內控視角的公立醫院全面預算管理體系分析

（新疆醫科大學第一附屬醫院 新疆 烏魯木齊 830054）

伴隨著醫藥衛生體制的不斷變革，全面的預算管理以及內部控制，現已成為公立醫院強化內部管理的重要形式。但是我國公立醫院對此開展的時間比較晚，還沒有建立成一套健全的管理體系，管理以及控制還沒有完全融合，使其在公立醫院的經營管理中的作用沒有完全體現。因此從內控視角對公立醫院的預算管理進行探索，有利于建立健全的、規范的預算管理系統，有效發揮預算管理對于醫院內部管理的作用，從而保證醫院經營管理流程的更加完善。

一、內部控制的作用與影響

首先，優秀的內部控制環境能夠有效地進行全面預算管理，良好的環境是預算管理有效開展的前提。在《內部控制規范》中，就創新性地把美國COSO內部中的控制環境等要素實行了融合，從而提出建立單位層面的和業務層面的內部控制。公立醫院利用單位層面建立符合醫院戰略規劃的架構、工作制度以及信息系統等，從而確立了預算管理中的各個環節、部門以及崗位上的權、責、利之間的關系，運用制度、授權以及審批等方式控制有關人員的預算管理行為，進而為預算全面管控奠定了良好的前提基礎。

其次，實行內部控制能夠幫助醫院完成預算的目標。醫院的預算目標，指在預算期之內醫院的經營活動，將要實現的目標以及成果。這是醫院的戰略規劃在預期內完成的實際體現，這也是實行全面預算管理活動的出發點。要想完成預算的目標，需要相關的預算部門依照實踐、內容以及業務的性質等進行分層細化，同時還要求醫院全員依照預算的控制要求嚴格實行。而內部控制的中心思想是完成管理的制度化、崗位的職責化以及表單信息化等，健全的內部管理體系能夠促使醫院的管理體制更加清晰、明確，從而推動醫院的預算目標建立得更加合理和規范，讓全員都能實現自我約束、自我完善，幫助預算目標的有效完成。

最后，實行內部控制有利于全面預算管理的良好開展。公立醫院的內部管理以及外部環境都存在著各種方面的風險，完善的內部控制體系能夠幫助醫院預測決策以及執行時，對風險進行有效的控制，及時發現預算決策實行時存在的問題并且解決，從而推動預算決策和執行的合理性以及可行性。與此同時，預算管理是需要依靠內部控制中的授權審批等程序，利用流程梳理以及風險管控來完善預算的管理制度，從而強化預算的執行力，進而確保醫院預算管理的有效實施。

二、基于內控視角，全面預算管理風險點與原因

風險評估是醫院實行內部控制的關鍵要素，公立醫院通過對預算管理系統實行過程中產生的風險點以及風險的成因進行分析，從而評估風險會帶來的影響。這樣能夠及時地發現醫院在管理過程中存在的問題，還有利用運用針對性的策略將存在的風險降到最低，從而促使預算的業務流程同預算的目標統一。依照內部控制的理論，對于公立醫院的內部控制管理，具體可以從單位層面以及業務層面上進行內部控制。因此，內控視角下的公立醫院預算管理體系，應包含多種預算管理方面的業務。

（一）單位層面風險點

1.預算管理組織架構

預算管理架構上面存在著諸多風險，比如對于組織架構的設計不夠合理、權力和職責的分配不均衡、崗位職責不夠明確等風險?？茖W的預算管理架構包含統一的機構、崗位以及人員的安排，同時應該明確對應的權利和職責的分配，這是確保單位以及工作有序發展的前提條件以及重要基礎保障。如果在安排預算管理架構時候，沒有依照醫院實際的管理狀況進行，沒有明確各個部門之間的權利與人員之間的分配情況，則可能造成預算管理機構的重疊現象，各個部門之間的職責理不清楚，部門之間的職能交叉甚至缺乏，導致部門之間的推諉扯皮以及運行效率低下等狀況。

2.預算工作機制與流程

預算機制以及流程安排方面的風險有：醫院在進行活動預算時行駛的決策權、執行權以及監督權，還沒有完全的分離出來，各個部門之間沒有實現相互制衡以及監督的工作體制。同時對預算的編制、下達以及調整等業務的流程安排時，不能依照相關的管理組織架構中，各個部門以及崗位之間安排的業務流程來展開，而且各個流程沒有進行授權以及審批等。預算的工作體制以及職責的權限界限不分明，將會導致越權決策以及不經授權就實行決策等現象；預算的業務流程非常繁雜而且混亂，流程的各個環節和部門崗位的職責如不相配，將會對預算的管理以及控制的整體效果產生較大影響。

（二)業務層面風險點

1.預算目標

預算的目標確立得不夠合理與完善，沒有對國家的醫改政策以及戰略規劃等進行結合，也沒有對各個科室的實際情況進行具體調研以及對預算目標的合理論證，從而將導致預算目標定位太高或者太低的風險。如果對預算目標定位太高，將導致目標很難完成，從而對各個預算的執行部門的工作熱情產生影響，會打擊他們的積極性和主動性。如果目標定得太低，也不利于對醫院潛力的開掘，從而違逆了實行全面預算管理的初心。

