基于減稅降費下對企業納稅籌劃的研究

斯利紅 浙江眾順稅務師事務所有限公司

引言

從2019年初開始，我國政府部門從推動小微企業發展的角度出發，制定出了專門針對小微企業的稅收減免政策，在“兩會”后，更是出臺了更多相關政策，一再強調減稅降費的同時，對各地稅收征管部門提出了明確要求，強調其必須采取多樣化的舉措來保證減稅降費政策的落地實施。從企業的角度，應該如何進行納稅籌劃才能更好地迎合減稅降費政策的要求，享受國家稅改紅利，是需要重點研究的課題。

一、減稅降費政策的最新解讀

（一）內涵

減稅降費指政府頒布實施的定向減稅和普適性降費措施，可以將其看作是政府簡政放權工作在經濟領域的一種直觀體現。在減稅降費政策中，政府部門鼓勵銀行機構進一步加大信貸支持與服務的力度，確保企業能夠做到“輕裝前行”，同時也為大眾創業提供資金支持。國務院在2019年初公布的2018年關鍵詞就是減稅降費[1]。

（二）作用

減稅降費能夠很好地配合供給側結構性改革的實施，在帶動經濟穩定增長，激發市場活力等方面發揮著不容忽視的作用。通過進一步的減稅降費，還可以對經濟政策進行完善，減輕企業發展中的壓力和負擔。政府部門之所以出臺相應的減稅降費政策，主要目的是搞活經濟，對經濟新常態下出現的新問題進行解決，使得企業能夠通過減稅降費來實現穩定發展。

（三）最新解讀

2021年，最新的減稅降費政策主要涉及三個方面的內容，首先，強調更進一步優化增值稅征收標準，提升小規模納稅人起征點，從4月1日起，對月銷售額不超過15萬元的小規模納稅人免征增值稅；其次，強調增加小微企業及個體商戶在所得稅方面的減免力度，自1月1日起，對其應繳納所得稅額低于100萬元的部分，基于現行的優惠政策基礎，再次減半征收；最后，強調做好制造業研發費用的加計扣除，提高扣除比例至100%。

在最新的政策中，繼續延續了前一年出臺的以應對新冠肺炎疫情為目的的部分優惠政策，一方面，支持疫情防控工作，對于疫情防控人員在參與疫情防控工作中取得的獎金和臨時工作補助，免征個人所得稅，單位發放的以預防疫情為目的的實物，同樣免征個人所得稅。另一方面，支持企業復工復產。以增值稅為例，小規模納稅人依照1%的征收率進行增值稅征收，電影放映服務免征增值稅[2]。

二、基于減稅降費的企業納稅籌劃策略

（一）做好風險防控

企業在實施納稅籌劃的過程中，需要充分考慮自身的實際情況，做好籌資管理、財務綜合管理以及資金管理的統籌工作，通過對財務狀況進行梳理，切實做好財務風險的防控工作，避免出現盲目支出的行為，在改變資產負債結構的過程中應該謹慎對待，以免操作不當引發企業資本成本升高的問題。

（二）優化組織結構

自2018年5月開始，將年應稅銷售額在500萬元以下的納稅人認定為小規模納稅人，同時強調一般納稅人在符合條件的情況下，也可以轉變為小規模納稅人。借助組織結構的優化和調整，企業增值稅和企業所得稅籌劃可以獲得更大的空間，而增值稅本身起征點的提高以及部分地方稅種的減征，在配合組織結構優化的情況下[3]，能夠達到良好的減稅降費目的。以某企業為例，其本身的資產規模為1.1億元，2020年全年營業收入為1800萬元，假定其2021年的年收入必然能夠超過5000萬元，則因企業本身不滿足小規模納稅人的轉換條件，也不符合小微企業的認定條件，無法享受減稅降費的政策優惠。對此，企業可以將自身的部分業務及資產進行拆分，將企業資產總額控制在相關稅收優惠政策給定的范圍內，這樣不僅能夠有效地取得進項稅，也可以為減稅降費提供可能。一些符合條件的企業對自身的組織結構進行優化重組，是符合免稅政策要求的，同時，在存續分立的情況下，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補，這也使得企業所得稅的調整變得更加靈活。

（三）做好發票管理

伴隨著“金三”系統的上線和應用，我國在增值稅專用發票的開具方面做出了較為明顯的調整，依照稅收分類，對商品和服務進行了編碼[4]，實現了“一品一碼”。從2018年開始，政府部門和稅務部門對增值稅的征收稅率進行了多次調整，例如，2018年5月1日，增值稅稅率從原本的17%和11%降到了16%和10%；2019年4月1日開始，增值稅稅率進一步降到了13%和9%，稅率的調整使得納稅人在開具增值稅發票的過程中，出現了銜接不到位的情況，同時也增大了相應的涉稅風險。而從政府部門的角度，始終沒有忽視對發票違法違規行為的打擊和治理，這也要求企業在實施日常經營管理活動的過程中，能夠切實做好發票管理工作，防控增值稅發票涉稅風險。

1.關注發票開具銜接工作

最近幾年，我國政府部門頻繁地調整增值稅稅率，這也使得不少企業納稅人在對增值稅發票進行開具時，經常會糾結應該使用哪一種稅率[5]，這影響了發票開具的有效銜接。對這個問題產生的原因進行分析，一個非常重要的因素是企業納稅人本身無法很好地把握納稅義務發生的具體實踐，結合現行的稅法可知，如果企業在款項結算環節，采用了不同的方式，納稅義務發生的時間也會有所差異。從納稅人的角度分析，判斷是否納稅的主要依據是是否履行了納稅義務，而不是是否開具了發票。在履行納稅義務且不享受減稅優惠政策時，企業需要依照稅法規定，做好納稅申報工作，依法繳納增值稅。一旦增值稅的稅率在相應時期發生了變化，為了避免出現納稅風險，企業往往需要對納稅義務發生的時間進行明確，然后才能確定好具體稅率，保證發票開具的合理性。

