遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題及對策研究

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的總體狀況

（一）中小企業(yè)及其稅務(wù)風(fēng)險管理的基本情況

中小企業(yè)是指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)的總稱，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。遼寧省對于中小企業(yè)范圍的界定，大體與全國中小企業(yè)范圍的標準一致。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》《遼寧省統(tǒng)計年鑒》資料顯示：遼寧省中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總體數(shù)量比例從2011年98.46%減為2018年97.09%，8年平均占比為97.58%；中小企業(yè)稅收收入占比從2011年44.43%減為2018年22.90%，平均占比為40.11%，反映了中小企業(yè)對遼寧省稅收收入和社會經(jīng)濟發(fā)展都有著較高的貢獻率。2015年以來中小企業(yè)稅收收入占比下降是與我國實施大規(guī)模減稅降費政策相一致的，但也不排除稅收征管漏洞和中小企業(yè)偷逃稅等因素。對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，遼寧省稅務(wù)局非常重視，通過金稅三期系統(tǒng)對中小企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集、整理和測算，對稅收風(fēng)險行業(yè)、單戶企業(yè)、個體工商戶進行精確的劃分，切實提升了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的能力和水平。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的設(shè)置情況

2012年，我國首次提出“稅務(wù)風(fēng)險管理”概念，并納入國家稅務(wù)總局工作計劃。2016年，全國統(tǒng)一的內(nèi)控監(jiān)督平臺通過立項審批，2018年4月15日實現(xiàn)了全國稅務(wù)系統(tǒng)平臺全覆蓋。遼寧省稅務(wù)局積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局要求，全面落實稅務(wù)管理平臺推廣和稅務(wù)風(fēng)險管理工作等要求，落實的主要內(nèi)容具體包含負責(zé)所管轄范圍內(nèi)各項稅收、社會保險費和稅收收入以外的收入的征收以及管理，組織實施稅（費）源監(jiān)控和風(fēng)險管理，以強化大企業(yè)和自然人稅收管理。目前，遼寧省稅務(wù)局尚未成立專門的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，為規(guī)范中小企業(yè)管理工作，設(shè)立了遼寧省中小企業(yè)局，并下設(shè)9個機構(gòu)，具體負責(zé)中小企業(yè)經(jīng)濟法規(guī)政策落實，擬定遼寧省省內(nèi)推動中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的地方性法規(guī)等、中長期發(fā)展規(guī)劃。

二、遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的問題分析

（一）中小企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險管理的問題分析

1.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識不到位。

大部分中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理理念缺失，對稅收的認識僅僅停留于交稅上面，對稅務(wù)風(fēng)險管理認識不足，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不夠。這一現(xiàn)象主要出現(xiàn)在中小企業(yè)的管理中，管理人員通常將企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)壯大作為第一要務(wù)，而對稅務(wù)風(fēng)險管理和納稅籌劃了解不深，以致中小企業(yè)難以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理意識的不足，不僅僅體現(xiàn)在中小企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)機關(guān)也沒有深入貫徹風(fēng)險管理理念。稅務(wù)部門在宣傳稅務(wù)風(fēng)險管理上的力度不夠，導(dǎo)致許多納稅人對稅務(wù)風(fēng)險管理沒有意識，甚至出現(xiàn)因不熟悉稅種和稅收征管流程，造成企業(yè)罰款等問題。

2．中小企業(yè)內(nèi)部管理制度尚不完備。

中小企業(yè)內(nèi)部大多不設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，稅務(wù)風(fēng)險管理工作由財務(wù)部門兼任，稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員配置不足，且流動性較大。中小企業(yè)內(nèi)部各部門間溝通不暢，多數(shù)中小企業(yè)無法對稅務(wù)風(fēng)險進行事前監(jiān)控，擴大了稅務(wù)風(fēng)險的危害，影響了企業(yè)的整體效益。舉兩個例子，來具體說明完善的溝通機制的重要性：以沈陽市S銷售公司為例，該企業(yè)并沒有設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，由財務(wù)部門兼任稅務(wù)管理與申報工作，銷售部門在銷售產(chǎn)品時關(guān)注的只是銷量和價格，而對收款方式和收款時間并沒有較強的關(guān)注度，這種現(xiàn)象就直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收的增加，使得企業(yè)過早繳納稅款以及多繳納稅款，減少了企業(yè)的流動資金，形成潛在稅務(wù)風(fēng)險；再以Y制造業(yè)企業(yè)為例，制造企業(yè)主要以生產(chǎn)部門為主，生產(chǎn)部門關(guān)注的是商品的性能以及質(zhì)量，而忽視生產(chǎn)過程中的稅款抵扣，以及產(chǎn)品銷售過程中的稅率的變動，這就造成了企業(yè)多繳稅，而企業(yè)在繳納稅收困難時就會有偷逃稅的心理，形成了早期稅務(wù)風(fēng)險影響企業(yè)的總體效益；中小企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，目前全省只有部分中小企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，且風(fēng)險預(yù)警指標設(shè)計仍處于較為粗獷的層面，一定程度上加大稅務(wù)風(fēng)險管理的難度。

（二）稅務(wù)部門中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

1.稅務(wù)部門的風(fēng)險管理制度不科學(xué)

