活動及財會管理，均由經營者實施與控制，外部監督者通過審計手段只能獲取有限的數據。利益驅動下，如企業經營者利用信息不對稱規律，通過業財融合的方式進行財會舞弊，外部監督就難以準確衡量企業資產的真實價值及測定企業運營風險，而資產所有者的權益就無法安全保全。在企業委托代理經營模式下，資產所有者作為委托人，應采取對應的委托運營激勵措施，促使企業經營者的行動目標不偏離資產所有者的權益目標。此刻，經營業績及監督控制的雙重績效激勵措施就顯得尤為重要。企業經營者為獲取穩定的經濟報酬或提高自己行業地位，在經營業績及監督控制雙重指標考核下，總會努力實現利潤增長與財會風險控制的平衡，主動追求利潤增長的同時，積極構建內、外部監督體系，進而規避不確定性因素帶來的風險。

結束語：

總之，健全財會監督運行機制，加強監督資源整合利用，推動監督方式創新，最終的目標是保證企業經營得以持續發展。在大數據環境下，企業資產所有者采用適當的激勵手段，改變企業經營者運營思維，通過全方位、多層次的監督體系，利用移動互聯網、人工智能等信息化管理手段，打造動態化下“法、業、財”互動關系，不斷提高協同監督效率及監督效能，促使企業營造出一個體制健全、合法經營的生態環境。