增值稅本身屬于價外稅，含稅價和不含稅價存在較大的區別，在這種情況下，如果稅率發生了變化，企業合同中設置的約定價格和增值稅發票開具條款也需要隨之做出改變。一般情況下，增值稅稅率如果下調，影響的是企業的價外增值稅，若在合同中企業與交易方約定的價格是含稅價格，則需要考慮稅收紅利的分配問題[6]。對于商品或者服務的采購方而言，若含稅價固定，在開具增值稅發票時，可以選擇較高的稅率來提高進項抵扣額度，降低自身購買產品和服務的成本；對于商品或服務的銷售方而言，若含稅價固定，在開具增值稅發票時，可以選擇較低的稅率來減少銷項稅額，實現自身收入的增長。需要注意的一點是，開票稅率并非有購銷雙方自主選擇，其主要參考納稅義務發生的時間，不過在合同約定的內容中，不管是款項結算的方式，還是發票開具的條款，都會對企業涉稅事項的處理產生影響。面對新的發展環境，企業在進行合同簽訂的過程中，必須高度重視涉稅條款，實現對于涉稅風險的有效規避。

2.做好發票獲取和進項抵扣

對具備一般納稅人身份的企業而言，在獲取增值稅發票的過程中，不僅需要關注發票的開具，還應該做好購進環節抵扣憑證的獲取和管理[7]。當銷項稅額已經確定時，進項稅額的抵扣額度將會直接影響企業納稅額的大小以及稅負的輕重。在2019年，國家財政部聯合稅務總局和海關總署簽署了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，明確提出，對于購進國內旅客運輸服務的納稅人，在采購過程中所產生的進項稅額，可以利用相應的銷項稅額完成抵扣工作，這一點相比之前的政策內容，進一步增加了進項稅額抵扣的范圍。以此為背景，一般納稅人在進行服務購進的過程中，進項稅抵扣所能夠使用的憑證大大增加，除去以往的增值稅發票和電子發票，還可以將車票、行程單等作為抵扣憑證。從企業的角度來講，面對新的發展環境，需要切實做好發票的獲取和管理工作，重視進項抵扣，在合法范圍內，降低自身稅負[8]。

3.重視稅前扣除憑證管理

對照我國現行稅法的要求，企業在對計算自身所得稅納稅額計算時，可以扣除收入相關的合理支出，但是從保證合法性的角度來看，必須確保這個支出的真實性，提供相應的稅前扣除憑證。為了能夠對稅前扣除憑證進行規范，2018年6月，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），在辦法中提出，可以將稅前憑證分為兩種類型，即內部憑證和外部憑證，其均可以用于稅前抵扣，發票僅僅是憑證的一種而不是全部。當然，從憑證獲取難度、使用效果等角度分析，發票在稅前扣除憑證中依然處于核心地位。對于企業而言，需要切實做好發票管理，將發票的作用充分發揮出來，納稅人可以提供的稅前扣除憑證如表1所示。

表1 稅前扣除憑證一覽表

在稅前扣除憑證管理中，需要關注幾個方面的問題：一是在收款憑證中，需要對一些關鍵信息進行明確，如收款單位的名稱、收款人姓名和身份證號、支出項目、具體收款金額等；二是對增值稅起征點進行明確，對于按期納稅的，月銷售額為5000～20000元，對于按次納稅的，單次銷售額為300～500元[9]。

（四）享受稅收優惠程序

現階段，我國加大了對于稅收工作的管控力度，處于持續深化的“放管服”關鍵時期，從納稅人的角度，涉稅事項的辦理流程得到了極大的簡化，所需的時間大大縮短，制度的革新帶來的不僅僅是便利，也充分體現出政府部門減稅降費的決心，以此為背景，稅收環境得以優化。在規范企業所得稅優惠政策相關事項辦理工作的過程中，國家稅務總局在2018年4月，對經過修訂的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》進行了發布，明確企業在享受稅收優惠事項時，應該做到自行判斷，將相關資料留存備查。從企業的角度，需要立足自身的發展情況，結合稅收法律法規的具體要求，自行判斷是否能夠滿足優惠事項中規定的各種條件，如果符合條件，可依照《企業所得稅優惠事項管理目錄》（2017年版）列示的時間，對減免稅額進行計算，填報相應的企業所得稅納稅申報表，在經過審批后，可以享受稅收優惠政策。另外，應該依照相關規定對各種資料進行留存。對于納稅人，優惠備案手續取消后，極大地簡化了辦稅程序，為納稅人提供了便利，但是與此同時，納稅人需要承擔的風險和責任也有所增大，要求其必須實現“自我判斷、自留備查、自負風險”。企業必須對自身是否符合優惠條件、是否可以享受優惠進行判斷，做好各種資料和數據的收集整理，將其存儲到相應的數據庫中，對于優惠可能引發的風險和問題，企業需要自行承擔[10]。

結語

總而言之，減稅降費是我國政府部門在最近幾年中提出的積極財政政策的核心內容之一，對比以往的政策，在覆蓋范圍上更廣，推行力度也更大，而且強調稅收優惠的普適性，將小微企業作為關注的核心。從企業的角度，面對新的發展環境，需要及時改革管理理念和稅務思想，結合自身的實際情況利用稅收優惠政策，合理降低稅負，享受國家稅收制度改革帶來的紅利，這樣才能真正實現企業的長遠發展。