高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

○山西鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院 楊 希

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技創(chuàng)新的作用不斷地提升。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)國夢的關(guān)鍵手段?？萍紕?chuàng)新的需要使高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般產(chǎn)生。根據(jù)《中國火炬統(tǒng)計(jì)年鑒2019》的數(shù)據(jù)，截至2018年年底我國高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量達(dá)172 262個(gè)，營業(yè)收入 389 203.7億元，實(shí)現(xiàn)利潤 26 140.3 億元，上繳稅額 18 000.8億元，比起上一年度，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量增加了31.87%，營業(yè)收入增加了22.25%，實(shí)現(xiàn)利潤增加了12.59%，上繳稅額增加了15.55%，高新技術(shù)企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了越來越重要的地位。

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中因涉及稅收法律法規(guī)政策選擇、稅收優(yōu)惠等稅務(wù)因素而給企業(yè)造成的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)由于受到政府的扶持，在稅收方面享受各種優(yōu)惠政策，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起更多的關(guān)注。

一、 高新技術(shù)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.資格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法工作指引》，對(duì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化、科技成果收入占比、科技人員占比、研發(fā)費(fèi)用占比等都提出了要求。企業(yè)可能存在因提供不真實(shí)、不準(zhǔn)確信息，未嚴(yán)格按照認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，造成因虛假數(shù)據(jù)、少報(bào)錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致取消認(rèn)定資格，無法享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 稅收優(yōu)惠政策未充分利用的風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)享受國家的多種稅收優(yōu)惠政策，例如：企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的相關(guān)政策優(yōu)惠，政府專項(xiàng)基金扶持、稅款返還、不征稅收入等優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊等。由于優(yōu)惠政策眾多，就會(huì)涉及到因稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)掌握不全面、政策利用不充分而導(dǎo)致沒有合理利用稅收優(yōu)惠政策，多繳納或者早繳納稅款，從而加重稅負(fù)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 資格復(fù)查、備案風(fēng)險(xiǎn)

有關(guān)部門享有隨機(jī)抽查、重點(diǎn)企業(yè)檢查機(jī)制，在日常檢查中對(duì)發(fā)現(xiàn)不再滿足高新技術(shù)企業(yè)的界定條件的，由相關(guān)部門進(jìn)一步復(fù)核。復(fù)核后認(rèn)定不滿足要求的，取消高新技術(shù)企業(yè)資格，不再享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳自不符合資格年度起的稅款。此外，每年高新技術(shù)企業(yè)還需要進(jìn)行資格備案，在備案中若提供虛假數(shù)據(jù)同樣存在取消資格的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 研發(fā)支出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出可以加計(jì)扣除，這是在滿足一定條件之下才成立的。首先，需要企業(yè)的銷售收入與研發(fā)支出總額存在一定的比例關(guān)系。具體表現(xiàn)為如果企業(yè)的最近一年銷售收入低于5000萬，研發(fā)支出占比需大于5%；如果企業(yè)的最近一年銷售收入介于5000萬到2億元之間，研發(fā)支出占比需大于4%；如果企業(yè)的最近一年銷售收入高于2億元，研發(fā)支出占比需大于3%。其次，針對(duì)研發(fā)支出的來源進(jìn)行了界定，要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)支出總額需占總研發(fā)支出的60%以上[1]。

企業(yè)可能存在為了使研發(fā)支出占比滿足要求，把本不屬于研發(fā)支出的研發(fā)設(shè)備支出、研發(fā)設(shè)備維護(hù)支出等計(jì)入的風(fēng)險(xiǎn)，把境外發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入境內(nèi)支出的風(fēng)險(xiǎn)。此外，關(guān)于研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化的區(qū)分也容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)認(rèn)定管理

自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)的靈魂，是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格的核心標(biāo)準(zhǔn)。作為高新技術(shù)企業(yè)必須不斷地保持和提升自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢，牢牢把握享受國家稅收優(yōu)惠的資格。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)自身對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)，不斷地提升自主創(chuàng)新能力；同時(shí)，也可以選擇通過和高等院校、科研機(jī)構(gòu)的合作來推動(dòng)創(chuàng)新能力的提升。利用核心技術(shù)，提升科研成功的轉(zhuǎn)化率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，實(shí)現(xiàn)業(yè)績的提升。

除研發(fā)部門之外，管理部門還需要注意研究支出的占比，合理分配境內(nèi)、境外研發(fā)支出。管理人員還需要不斷提升專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)最新政策，正確把握高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)認(rèn)定指標(biāo)，明確每個(gè)指標(biāo)的具體內(nèi)涵。

2. 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

稅收優(yōu)惠政策作為國家扶持高新技術(shù)企業(yè)的有力手段，各企業(yè)需要準(zhǔn)確把控國家政策，結(jié)合本企業(yè)的情況制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，分析內(nèi)外部環(huán)境，通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降低，營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。

針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)要有自己的自查部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營管理過程中存在的不合理之處，提出改進(jìn)建議；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定及備案進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)，確保企業(yè)能享有稅收優(yōu)惠資格；監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的核算，確保準(zhǔn)確無誤，確保研發(fā)支出、高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)等重要數(shù)據(jù)歸集分配的正確性[2]。針對(duì)外部監(jiān)督，企業(yè)可以聘用專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與監(jiān)督。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)站在獨(dú)立第三者的角度分析企業(yè)營運(yùn)過程中涉及到的稅務(wù)決策是否合理、是否正確等問題。企業(yè)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)作出補(bǔ)救，減少不必要的損失。

3.加強(qiáng)后續(xù)管理

有關(guān)部門在實(shí)際的監(jiān)督管理中一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不再符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)提請(qǐng)相關(guān)認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。一旦復(fù)核認(rèn)定為不符合，則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)資格。相應(yīng)的已經(jīng)享受的優(yōu)惠政策作廢，企業(yè)需要補(bǔ)足自不符合之日起的所欠稅款。這就需要企業(yè)在經(jīng)營過程中，時(shí)刻關(guān)注認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，牢牢把握認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)界限，防范各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行不達(dá)標(biāo)情況的發(fā)生，提高職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

在企業(yè)的后續(xù)發(fā)展中，高新技術(shù)企業(yè)需要每年的5月底前登陸“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”進(jìn)行備案，報(bào)送上一年度自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科研人員、研發(fā)支出、營業(yè)收入等信息。這些備案信息作為高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定條件對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠政策起到關(guān)鍵作用，企業(yè)必須確保備案資料的準(zhǔn)確、完整，并且予以留存以備有關(guān)部門檢查之需。

4.加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理

由于研發(fā)費(fèi)用資本化部分可以加計(jì)攤銷，研發(fā)費(fèi)用化部分可以加計(jì)扣除，這需要企業(yè)在考慮研發(fā)費(fèi)用時(shí)從項(xiàng)目的角度出發(fā)，多部門合作，協(xié)同促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目的正確歸集分配和核算。管理部門需要統(tǒng)籌規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，宏觀把控各個(gè)項(xiàng)目之間的資金分配；研發(fā)部門需要規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的流程管理，做好研發(fā)的同時(shí)也做好研發(fā)數(shù)據(jù)整理，建立和其他部門有效信息溝通的渠道；財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)研發(fā)部門提供的數(shù)據(jù)資料合理設(shè)置賬目、確保每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的列支、正確歸集和分配企業(yè)的研發(fā)支出，從而保證整個(gè)納稅期內(nèi)核算準(zhǔn)確無誤[3]。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還需密切關(guān)注稅務(wù)部門的最近政策，使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。