2.預算編制與審批

預算的編制以及審批上面的風險有：對預算的內容以及涉及到的范圍編制的不夠完整，從而導致一些沒被布置年度預算的項目，沒有辦法被執行；進行預算編制時缺少科學的論證活動，因此它的隨意性比較大；預算的編制方法比較單一，沒有依照項目的區別進行科學分類；預算的編制程序也不夠標準，容易出現各部門之間交流不暢以及有關的管理部門崗位空缺等現象；預算編制的歸屬部門的崗位職責不夠明確，從而出現重報或者亂報預算的現象，進而導致預算數據的不準確性；預算審批部門的崗位職責也不夠清晰，從而導致部門越權進行審批或者不進行審批，造成審批的不規范性和不科學性。

3.預算執行與調整

在預算的實行以及調整方面也存在風險，比如沒有按照批復的額度以及開支的范圍進行執行，或者沒有進行預算以及超過了預算支出等風險，將會造成預算的執行產生較大的失誤，致使資金浪費以及造成閑置等風險；預算的歸屬管理部門，對于預算的調整管理不夠完善，調整的標準不全面，而且調整的方案可能也沒有進行有效論證，或者調整和審批的程序不夠嚴謹，這也會造成預算調整比較隨意以及審批錯誤的風險，從而嚴重影響預算的管控。

三、完善全面預算管理體系建議

（一）設置科學的預算管理組織機構

醫院在構建預算組織機構的時候，應該結合醫院當前的文化理念、發展戰略以及管理方面的要求，要全面落實決策、執行以及監督三個權力的分離原則，只有對醫院各個階層的安排、職責權限的分配以及工作流程等做到明確，才能確保醫院的預算管理能夠順利地開展。雖然每家醫院的具體情況不相同，而且預算管理的體系構建也不相同，比如業務活動以及收支規模等。但是通常情況下醫院的預算機構，都應該有代表決策和監督的管理委員會各個業務部門以及內審部門等。健全的預算管理機構還應該對職責權限的劃分設立相應的崗位，要保證預算編制和審批、預算審批和執行、預算執行和考核評價，這幾個環節中不相容的崗位進行分離，與此同時，還要確立預算業務崗位的職責、流程以及審批權限等相關工作內容。

（二）構建并健全預算管理風險評估機制

依照行政事業單位控制的相關規定，公立醫院可以構建關于經濟風險的定期評估制度，對該活動存在的風險實行有效客觀的評估。對全面預算管理的風險評估應該每年至少評估一次，在評估時要保證和醫院經營期間所設立的期間相統一。對該風險評估的范圍，應該包含醫院的外部政策以及市場環境對預算控制造成的風險，同時還應該包含醫院內部單位層面以及預算層面上的風險。醫院可以通過進行問卷調查、壓力測試以及定性和定量相結合的評估方式，對該風險的類型、成因以及影響實行整理，構建預算管理的風險庫，從而對預算風險發生的可能性和造成的損失以及管理的難易程度等進行評估，對預算管理的風險依照等級實行排序。

（三）強化對預算業務層面的控制與建設

1.設置合理的預算目標

預算的目標是醫院進行全面預算編制時，以及預算管理的系統運行時的前提基礎。預算目標的確立要依照客觀性、可行性以及系統性等原則，要制定出滿足國家政策要求以及醫院發展要求的、要有內在聯系以及邏輯關系的、能夠控制和執行的預算體系。對于預算目標的確定，要從醫院的戰略規劃以及經營發展的計劃方面進行考慮，在市場預測以及合理配置醫院內各種資源的前提下，通過醫院的決策層以及執行部門等進行多次的協調、分析以及改善等流程來確定。除此之外，年度預算目標確立之后，還應該對各個責任主體進行分層細化和分解，從而發展成各層級的責任主體的預算目標。

2.加強預算編制的管理

預算編制的細化與預算管理的合理性，取決于預算編制的內容、目標以及方法等的細化管控。預算編制在預算管理中是重要的環節，醫院應該在明確好預算目標的體系后，依照不同的項目特征以及要求來選取相對應的預算編制方法，同時可以依照自上而下或者上下結合的形式來編制預算的程序，對于各個科室關于預算的需求實行有效的平衡以及論證，從而保證預算的編制科學合理。為了防止預算編制過程產生風險，醫院中的預算主管部門比如財務部，應該對參加編制的各個部門實行編制方面的訓練，同時也應該對各個部門的需求實行有效的論證，從而保證預算數據來源的可靠性和準確性。

3.提升預算執行的約束力

公立醫院應該遵循以預算管理為主，依靠資金進行管控的內部工作思路，把預算管理落實到醫院的各個經濟流程中，遵循先實行預算再進行支出、沒有預算的情況下不支出的原則，從而對支出的行為進行嚴格的管控，進而發揮預算管理在事情發生之前、事情發展的過程中以及事情發生之后的管控職能。同時醫院也應該健全相應的管理機制，要確立權責的分離機制，整理實行經濟業務活動的流程，把授權審批制度以及權限和程序，落實到預算的信息系統流程中去，從而完成預算制度的流程化以及信息化管理。

結束語：

為降低預算編制的風險，對于預算主管部門而言，要對參加編制的部門開展與編制有關的訓練，同時有效論證部門的需求，以確保預算數據來源的可靠性與精準性。在組建預算組織機構時，要融入醫院的文化理念，并且結合管理上的要求，全方位實施分離原則，合理分配職責權限，明確工作流程，確保預算管理能夠順利開展。