新形勢下醫院會計內部控制相關問題分析

羅鳳云

（江蘇省東臺市頭灶中心衛生院 江蘇 東臺224247）

作為社會中特殊性機構之一醫院，其具備的公益性較強，在醫院為社會及廣大人民群眾提供醫療服務時， 還應該在經營性方面加以考慮。新形勢下的醫院經營管理過程，在注重醫療服務質量提升的同時，還應該同時兼顧經濟效益，如此才能為醫院的持續及壯大發展奠定堅實基礎。隨著醫療改革的持續推進，醫院經營及管理等方面的要求開始發生改變， 但因一些醫院的內控制度并未及時且健全建立起來， 因而難以與新形勢下醫院加強財務管理的需要相符， 同時也不能對醫院面臨的各種風險進行有效防范，給醫院正常發展造成了影響，對此，必然需要醫院領導及相關財務人員提高重視程度， 注重會計內部控制的貫徹落實和有效開展，挖掘自身會計內控環節存在的問題，進而優化并改進會計內控工作，基于會計內控效用的最大化發揮，為醫院健康持續發展保駕護航。

一、新形勢下醫院會計內部控制相關問題

（一）不重視內部控制工作

當今時代背景下， 社會中的各大醫院基本都對相應且必要的規章制度進行了經濟建立，但從這些規章制度實際情況來看，往往存在照搬上級或其他醫院等現象， 或者僅僅是稍微改動就拿到醫院運行， 因而一些醫院領導人員往往認為既然相關規章制度已經建立，那么會計內控就沒有再開展的必要；雖然說部分領導對會計內控重要性予以了高度認知， 但因主觀認為實施內控會給醫院運行帶來更多約束， 所以對內控會產生一種意愿不強甚至抵觸等現象；此外，一些醫院領導人員雖然期待借助會計內控才促進醫院管理水平提升， 但因內控制度實施的方法較為缺少，實施會計內控時往往有無從入手等情況，因而也導致會計內控形同虛設。

（二）內部控制體系不系統

從當前醫院財務管理工作實際情況來看，在支出費用控制方面基本已經十分熟練，但值得注意的是，因部分會計人員并不熟悉單位業務流程， 因而針對一些必須要進行的關鍵內控環節及關鍵內控點等通常會存在忽視現象， 在這些關鍵部位難以進行會計內控的情況下， 即便會計內控進行了積極開展且具有嚴格的控制形勢，但實際上有很多環節都存在不足。 醫院科學合理且系統化內控制度的缺乏、 與醫院領導人員管理理念具有密切關系，作為專業機構之一的醫院單位，一旦管理人員往往在業務提高方面過于側重， 反而忽視其他管理等工作，長此以往，必然會給醫院長久運行帶來阻礙，不利于醫院持續發展。

（三）預算管理體系不科學

醫院會計內控體系中的重要構成內容就是財務預算， 從目前一些醫院財務管理情況來看， 并未在充分認知財務預算重要性，并且有很多醫院針對預算進行編制時、往往是以政府對醫院的要求為依據， 之后與上年數據或上級主管部門給定的指標等相結合，進而開展預算編制工作，此種預算編制的科學性及指導性較為薄弱。目前，部分醫院預算往往會在符合率及少部分財務指標等方面過于側重，如業務收入及收支結余率等，預算的執行過程及非財務指標重要性遭到了嚴重忽視， 使得醫院逐漸形成了重經濟效益輕社會效益等局面。

（四）未發揮內部審計作用

目前， 醫院醫務工作人員工作的大環境就是信息化及各類會計核算軟件應用，在信息化時代背景下，使得醫院風險的新特征開始逐漸凸顯： 即在獲取業務信息時候需要以信息技術人員為依托、缺乏邏輯方面的業務材料信息控制力度、較為混亂的不相容崗位人員權限責任分配情況、 易被盜竊及易丟失的信息數據等， 雖然說目前很多醫院針對專兼職內部審計機構及人員進行了配備，但因多數審計人員認為審計工作會得罪他人，是一種費力不討好的工作，因而審計部門的設立通常是以形式化為主，審計應有作用難以充分發揮。

（五）會計素質需逐步提高

在健全建立內控制度并進行落實及執行等多個環節中，必不可少的參與及管理人員就是財務會計，但目前個別醫院會計人員狀況難以滿足工作需要，一些醫院會計人員在上崗前僅進行了短期培訓，并且醫院部分會計人員并不具備較高的專業學歷，同時僅有很少部分會計人員獲取了必要的中、高級會計職稱。此外，部分醫院日常僅對執業醫師培養及培訓等予以高度重視，較為缺少的會計人員培訓情況，加之受各種主客觀因素影響，使得醫院整體會計隊伍都不具備較高的素質水平，并且因部分會計人員內控意識不強、高素質及專業會計人員缺少等，使得醫院內十分缺少真正懂得內控制度、真正能完善內控制度的人才。

