民間非營利組織審計實務(wù)探討及應(yīng)對路徑

王英波

（北京市北京通養(yǎng)老助殘卡服務(wù)中心 北京 100018）

民間非營利組織在當(dāng)前的發(fā)展建設(shè)過程中，經(jīng)常遇到審計事項，如年度審計、專項審計、離任審計、等級評估等，需要處理大量的審計實務(wù)內(nèi)容，執(zhí)行現(xiàn)有會計核算制度，并結(jié)合本單位自身業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)制度，加強內(nèi)部監(jiān)督，提高財務(wù)管理水平，是基本應(yīng)對策略。若要在短期內(nèi)得到快速發(fā)展，還必須在組織內(nèi)部建立良性的、功能完善的財務(wù)內(nèi)控體系，客觀反映財務(wù)活動特點，在民間非營利組織健康發(fā)展基礎(chǔ)上，完善會計核算內(nèi)容等。

一、民間非營利組織審計實務(wù)的參考依據(jù)

在外部審計或評估中，針對民間非營利組織的審計實務(wù)參考依據(jù)，內(nèi)容相當(dāng)豐富。它主要參考《民間非營利組織會計制度》中的各項規(guī)定，在全面接受審計機構(gòu)或評審組委托的基礎(chǔ)之上展開審計服務(wù)活動。簡言之，就是要以這一會計制度作為基本依據(jù)，結(jié)合會計標(biāo)準(zhǔn)展開審計活動，提供審計報告內(nèi)容，其制度內(nèi)容中主要包含了以下幾點：

第一，制定依據(jù)。參考會計制度內(nèi)容，配合《中華人民共和國會計法》及其他法律法規(guī)制定相關(guān)依據(jù)。

第二，適用范圍。符合制度規(guī)范的民間非營利組織特征，包括：不以營利為目的、資源提供者不享有該組織所有權(quán)、資源提供者不能取得該組織的經(jīng)濟(jì)回報。提出會計核算假設(shè)內(nèi)容，它其中就包括了對會計主體的假設(shè)，基于分析民間非營利組織自身的交易和事項，客觀記錄和反映組織內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在會計核算中的以民間非營利組織持續(xù)經(jīng)營前提進(jìn)行分析；會計期間假設(shè)，主要是對會計核算劃分會計期間，即分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告內(nèi)容進(jìn)行假設(shè)；貨幣計量假設(shè)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，對會計核算中以人民幣以外貨幣為記賬本位幣的，在編制財務(wù)會計報告時，要以人民幣折算金額數(shù)量。

第三，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對會計核算進(jìn)行基礎(chǔ)測量，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，按照交易或事項的實質(zhì)對會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行分析，如實反映財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況。

第四，必須強調(diào)會計核算謹(jǐn)慎性、重要性原則，體現(xiàn)其核算過程中的相關(guān)性、客觀性、可比性、及時性與配比性，對核算過程中所產(chǎn)生的實際成本與其相關(guān)的收入相配比，合理劃分資本性支出與運營性支出二者界限。

第五，結(jié)合民間非營利會計要素與確認(rèn)計量對多個會計要素進(jìn)行分析。舉例來說，在民間非營利組織接受捐贈資產(chǎn)過程中，需要對受托代理資產(chǎn)進(jìn)行分析，了解可能存在的凈資產(chǎn)要素內(nèi)容，并提出限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計必須對民間非營利組織會計的特有資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行分析，并區(qū)別對待。

第六，財務(wù)會計報告內(nèi)容，它其中涵蓋會計報表、會計報表附注以及財務(wù)情況說明等諸多內(nèi)容。主要是結(jié)合民間非營利組織業(yè)務(wù)特點與會計信息使用者現(xiàn)實需求，對會計報表內(nèi)容進(jìn)行個例分析，客觀全面反映各個企業(yè)組織的基本財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動狀況以及現(xiàn)金流量狀況。

