探析數據化條件下的財務審計創新策略

沈陽工程學院 王曉雪

一、發展數據化審計的必要性

一方面，大數據時代對財務審計所提出的新要求。不同于傳統財務審計，數據化條件下的財務審計，在業務覆蓋范圍上更加廣泛，除了傳統財務、業務以及管理數據內容之外，被審計單位各部門以及網絡平臺相關數據區也被納入其綜合分析范圍。從能力方面分析，大數據條件下的財務分析計算能力更強；分析模式來看，全數據分析基本上已經取代了抽樣分析；分析方法來看，以基于大數據的多維分析技術和挖掘分析技術等為主。

另一方面，傳統財務審計與現代化財務審計需求不相適應。具體主要表現在以下幾方面：第一，“重會計核算管理，輕業務管理”是傳統財務審計一直以來所延續的格局，難以實現對被審計單位整體與核心業務流程中所潛藏問題的有效揭露；第二，在分析被審計單位相關數據時，被局限于某個行業、部門或者時段，且分析內容過于單一，無法實現數據分析和技術手段上的跨行業、跨部門以及跨時段；第三，傳統審計方法亟待轉換升級，并且隨著數字化審計方式的提出，要求財務審計在開展審計需將被審計單位的數據作為首要分析內容，而這也在無形中對審計數據化建設提出了較高地要求。因此，依托于現代數據技術對傳統財務審計方法進行創新和改革，成為當下主流趨勢。財務審計中引入大數據，不但能實現對審計范圍以及監督覆蓋面的拓寬，且在某種程度上有助于財務審計整體工作質量和效率的全面提升，對于社會經濟和諧健康以及可持續發展具有積極的推動意義。

二、數據化條件下的財務審計現狀

（一）缺乏審計創新意識

長此以往，我國相關審計部門始終將提升財務審計質量作為工作重點，但由于實踐中缺乏創新意識，使得財務審計始終處于停滯階段。一方面，對于數據化的認知過于片面化。當前階段，人類身處大數據時代，傳統財務內容被賦予了數字化色彩。例如，會計分錄、增值稅發票以及銀行回單等等，但數字化與數據化并不能趨同，從某種意義上來看數據化是對數字化的一種全新升級。但對于兩者的這一差異，多數審計機關未能有效判定和劃分，片面地的認為數字化信息主要是用于閱讀和分享，無需為其構建專門的數據庫，同時也無需借助大數據推動財務審計。更有個別審計單位對于數據化的了解幾乎為空白，何談運用。另一方面，對財務審計的認識缺乏創新性。相關審計單位在面臨當下數據化所帶來的機遇和挑戰時，絲毫不為所動，仍無法擺脫傳統財務審計思想和觀念的束縛，對于創新有著極大地抵觸情緒，具體主要體現在實際財務審計工作上的不作為。另外，盡管部分審計單位意識到了自身缺乏創新性，且嘗試做出一些改變，但其在實際行動中卻僅僅是改變審計模式，這種改變不但偏離實際，且無法與數據化時代發展要求相適應。

（二）數據分析不到位

從特征來看，大數據主要呈現出“4V+1C”的特點，具體而言如下：

第一，數據量巨大（Volume）。通過對信息獲取渠道的不斷拓寬，從中搜集大量數據，所收集數據極具規?；蛿盗炕攸c，在對所收集數據進行整理、分析以及掌握過程中，需消耗審計單位大量資源。但迫于時間限制，若數據處理與實際存在偏差，所造成影響將是全局性的。第二，數據類型多樣（Varity）。現代數據技術中除了一些結構化內容，例如，發票金額、會計分錄等，還包括辦公系統、銷售合同等在內的非結構化數據，審計單位需在大量探索和實踐中不斷提升自身在非結構化數據層面的分析和利用能力。第三，價值密度低（Value）。數據平臺錄入有海量數據，但能夠在財務審計中發揮輔助性作用的信息十分有限，審計單位在數據平臺搜索信息猶如大海撈針，而如何與專業判斷和計算機算法相結合對相關數據價值進行挖掘，成為財務審計工作創新道路上的一大難題。第四，數據變化高速（Velocity）。在互聯網時代背景下，數據變化反復無常，數據缺乏時效性，1小時或幾分鐘前所收集數據，過一段時間后也可能徹底顛覆，使得財務審計數據的準確性難以得到有效保證。第五，數據來源多（Complexity）。會計系統、行業網站、統計局等均屬于大數據主要來源渠道，在數據收集時難免會出現收集不全面的情況，極大地影響了數據的分析。

