勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計SWOT實踐分析

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京 100000）

內(nèi)部審計部門作為履行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，在現(xiàn)代企業(yè)中扮演著不可或缺的角色。隨著勘測設(shè)計單位改革的不斷深入，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，資金流量的增加，內(nèi)審工作的難度也在逐漸加大。本文采用SWOT模型對勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行全面分析，提出提升內(nèi)部審計工作的建議。

一、SWOT分析法概述

SWOT分析法（又稱道斯矩陣）即態(tài)勢分析法，是把組織內(nèi)外環(huán)境所形成的機會（Opportunities），威脅（Threats），優(yōu)勢（Strengths），劣勢（Weaknesses）四個方面的情況，結(jié)合起來進(jìn)行分析，以尋找制定適合本組織實際情況的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略的方法。

二、內(nèi)審環(huán)境SWOT分析

（一）優(yōu)勢（strength）

1.制度優(yōu)勢。

國內(nèi)外頒布的法律法規(guī)，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了制度保障。IIA頒布了一系列制度準(zhǔn)則，如《國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，為我國內(nèi)部審計的工作的開展提供了借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。1994年，我國頒布了《審計法》，明確了內(nèi)部審計的法律地位。1995年、2003年審計署先后兩次發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步的規(guī)定。

2. 內(nèi)部審計特征優(yōu)勢。

從內(nèi)部審計特征的角度考慮，內(nèi)部審計較外部審計有著無法比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)置機構(gòu)，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，可以深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個領(lǐng)域，執(zhí)行多種形式的審計。內(nèi)部審計人員是本組織的職工，熟識本企業(yè)的文化、財務(wù)狀況、組織機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營環(huán)境比較了解，哪些地方風(fēng)險高需要重點關(guān)注，哪些地方可采取相應(yīng)的代替程序。另外，內(nèi)部審計成本較低，保密性較強。

（二）劣勢（Weaknesses）

1.獨立性受到制約。

獨立是審計的靈魂，內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是組織內(nèi)設(shè)機構(gòu)，內(nèi)部審計人員是本組織的職工，內(nèi)部審計的獨立性受到很大的制約。有時發(fā)現(xiàn)問題卻不披露的情況，內(nèi)部審計人員很難做到形式上和實質(zhì)上的獨立。內(nèi)部審計人員無法脫離與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)部審計所處的地位，決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的難度，它的獨立性有著與生俱來的缺陷。

2.審計深度不夠。

當(dāng)前勘測設(shè)計企業(yè)，大都存在審計深度不夠，只重數(shù)量忽視質(zhì)量現(xiàn)象。表現(xiàn)在兩個方面：一是審計方案過于簡單，重點不突出，內(nèi)容寬泛；缺乏可操作性，影響審計的深度、質(zhì)量及效果。二是實施審計，重點錯位，多數(shù)審計人員把審計目標(biāo)和重點放在查賬，未開展風(fēng)險評估，沒有突出重點；未能抓住主流，在有限的時間內(nèi)超負(fù)荷完成審計任務(wù)，重大問題未能查深查透。

3.內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

大多勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺少高水平復(fù)合型人才，單獨的財務(wù)人員和工程審計人員都只對本專業(yè)知識熟悉，專業(yè)背景比較單一，缺乏工程造價、生產(chǎn)經(jīng)營管理、宏觀經(jīng)濟(jì)管理以及信息管理方面的知識，提出管理建議和撰寫專題調(diào)查報告深度不夠。知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升，在實際工作中表現(xiàn)為對政策理解存在偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，直接導(dǎo)致了審計手段及方法的單一，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的審計環(huán)境。

（三）機會（opportunity）

國家對審計工作重視程度越來越高，審計用武之地越來越廣。中央“八項規(guī)定”、“六條禁令”、反對“四風(fēng)”活動實施以來，反復(fù)強調(diào)要發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，要求審計開展“廉政審計”，對發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，充分發(fā)揮審計的震懾作用和“免疫系統(tǒng)”功能。近日，中央七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，對于審計人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有巨大的指導(dǎo)作用。勘測設(shè)計企業(yè)值此改革發(fā)展關(guān)鍵時期，內(nèi)部審計可充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。勘測設(shè)計企業(yè)改革發(fā)展，多元經(jīng)營，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，企業(yè)的發(fā)展面臨新的環(huán)境、新的要求、新的挑戰(zhàn)、新的機遇。管理層越來越重視內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，利用內(nèi)部審計的優(yōu)勢，僅僅圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，重點關(guān)注企業(yè)改革發(fā)展面臨的潛在風(fēng)險，開展系統(tǒng)性審計，通過全面系統(tǒng)掌握被審計單位經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理層全面深化改革提供決策參考。信息技術(shù)的創(chuàng)新，給內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的機會。現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步給內(nèi)部審計技術(shù)的應(yīng)用，提供了一個廣闊的發(fā)展平臺。通過實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化和網(wǎng)絡(luò)化，審計人員獲取審計資料更加方便快捷，可對企業(yè)的日常經(jīng)營管理進(jìn)行實時監(jiān)控動態(tài)監(jiān)督，企業(yè)可以建立以內(nèi)部審計為主體的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估及相關(guān)的約束機制。