目前，遼寧省稅務(wù)部門同全國一樣，實行固化的屬地管理模式，一定程度容易導(dǎo)致“畫地為牢”，對于中小企業(yè)的發(fā)展起不到積極作用；稅務(wù)風(fēng)險評估體系不完善，目前全省對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估多側(cè)重于財務(wù)指標而忽視非財務(wù)指標、側(cè)重于靜態(tài)指標而忽視動態(tài)指標評估，嚴重影響了實際評估效果；稅務(wù)風(fēng)險信息化管理水平較低，目前稅務(wù)部門綜合運用CTAIS2.0、稅收管理與服務(wù)信息平臺等手段管理中小企業(yè)涉稅（費）信息，沒有充分利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化技術(shù)手段，降低了風(fēng)險評估體系的數(shù)據(jù)處理功能。

2.稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏

基層稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力不足，全省基層稅務(wù)人員對風(fēng)險識別、分析、處理和應(yīng)對的專業(yè)知識和能力仍有欠缺；稅務(wù)風(fēng)險管理人員的年齡結(jié)構(gòu)不合理，目前全省稅務(wù)風(fēng)險管理人員的年齡相對較高，對傳統(tǒng)的稅收征管手段更為熟悉和習(xí)慣，而對新時代現(xiàn)代化稅收征管手段的掌握和應(yīng)用能力明顯不足，加大了稅務(wù)風(fēng)險管理的難度；公務(wù)員招錄專業(yè)較為單一，全省稅務(wù)部門公務(wù)員招錄過程多以財稅、會計和審計等經(jīng)管類專業(yè)為主，而對計算機類人才招錄較少，以致缺乏掌握現(xiàn)代技術(shù)的專業(yè)化稅務(wù)風(fēng)險管理人才。

三、完善遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理

1.加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識

一是強化中小企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)風(fēng)險管理的理念，中小企業(yè)應(yīng)主動調(diào)動各部門學(xué)習(xí)國家及遼寧省出臺的各項稅收政策，也可通過聘請稅務(wù)師、注冊會計師到企業(yè)開展稅務(wù)知識培訓(xùn)和講座等活動，促使中小企業(yè)員工對于稅務(wù)風(fēng)險管理有更好的認識和了解；二是提高中小企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，積極開展稅務(wù)風(fēng)險管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并將業(yè)務(wù)培訓(xùn)表現(xiàn)納入員工績效考評體系，使培訓(xùn)結(jié)果與工資績效鉤掛，進而激勵員工積極主動地參與稅務(wù)風(fēng)險管理；三是加強中小企業(yè)與稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，可定期邀請稅務(wù)人員到企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠政策流程辦理，也可在各個部門之間建立一個溝通系統(tǒng)，在各項決策前通過政策分析進行結(jié)果認定，促進中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與國家及省內(nèi)相關(guān)政策緊密銜接。

2.完善中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理制度

一是建立完善的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制，遼寧省所有中小企業(yè)將自身的發(fā)展情況和各項政策相結(jié)合，參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理（試行）》等相關(guān)政策要求，不斷建立健全中小企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，明確中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)中各崗位的職責(zé)要求；二是健全中小企業(yè)涉稅部門的溝通機制，促進中小企業(yè)內(nèi)部之間信息及時交流與共享，從而強化涉稅（費）事項的事前監(jiān)控，使中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實現(xiàn)源頭管控；三是完善中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，提高風(fēng)險前期識別、中期分析、后期處理和應(yīng)對能力；四是積極引進專業(yè)化辦稅管理人才以及現(xiàn)有人才專業(yè)化，增強稅務(wù)風(fēng)險管理崗位的穩(wěn)定性，規(guī)避因人員流動所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）健全稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險管理機制

1.完善稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險管理制度

一是完善現(xiàn)行稅務(wù)管理模式，結(jié)合遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)管理特點，確立屬地管理與風(fēng)險管理相結(jié)合的原則，并將稅務(wù)風(fēng)險管理逐步融入到中小企業(yè)日常稅源管理、稅務(wù)管理和納稅服務(wù)中去；二是健全稅務(wù)風(fēng)險評價體系，合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險評估指標，綜合考慮財務(wù)、非財務(wù)、制度、靜態(tài)和動態(tài)等多方面指標，以優(yōu)化中小企業(yè)稅收風(fēng)險評估體系；三是提高稅務(wù)風(fēng)險信息化建設(shè)水平，積極運用現(xiàn)代化信息技術(shù)建立中小企業(yè)涉稅（費）信息數(shù)據(jù)庫（包括基礎(chǔ)信息庫、納稅人稅務(wù)申報資料庫和稅務(wù)風(fēng)險管理信息庫等）和拓寬信息庫信息采集渠道。

2.加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險隊伍建設(shè)

一是提高基層稅務(wù)人員風(fēng)險管理能力，增強基層稅務(wù)風(fēng)險分析和評估力量，努力建成綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強、數(shù)量精干的專業(yè)化風(fēng)險管理團隊；二是優(yōu)化稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)，綜合考量稅務(wù)人員文化知識、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗、熟練程度、年齡情況和個人意愿等因素，運用科學(xué)方式對稅務(wù)風(fēng)險管理人員進行分配，專業(yè)崗位對接專業(yè)人才，增強稅務(wù)風(fēng)險管理的針對性；三是組織建立完備的稅務(wù)風(fēng)險管理人才庫，挖掘和吸納一批具有豐富的實踐經(jīng)驗、精湛的業(yè)務(wù)水平和豐富的創(chuàng)新精神的風(fēng)險管理技術(shù)骨干，并發(fā)揮專業(yè)人才其帶頭作用，打造梯級化稅務(wù)機關(guān)人才隊伍。此外，對中小企業(yè)中的特殊行業(yè)，可通過聘請專業(yè)顧問等形式廣泛吸納社會人才。