（三）審計模式待改進

數據化條件下的財務審計，亟待改變傳統審計模式，這種急迫性主要表現在以下幾方面：

一審計策略。在數據化時代背景下，傳統“抽樣審計”的抽樣范圍將變為“全量審計”，審計單位在進行設計策略規劃和制定時，容易對這種范圍上的變化產生忽略，仍延續傳統審計開展程序。在對重要性水平進行確定時，完全未將數據庫風險納入考慮范圍，并且存在重大報錯風險領域對信息系統的忽略。二審計方法。在以往審計工作中，因受審計資源有限和審計資料龐雜的影響，財務審計所采用審計方法多為隨機抽樣法，該方法具有較強地科學性，但實踐中出現偏差的可行性極高，若所抽取樣本均存在問題，則表明財務審計所面臨抽樣風險較高。而抽樣審計方法的這一弊端在數據時代更加凸顯，全面審計正是在這一背景下應運而生，審計單位應加快改善當前落后的審計方法。三審計方式。由于數據的傳播性和存儲性，使得審計單位無需深入實地進行資料的調取，傳統以手工操作為主的審計內容可完全以計算機所替代。縱觀當前財務審計工作，落后的審計方式使得可以異地審計的內容仍需到現場進行審計，不但消耗了大量審計資源，而且不利于財務審計整體工作效率的全面提升。

（四）信息化水平較低

首先，大數據技術利用不足。雖然大數據在財務審計創新過程中可起到積極的推動作用，但大數據技術在我國財務審計領域內的應用仍處于早期摸索和發展階段，相關財務審計單位尚未深層次的了解大數據技術，對于其與財務審計質量、效率提升之間的關系認識較為模糊，這種意識上的消極性對大數據技術的全面貫徹落實造成了巨大的阻礙。另外，大數據中的諸多技術，例如Hadoop、Spark、Storm等未被相關審計單位所掌握，缺乏在技術層面的實踐。其次，數據庫平臺有待打造。數據化時代背景下，電子數據被高度集成化，但部分財務審計單位尚未搭建起相應的數據庫平臺，無法實現各類數據的傳輸和共享，小組化的分散審計難以有效發揮。同樣，各財務審計單位也未集約分享數據，跨省、跨級別參考無法實現。

三、數據化條件下的財務審計創新策略

（一）樹立創新意識，引領審計創新

對于財務審計而言，樹立全面的創新意識尤為關鍵。為加快實現財務審計在各個層面和環節的轉型升級，需從思想認知出發，以此來不斷創新財務審計。一方面，相關財務審計單位要對數據化和數字化兩者進行有效區分，從更深層次對數據化的內涵加以理解，從全面化角度出發認識大數據審計的必要性，實現財務審計意識層面的創新；另一方面，可通過加大各種宣傳力度，進一步創新財務審計，對以往關于財務審計錯誤性以及片面性的認知進行糾正和完善，以正式文件下達通知，將財務審計創新與人員績效的評估直接掛鉤，從根本上激發財務審計人員參與創新的積極性與主動性。

（二）重視數據管理

《關于加強審計工作的意見》中有明確規定，要更深入的探索財務審計工作時間，對大數據技術的運用途徑進行統計，為大數據技術自身優勢和能力發揮創造有利條件：第一，創新數據管理模式。財務審計工作在實際開展過程中，需從多項工作內容入手全面執行數字化模式，例如，審計編制、問題追蹤以及資源配置等等，高效率的應用現代大數據技術，推動財務審計整體發展的集中化和綜合化。第二，使用大數據的分析技術。綜合運用各類現代先進技術，例如云計算技術、數據分析技術以及多媒體技術等等。綜上一系列技術在財務審計核算工作中的創新應用，不但有助于整體財務審計工作效率的提升，財務審計工作模式的轉型升級，且在一定程度上有助于財務審計工作整體質量和水平的系統強化。第三，要樹立正確的創新意識。在實際工作中，相關財務審計人員需樹立正確的財務審計數據管理及時，提高自身在意識層面的創新，同時要對各類數據管理工具進行靈活化的應用，對財務與審計工作模式進行不斷地改進與創新，以實現對審計核算可信度的全面增強。

（三）改進審計模式，降低風險水平

財務審計工作之所以能順利開展離不開現代化、合理化以及科學化的審計模式，也是審計目標得以全面實現的基礎要素，數據化條件下若要進一步創新財務審計，應將創新的重點轉移至審計模式上來，并從三個方面著手進行細化，即，審計策略、審計方法以及審計方式。其中，審計策略的創新，主要創新內容有兩點，一審計程序，二審計方位，根據樣本的特征和程序的必要，有部分業務從“抽樣審計”變為“全量審計”，并將審計范圍拓寬至整個信息系統。審計方法和審計方式的創新，則需要結合點、線、面，全面融合貫穿抽樣審計與全面審計，現場審計與異地審計互為補充，手工審計與計算機審計相互融通。

（四）加強信息建設，打造數據平臺

第一，要秉持學習態度更加全面地認識大數據技術，邀請相關技術領域的專家開展專業講座，統一印發知識宣傳和操作手冊，以形成對人員技術運用能力的有效指導，促使大數據技術整體利用水平的全面提升；第二，積極構建“雙重”數據庫平臺，按照項目內容對財務審計內的相關信息平臺進行分類，以實現項目組在數據信息層面的共享，審計機關間的數據集約以地域為標準，實現跨省、跨級別參考。第三，根據審計模式的變化，更新審計軟件功能，加大審計模型的開發和應用，使其不但具備審計功能，還具有預測功能。

四、結語

在大數據時代的快速發展中，要求財務審計工作需要不斷地創新，樹立創新意識，引領審計創新，重視數據管理，改進審計模式，降低風險水平加強信息建設，打造數據平臺等，進而適應社會的發展，提高財務審計工作的質量和水平。