新時代背景下經濟責任審計路徑探索

（張家口市崇禮區審計局 河北 張家口 075031）

經濟責任審計,是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成，是目前我國綜合性最強且要求最高的審計類別之一，是審計機關的一項重要工作任務。不僅在規范權力運行、控制履職風險等方面，發揮著舉足輕重的作用，而且在推進國家治理、加強社會主義民主法治、促進改革和經濟社會發展等方面具有非常重要的意義[1]。、

一、經濟責任審計概述

（一）經濟責任審計的內涵

學界對于經濟責任審計的內涵，有著各自不同的理解。有人認為，經濟責任審計是對現代審計制度的創新，主要對黨政主要領導干部和國有企業領導人員，在履行經濟責任時的表現進行審計。有人認為，經濟責任審計是一種新的、特殊的審計控制形式，直接對受托人的履職情況進行審計，目的是鑒證受托人是否完成了其受托的經濟責任。有人認為，經濟責任審計是界定和明確領導干部的經濟責任和個人責任，并確認其責任履行情況的活動。有人認為，經濟責任審計是一種將合規審計和績效審計結合在一起的復合審計。還有人認為，經濟責任審計是審計機關審查、鑒證、評價經濟責任關系主體的活動。據此，本文認為經濟責任審計是審計機關依照有關法律法規，對黨政主要領導干部和國有企業領導人員的經濟責任履行情況進行監督、鑒證和評價，具有一定的政治屬性和政治功能。

（二）經濟責任審計的主要特征

不同于常規審計，經濟責任審計具有更為鮮明的時代和政治烙印，具有自身的特點，是一種綜合性審計、聯合性審計、權力制約與監督性審計。第一，經濟責任審計的審計對象是自然人，具體包括黨政主要領導干部和國有企業領導人員；第二，經濟責任審計的審計目的是加強對審計對象的管理監督，評價審計對象的經濟責任履行情況，有助于深入推進黨風廉政建設；第三，經濟責任審計的審計內容具有較強的綜合性，集人、事監督為一體，涵蓋財經法紀審計、績效審計、財務收支審計等多種形式，針對領導干部經濟決策是否合理、政策執行是否合法、權利運行是否符合組織原則、行為是否遵守廉政規定等方面進行監督、評估，以便對領導干部的經濟和政治責任進行全面審計；第四，經濟責任審計的審計程序除去常規審計的常規程序和文書要求之外，還包括審計公示、進點會、審計結果報告等內容，具有更高的規范性；第五，經濟責任審計的審計評價，不僅要對發現的問題進行定性，還要明確領導干部的個人責任；第六，經濟責任審計的審計風險具有政策性強、易發性、敏感性、雙重性、時間跨度大、內容綜合性等特點，不僅經濟責任的界定缺乏統一標準，而且針對領導干部個人，審計風險較高。

（三）經濟責任審計的理論基礎

1.受托責任論

英國審計學家戴維·費林特（David Flint）認為審計因受托經濟責任關系而產生，其目的就是保障受托關系能夠被有效履行。也就是說，審計的基本前提是受托經濟責任關系，這一論斷被普遍公認。而國家審計產生的前提則是公共受托責任關系的建立，國家審計的目的就是保障公共受托責任能夠被全面有效地執行，國家審計的功能也隨著公共受托責任的不斷擴展而不斷豐富。

2.權力制衡論

當權力過于集中于個別人手中時，就容易出現濫用權力、專橫腐敗的現象。這就需要對權力進行監督、限制，防止權力濫用和腐敗，實現權力制衡。因此，從權力制約監督這一層面上來講，國家審計實際上就是國家依照相關法律規定，用權力監督和制約權力的行為，并在國家權力制衡體系中行使國家公權力的監督職責。

3.國家治理論

國家審計是國家治理體系中的“免疫系統”，在保障國家社會經濟平穩安全運行方面發揮著巨大的作用，具有預防、抵御、揭示功能。其中，經濟責任審計作為國家審計的重要組成，以服務于國家治理為目標，其功能已超出經濟活動的領域，呈現出權力行政監察與監督制約的特征，符合我國的國體和政體，適應了我國國家治理特別是政府治理的需要。[2]

二、新時代背景下經濟責任審計面臨的主要困境

（一）經濟責任審計資源不足

首先，我國各級行政區、國有企業、國有控股企業與事業單位的領導干部，均是經濟責任審計的對象，具有龐大的數量，但審計機關的審計人員數量是有限的，難以兼顧審計的廣度和寬度。其次，新時代背景下經濟責任審計涉及宏觀政策落實、黨風廉政建設、重大事項決策等多方面內容，這就對審計人員的專業能力、綜合水平等提出了更高的要求，但在現實生活中，能將政策、財務、業務和法律四者，有機結合在一起的復合型審計人才仍然緊缺。再加上大數據環境不健全、審計人員數據分析能力不足等因素，不僅審計效率難以有效提升，而且審計難度和風險也有所增加。