（四）威脅

1.業(yè)務(wù)范圍拓展，使審計復(fù)雜程度提高?？睖y設(shè)計單位轉(zhuǎn)企建制，成為獨立的企業(yè)法人，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，充分參與市場競爭?？睖y設(shè)計企業(yè)利用自身勘測設(shè)計優(yōu)勢涉入BT/BOT/EPC業(yè)務(wù)、開展投資業(yè)務(wù)，實現(xiàn)從傳統(tǒng)勘測設(shè)計企業(yè)向多元經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)變，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)。2.被審計單位對審計工作認(rèn)識不充分，審計工作推進(jìn)困難。審計人員依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)收支、會計信息、經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制的真實有效性以及領(lǐng)導(dǎo)干部履職、投融資、資產(chǎn)處置等，有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的合法合規(guī)性進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價，以促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。審計的根本目的在于服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，少數(shù)被審計單位對審計工作持抵觸態(tài)度，拒不提供審計資料，不配合審計工作，審計工作難以推進(jìn)。3.外部審計機構(gòu)的威脅。越來越多的企業(yè)把技術(shù)上困難，高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作外包給專業(yè)會計師事務(wù)所。在市場化競爭下，會計師事務(wù)所越來越關(guān)注對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的承攬，繼續(xù)擴(kuò)大自身的發(fā)展領(lǐng)域。內(nèi)部審計外部化趨勢導(dǎo)致內(nèi)部審計外包的現(xiàn)象越來越普遍。可見，在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計人員必須不斷更新和擴(kuò)充專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，應(yīng)對來自社會審計的挑戰(zhàn)。

三、對提升勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

（一）加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理

內(nèi)部審計工作的有序推進(jìn)離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強對審計政策的理解和解讀，切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計工作制度，積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)，解決內(nèi)部審計工作遇到的實際困難和問題，牽頭落實審計成果，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作環(huán)境。

（二）嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)

審計質(zhì)量是審計工作的根本落腳點，必須實行審計質(zhì)量的閉環(huán)管理。應(yīng)實行全員、全過程的質(zhì)量控制，每個環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則明確，責(zé)任到人，環(huán)環(huán)相扣，以確保審計質(zhì)量的提高。審計方案的制定講究“因地制宜”及“因時制宜”，被審計項目不同，審計范圍、內(nèi)容、重點也不盡相同。轉(zhuǎn)變審計思路，創(chuàng)新審計工作的方式方法。找準(zhǔn)切入點，選擇突破口，在查詢、詢問中找線索；走出辦公室，深入現(xiàn)場、工地驗證和發(fā)現(xiàn)問題。筆者所在單位參照勘測設(shè)計“設(shè)校審”程序，堅持審計報告三級復(fù)核制，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)。

（三）加強審計隊伍能力建設(shè)

審計團(tuán)隊的素質(zhì)和能力，直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低?？睖y設(shè)計企業(yè)的轉(zhuǎn)型，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，要滿足新形勢下的審計需求，必須構(gòu)建多元化專業(yè)背景的內(nèi)部審計團(tuán)隊。一方面企業(yè)要做好人力資源規(guī)劃，豐富審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)；另一方面審計人員要鍛煉“內(nèi)功”，要加強最新審計政策的學(xué)習(xí)，主動學(xué)習(xí)項目管理、工程造價等方面的知識，培養(yǎng)自身思維表達(dá)能力、組織協(xié)調(diào)能力、人際溝通能力等綜合素質(zhì)，才能滿足新形勢下審計工作的需要。

（四）依托信息化平臺，開展實時監(jiān)控審計

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后審計模式，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，事前參與、事中監(jiān)控、事后評價。會計信息化的成熟以及信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使實時監(jiān)控審計成為可能。審計人員要充分利用綜合信息管理OA系統(tǒng)、財務(wù)管理用友NC系統(tǒng)在個人的辦公電腦上實時獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)審計工作方式的實質(zhì)性變革，審計人員可依托用友NC系統(tǒng)，實時獲取被審計單位的財務(wù)收支、資金運用、預(yù)算編制與執(zhí)行、成本費用支出等財務(wù)數(shù)據(jù)。通過院OA系統(tǒng)，審計人員可獲取有關(guān)決策事項的會議紀(jì)要、新發(fā)布的制度，查看各類合同評審與付款審批相關(guān)文書檔案，實時監(jiān)控審計應(yīng)用日漸成熟。

（五）全面宣貫審計的“服務(wù)”職能

審計監(jiān)督的目的不是為了查出越來越多的問題，而是通過揭示問題，促進(jìn)整改，推動健全完善制度，減少問題產(chǎn)生的根源，減少問題發(fā)生的幾率，推動管理提升，增加組織價值。一方面審計部門自身要規(guī)范審計程序、提高審計質(zhì)量，站在全局的角度提出建設(shè)性、可操作性的審計建議，真正做到“監(jiān)督與服務(wù)”并重，使得被審計單位信服和接納審計。另一方面要加強審計職能的宣傳，使被審計單位正確認(rèn)識審計，不抵觸審計，甚至主動要求審計。由此審計監(jiān)督職能，才能得到有力的發(fā)揮。