二、民間非營利組織審計實務(wù)中面臨問題

（一）會計核算問題

民間非營利組織在賬務(wù)處理過程中存在各種問題，例如收入確認(rèn)與成本不匹配問題。審計機構(gòu)在審計中發(fā)現(xiàn)民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動，很多是承接政府購買服務(wù)項目。對于經(jīng)費來源和資金使用沒有設(shè)立專項會計核算，很多項目成本費用混在一起，確認(rèn)邊界不清晰，不能與收入相配比；同時同一會計期間的收入與成本，也沒有在同一會計期間進(jìn)行確認(rèn)。再例如單位取得捐贈的賬務(wù)處理不清晰問題。對于民間非營利組織而言，接受捐贈是重要的資金來源，這其中涉及到捐贈的處置問題。在捐贈過程中，如果民間非營利組織將捐贈直接轉(zhuǎn)化為凈資產(chǎn)并確認(rèn)，那么將會有大部分捐贈收入沒有如實體現(xiàn)。固定資產(chǎn)計提折舊過程中，發(fā)現(xiàn)折舊攤銷年限和殘值率不當(dāng)、折舊計提不及時等問題。這些都無法客觀完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動實際情況，給審計工作帶來阻礙。

（二）財務(wù)管理問題

1.資金使用不規(guī)范

沒有建立與財務(wù)管理相配套的內(nèi)控制度，使得財務(wù)工作開展面臨阻礙。財務(wù)管理制度缺失，資金管控不嚴(yán)，財務(wù)審批流于形式，經(jīng)費使用過于隨意，如日常報銷沒有控制范圍和額度、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來沒有集體決策、簽訂合同及函證確認(rèn)，這些都對民非組織運營造成很大影響；各部門的收支沒有根據(jù)實際資金需求和適用范圍進(jìn)行財務(wù)預(yù)算和規(guī)劃，只是根據(jù)各部門上報的收支統(tǒng)計匯總，管理者在出現(xiàn)資金緊張或經(jīng)濟(jì)波動時，不能依靠財務(wù)數(shù)據(jù)分析決策擺脫財務(wù)困境。

2.資產(chǎn)管理問題。

民間非營利組織審計實務(wù)中常見的資產(chǎn)問題，主要是固定資產(chǎn)管理問題。隨著時間推移，單位固定資產(chǎn)越來越多，沒有定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點，每個資產(chǎn)現(xiàn)狀不明，造成資產(chǎn)重復(fù)購置、資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。同時對資產(chǎn)減值情況沒有合理預(yù)估、資產(chǎn)報廢沒有及時進(jìn)行賬務(wù)核銷等，都造成賬實不符等情況。

3.財務(wù)人員素質(zhì)問題

目前的民間非營利企業(yè)在審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)缺乏專職財務(wù)人員，許多民間非營利組織是沒有專職財務(wù)人員的。出于人員編制、成本效益考慮，其管理者不得不聘請兼職財務(wù)人員，在這一過程中，可能會出現(xiàn)兼職財務(wù)人員對業(yè)務(wù)不了解、責(zé)任心差，對憑證內(nèi)容沒有進(jìn)行有效整理的情況，致使審計實務(wù)中缺乏財務(wù)人員配合，審計工作不能直切要害查找問題，審計機構(gòu)的會計報表附注及財務(wù)情況說明不到位，會計信息不能準(zhǔn)確地為經(jīng)營管理提供支持。

（三）財務(wù)監(jiān)督問題

財務(wù)監(jiān)督主要是對財務(wù)狀況和整體運營的監(jiān)督。很多民非單位財務(wù)審計認(rèn)識不足甚至排斥審計監(jiān)督，沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門也不安排外部審計工作，或者對審計工作敷衍不及時，造成審計監(jiān)督工作滯后，財務(wù)工作缺乏制約性和促進(jìn)性。