二、新形勢下醫院會計內部控制策略

（一）強化內控制度建設

醫院會計內控制度的建設離不開醫院領導人員，對此，為解決一些醫院領導人員不重視會計內控工作、 內控意識不強等問題，進而促使醫院整體人員的內控意識逐步強化，必然需要醫院整體職工共同努力，對于領導人員來說，應以內部實際情況為依據，把相應的內控制度積極制定出來，使得醫院職工對內控工作的認知程度逐步提高，確保傳統管理理念帶來的束縛積極突破，同時針對內部管理會議進行定期召開， 對管理制度進行不斷優化和完善，為醫院健康發展提供促進作用。 信息化背景下，醫院未來經營過程面臨的新形勢就是醫院業務及財務信息化， 面對此種情況，怎樣分離不相容崗位、怎樣分配數據訪問及輸入等權限、 怎樣對非法及惡意訪問進行控制等需要醫院內控制度建立過程進行重點考慮。 對此，醫院必須要依托信息化手段，在內控方面進行加強， 同時在信息技術帶來的新風險方面提高重視程度，把各種應急預案預先制定出來，使得風險程度有效降低。 基于此，信息化背景下，醫院要想促使自身管理水平逐步提高，使得核心競爭力逐漸形成，應注重系統化、科學性、完善的內控制度建立，為內控制度作用發揮奠定堅實基礎。

（二）建立風險管理框架

在醫院所有管理制度中充分貫穿的內部控制，通常又會在醫院各環節中進行分散并嵌入，因此，在設計內部控制時應以工作流程為依據，進而在制度中嵌入內部控制要求。 醫院在注重內控制度建設力度不斷加強的過程中， 首先要考慮的一個問題是：應把與醫院風險需求相符的內控風險管理框架積極建立起來，此框架的主要管理對象為風險，基礎是風險分析，及此來識別醫院面臨的風險， 在此基礎上把防范各類風險的內控制度積極建立起來，提高醫院內控管理水平的同時，為醫院健康發展提供進一步推動作用。值得注意的是，醫院通過內控風險管理框架的建立，能實現有章可循的醫院風險管理工作局面，并且也能夠對醫院各層級風險進行識別和分析、防范，同時也能夠把有效監管的內控制度對應建立起來。 針對內控制度進行具體建立時，需要醫院相關會計人員梳理業務流程， 把內控關鍵環節及關鍵點等充分掌握，之后與醫院具體業務流程相結合， 實現契合醫院的內控制度建立，為醫院會計內控工作順利開展和持續推動提供基本保障。

（三）建立科學預算體系

要想實現完善的內控制度建立、 必須要把科學及系統化的預算制度積極建立起來，針對預算體系進行建立的過程中，需要財務部門對內外部環境進行分析， 在此基礎上把預算目標科學制定出來，之后針對預算進行合理編制，進而分解并落實制定的預算目標，加之在預算調整制度方面進行優化和完善，如此才能夠使得預算編制作用得以充分發揮。值得注意的是，在預算體系建立過程，不僅要對預算嚴謹性加以注意，同時還應該考慮到預算與實際情況的符合性與否；而在執行預算的過程中，不僅要對執行結果加以注意， 更重要的是應在執行過程方面提高注重程度，基于預算編制實際執行和預算差異的分析，在薄弱環節方面提高注意程度，使得后續預算編制能夠更加科學合理地執行。預算體系的科學建立、能夠高效配置醫院一定時期內的各種資源，同時也能夠及時監控預算執行情況并把偏差問題糾正出來，而在立足績效角度評估預算編制執行情況的基礎上， 能對醫院各部門共同、努力實現醫院提供引導作用。

（四）建立獨立內審機構

在評價及監督醫院內控制度的過程中， 主要的參與者就是審計機構， 積極開展審計工作能為醫院內控制度健全提供重要保障。 一般來說，醫院考慮費用問題的基礎上、在開展財務工作審計時并不會對獨立注會師進行聘請， 因此醫院針對獨立內部審計機構的建立十分必要，主要原因在于獨立的審計機構建立、能使得審計工作可行性及可操作性等逐漸強化。 醫院審計工作開展時，并不僅僅是對幾張發票進行檢查、對違法支出情況進行監督等， 其主要是針對醫院各經營活動開展及運行過程的各種財務數據等進行分析及監督， 所以其在醫院內控工作中發揮的作用十分關鍵。在獨立審計機構建立的情況下，醫院應允許審計部門管理并監督醫院各種決策， 同時避免其他人員對審計工作造成干預和影響， 為審計部門作用發揮提供保障。 值得注意的是，要想真正發揮內部審計機構作用，在內控制度全過程都需要審計機構參與監督管理，進而從事前及事中、事后三方面來評估控制事項。

（五）提高人員職業素質

醫院建設內控制度時， 專業管理人才缺乏是最為突出的問題之一，為確保醫院管理人員之一素質有效提升，首先，需要管理者把重技術及輕管理理念積極轉變， 確保醫院內部尊重人才及尊重知識的氛圍逐漸形成。其次，在管理人員專業知識培訓方面不斷加強力度， 特別要引導管理人員專門學習內控制度。 最后，在經過專業化培訓后，仍然難以與高端人才相匹配時，就需要醫院在人才引進方面加強力度，針對人才引進的過程中，應對復合型人才進行重點考慮， 確保引進的人才具備專業內控及計算機等多種知識，如此才能實現專業且復合型、滿足信息化時代下醫院會計內控需求的人才隊伍建設目標。

結束語：

醫院實現規范化管理的重要舉措就是會計內控， 通過會計內控工作的有效開展，能使得醫院成本支出得以大幅度降低，同時在資源優化配置及資源高效利用、 風險防范等方面起到的作用也十分關鍵。因此，醫院領導人員及各管理部門應高度重視其會計內控，基于制度體系的完善、審計機構建立、加強監管力度、健全專業人才隊伍等多方面為出發點， 使得醫院會計內控水平全面提升， 進而為新形勢下醫院健康持續發展提供源源不斷的推動力。