（二）經濟責任審計的評價功能難以有效發揮

首先，區域發展不平衡、行業間的經濟狀況不同等因素，使得經濟責任審計評價體系難以統一標準。其次，經濟責任審計評價指標所涉及的要素異常龐雜，不僅缺乏明確的標準，而且評價內容難以量化，這就使評價過程更多地依賴審計人員的主觀判斷或者經驗，一方面評價體系的客觀性難以保證，另一方面也易產生矛盾。最后，不同審計機關對于經濟責任審計的關注點不同，審計深度不同，審計程序也不同，這就為審計工作的質量和效率帶來了一定的影響。

（三）經濟責任審計的作用難以有效發揮

首先，“績效問責”和“無為問責”開展地不是很到位。在“績效問責”中，經濟責任審計問責往往過度重視程序是否合規，而較少關注結果優劣。在“無為問責”中，經濟責任審計問責往往面臨取證困難、問責內容標準不統一等問題，難以將其上升至紀律甚至法律監督的層面。其次，經濟責任審計結果運用和督促整改還存在一定問題，不僅存在先離任后審計的情況，還存在對審計整改監督不夠的情況。

三、新時代背景下經濟責任審計路徑

（一）強化頂層設計，加強計劃管理

首先，中央審計委員會的組建，不僅有助于黨政同審、集中統一、權威高效的經濟責任審計體系的建立，還有助于實現審計全覆蓋，拓展審計監督的廣度和深度，消除審計監督的盲區。其次，審計機關應對自身的工作量和審計資源進行預估，對審計對象進行分類管理、統籌規劃，合理分配部門資源，確保審計項目數量和任務強度與自身的審計資源保持均衡合理。再次，審計機關還可采用人力資源整合、實施過程融合、審計現場配合、審計成果綜合的四位一體模式，運用“1+N”等審計方式，與其他專項審計相結合，這樣不僅能讓不同的審計項目計劃同時進行，還能避免對同一內容進行重復審計，節約了審計資源，提升了工作效率。最后，必要時還可借助外部中介機構的審計力量，將審計工作外包，在一定時間內擴大審計監督的覆蓋面。但同時也要保持審慎態度，實行嚴格的準入制度，建立過錯責任追究機制，加強對中介機構的監督管理，以保證審計外包的安全有效性，使其真正成為國家審計的有益補充。

（二）創新審計方法，提升審計人員素質

首先，在信息時代，審計機關應充分利用信息科技手段進行審計，實現信息化審計和科技強審。例如，面對審計對象多、審計內容龐雜、審計時間跨度長等問題，審計人員可充分運用大數據審計技術方法，通過審計軟件和數據庫分析等方法，對相關數據進行采集、整合、分析、篩查，以提升審計效率。此外，相關部門應大力支持構建大數據財務信息共享平臺，打破部門信息壁壘，有效地加強跨地區、跨部門之間的合作交流，實現數據遠程共享，減少審計成本。其次，對于任中審計和離任審計來說，審計機關可將二者捆綁式進行，一方面對離任一方進行離任審計，另一方面對在任一方進行任中審計，有效地整合審計資源，提升成本效益，有的放矢。最后，審計機關應重視審計人員層次架構信息多元化建設，注重培養適合經濟責任審計項目特點的職業化的審計隊伍，提升審計人員的專業素質和綜合素質。

（三）持續完善制度，完善評價體系

首先，逐步構建新型的多功能經濟責任審計體系，強化與其他監督管理部門的協作，開門辦審計，并注重完善相關制度，以法律的形式將制度固化，確保審計監督全覆蓋。其次，逐步完善經濟責任審計評價體系。例如，探索建立目標明確、指標可用、易于操作的不同領域層級的領導干部履職責任評價指標體系，采用定量和定性評價相結合的方法，客觀真實反映相關情況；探索對領導干部的經濟責任履行情況進行結論性評價，橫向突出地域特色，縱向突出時代特色等。

（四）加大經濟責任審計成果轉化力度

首先，對經濟責任審計問責工作進行嚴格把關，統籌問責標準，避免同類問題的問責標準千差萬別。其次，完善經濟責任審計成果運用機制，強化經濟責任審計成果利用。例如，建立以紀委監察、審計、組織等部門為主的協同聯動機制，依據審計結果合理采用面談提醒、監察建議書、發質詢函等方式進行追責和處理；加快審計整改制度化建設，依據各單位部門的實際情況，建立客觀、適用的整改流程，明確整改的結果認定，并建立整改責任追究制，督促整改真正落實到位；建立經濟責任審計結果公開機制，就結果公開的方式、范圍、內容等進行統籌規劃等。

結束語：

經濟責任審計，是具有中國特色的經濟監督制度，是制約監督權力運行的重要方式[3]，是推進依法治國的有力舉措，是中國特色國家治理的必然要求。因此，在新時代背景下，審計機關應不斷夯實審計基礎，創新審計路徑，充分發揮經濟責任審計在黨和國家監督體系的功能，使其真正有效服務于經濟社會的健康可持續發展。