三、民間非營利組織審計實務(wù)的應(yīng)對策略

（一）會計核算問題的應(yīng)對策略

民間非營利組織應(yīng)該首先建立好制度與業(yè)務(wù)的有效銜接，結(jié)合單位執(zhí)行會計制度與業(yè)務(wù)情況建立統(tǒng)一會計核算體系，規(guī)范會計核算內(nèi)容，細(xì)化會計核算工作，避免出現(xiàn)記賬科目重復(fù)、成本費用混淆等情況。如以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按項目獨立核算，確認(rèn)收入及其匹配的成本，能夠順利對標(biāo)涉及政府業(yè)務(wù)專項審計。結(jié)合《民間非營利組織會計制度》中的各項規(guī)定指導(dǎo)規(guī)范會計核算，如實編制會計報表，保證民非單位如實反映業(yè)務(wù)活動，方便審計工作。

而針對民間非營利組織所取得的捐贈內(nèi)容，需要保證做好對無條件與附條件捐贈的有效區(qū)分，結(jié)合會計制度相關(guān)規(guī)定對無條件捐贈或政府補助內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合捐贈資產(chǎn)與政府補助資產(chǎn)控制權(quán)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，了解其收入確定比例。在固定資產(chǎn)折舊問題方面，需要民間非營利組織了解固定資產(chǎn)損耗狀況，按照市場情況分析資產(chǎn)價值及折舊情況，重視固定資產(chǎn)核算，客觀反映民間非營利組織的實際經(jīng)營業(yè)績內(nèi)容。

（二）財務(wù)管理問題的應(yīng)對策略

在民間非營利組織審計實務(wù)中，暴露出很多財務(wù)管理問題，可以通過內(nèi)部控制的基本規(guī)范和配套指引進(jìn)行約束和糾正。

1.資金營運的控制

加強對資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金收支條件和審批權(quán)限，如建立完整的付款審批手續(xù)，同時對應(yīng)付賬款額度進(jìn)行調(diào)整；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資金需求，切實做好各部門的平衡，提升資金營運效率；嚴(yán)格按照預(yù)算組織調(diào)度，如遇大額資金往來時，做好資金預(yù)測及風(fēng)險評估，通過召開資金調(diào)度會檢查資金預(yù)算執(zhí)行情況，采用發(fā)函詢證完成審計實務(wù)的相關(guān)要求，積極應(yīng)對，避免資金鏈斷裂或資金冗余。

2.資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理控制，尤其是固定資產(chǎn)管理的控制主要包括：制定固定資產(chǎn)管理辦法，指定固定資產(chǎn)管理員；編制固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)信息；設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬；定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)；進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，至少每年全面清查一次，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題查明原因，妥善處理；做好固定資產(chǎn)減值和處置審批手續(xù)，防范資產(chǎn)流失或賬實不符。

3.提高財務(wù)人員素質(zhì)

重視民間非營利組織的財務(wù)崗位工作，強化財務(wù)人員的理論培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高財務(wù)人員素質(zhì)，尤其是培養(yǎng)復(fù)合型人才，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與財務(wù)關(guān)系，做到業(yè)財融合。加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，規(guī)范財務(wù)人員的操作流程和財務(wù)意識，出現(xiàn)重大財務(wù)問題，要追究財務(wù)人員責(zé)任，保證財務(wù)工作順利開展。

（三）財務(wù)監(jiān)督問題的應(yīng)對策略

財務(wù)監(jiān)督目的在于督促財務(wù)活動規(guī)范運行，促進(jìn)單位資源合理配置和有效利用。民間非營利組織應(yīng)該在可行范圍內(nèi)，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，并按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定和要求，定期開展年度審計、離任（換屆）財務(wù)審計、專項審計等，編制年度財務(wù)報告并報送上級管理機關(guān)，保證財務(wù)工作真實合法、經(jīng)營活動健康發(fā)展。

結(jié)束語：

就目前看，針對社會上民間非營利組織審計實務(wù)的問題分析，應(yīng)該努力做到集中整改，努力做到監(jiān)管與促進(jìn)工作并舉，深層次鼓勵民間非營利組織建立良好的會計核算、財務(wù)管理與審計監(jiān)督工作機制，有效促進(jìn)民間非營利組織在審計實務(wù)中順利實施推進(jìn)，爭取在未來為民間非營利組織收獲更大經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。