制造業(yè)企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

重慶中煙工業(yè)有限責(zé)任公司重慶卷煙廠(chǎng) 白昱

一、成本控制的重要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，市場(chǎng)同質(zhì)產(chǎn)品增加，同時(shí)人工成本、材料成本也在不斷上漲，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。在此背景之下，制造企業(yè)必須控制成本，有效的成本控制對(duì)制造業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。（1）增強(qiáng)制造業(yè)的盈利能力。企業(yè)利潤(rùn)主要受收入、成本和費(fèi)用影響，而對(duì)于制造業(yè)而言，生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的重要組成部分。所以通過(guò)控制企業(yè)生產(chǎn)成本的支出，將直接影響企業(yè)的盈利能力。（2）提高企業(yè)管理水平。因成本控制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)成本控制過(guò)程中，通過(guò)對(duì)成本的核算、分析、控制，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和不足，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而逐漸提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

（一）成本控制意識(shí)淡薄，缺乏全局觀(guān)

現(xiàn)在大部分制造業(yè)均比較重視成本控制，但是在實(shí)際的控制過(guò)程中，還是存在著很大的局限性。局限性主要體現(xiàn)在如下兩點(diǎn)：一是員工成本控制意識(shí)薄弱，很多企業(yè)把成本控制看做財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，導(dǎo)致其他部門(mén)員工總認(rèn)為成本控制與自己無(wú)關(guān)，從而導(dǎo)致員工在成本核算、分析、控制中的積極性不高、參與度不強(qiáng)，配合程度也不夠、影響企業(yè)成本管理工作的開(kāi)展；二是，成本控制缺乏全局觀(guān)，制造業(yè)企業(yè)的成本包括材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)、存貨管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，但很多制造企業(yè)在成本控制過(guò)程中只關(guān)注了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，而忽略了對(duì)其他環(huán)節(jié)的成本控制管理。因此，制造業(yè)企業(yè)要充分發(fā)揮成本控制的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的各個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格加強(qiáng)成本管理，使得成本控制更為全面。

（二）成本控制效果不佳

現(xiàn)在很多制造企業(yè)成本控制成效不明顯，主要有以下幾方面的影響。一是成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、方法落后。現(xiàn)在很多企業(yè)利用財(cái)務(wù)軟件、ERP等軟件系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行成本核算，但因制造企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊，對(duì)企業(yè)的ERP系統(tǒng)功能不熟悉，以及信息化處理水平有限，只是替代了部分手工操作，未能充分發(fā)揮信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)成本數(shù)據(jù)質(zhì)量和成本核算效率造成影響。二是因ERP信息系統(tǒng)未能覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)成本管理信息不共享，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)獲取不準(zhǔn)確、不及時(shí)，成本控制不到位。三是成本控制的方法更多停留在事后核算，缺乏對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制和管理。另外在通過(guò)對(duì)同期數(shù)據(jù)和環(huán)比數(shù)據(jù)的比較后，分析缺乏深度和廣度，然而企業(yè)決策和管理優(yōu)化的來(lái)源和基礎(chǔ)又是科學(xué)的成本分析，造成在成本控制中未能準(zhǔn)確找到企業(yè)成本管理的問(wèn)題。

（三）成本分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

直接材料和直接人工費(fèi)的核算相對(duì)制造費(fèi)用較為規(guī)范，成本分配標(biāo)準(zhǔn)和控制標(biāo)準(zhǔn)也較為規(guī)范和合理，但對(duì)于發(fā)生的制造費(fèi)用就存在不完整和不規(guī)范的情況。制造企業(yè)將生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的修理費(fèi)用、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用、季節(jié)性停工損失等先歸集至制造費(fèi)用科目，再按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。所以分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理、不科學(xué)，對(duì)產(chǎn)品成本核算、成本分析都有著直接的影響。但現(xiàn)代制造企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，產(chǎn)品品種繁多，制造費(fèi)用的分配較為復(fù)雜，工作量大，導(dǎo)致很多制造企業(yè)為了簡(jiǎn)化處理，將企業(yè)產(chǎn)生的制造費(fèi)用一次性扣除而不加以分配，或直接簡(jiǎn)單地打包歸集到某些產(chǎn)品成本中，直接沿用歷史成本分配標(biāo)準(zhǔn)，造成核算的成本存在偏差。這些成本核算不準(zhǔn)確的制造業(yè)，無(wú)法有效地進(jìn)行成本控制，造成了不必要的成本浪費(fèi)。

三、完善制造業(yè)企業(yè)成本控制的有效措施

（一）加強(qiáng)員工成本控制意識(shí)

加強(qiáng)員工成本控制意識(shí)需要循序漸進(jìn)。第一，讓員工意識(shí)到成本控制的重要性。對(duì)企業(yè)的全體員工進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制的理論知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高員工的節(jié)約意識(shí)，使企業(yè)的員工能夠充分認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)以及發(fā)展的重要性，從而實(shí)現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠得到員工的積極配合，只有人人關(guān)注成本，才能將成本控制工作落實(shí)到位。第二，制定年度生產(chǎn)目標(biāo)和成本控制計(jì)劃，將成本控制目標(biāo)層層分解至相關(guān)部門(mén)和崗位。成本管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，讓企業(yè)銷(xiāo)售、研發(fā)、采購(gòu)等相關(guān)部門(mén)參與到成本管理工作中，而不僅僅是生產(chǎn)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)，定期或不定期召開(kāi)成本控制分析會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。第三，建立和完善成本控制激勵(lì)機(jī)制，將分解的成本控制目標(biāo)與績(jī)效考核掛鉤，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制，提高員工參與成本控制的積極性和創(chuàng)造性。

（二）多方位加強(qiáng)成本控制力度

按成本控制的時(shí)間順序劃分，可將成本控制分為事前計(jì)劃、事中控制、事后分析考核。事前做好成本預(yù)算，然后制定成本控制計(jì)劃，事中做好成本核算和成本控制，事后做好成本分析和成本考核。企業(yè)在依據(jù)事前成本控制目標(biāo)控制生產(chǎn)過(guò)程中的成本發(fā)生額，事后根據(jù)事中的成本核算和成本控制情況，做好成本分析和考核反映成本控制，逐漸形成成本控制的良性循環(huán)，提高企業(yè)成本管理水平。

（1）成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃階段。企業(yè)應(yīng)善于分析近幾年成本報(bào)表、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，對(duì)標(biāo)同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié)，確定好成本控制目標(biāo)，并將控制目標(biāo)和控制責(zé)任分解至各部門(mén)以及各關(guān)鍵崗位，形成一個(gè)總體協(xié)調(diào)多層級(jí)的控制網(wǎng)絡(luò)。

（2）成本核算、監(jiān)督、控制階段。首先要保障成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，才能更好地達(dá)到監(jiān)督和控制成本的效果。一是完善企業(yè)信息系統(tǒng)功能，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)納入統(tǒng)一管理系統(tǒng)，打破各個(gè)環(huán)節(jié)之間的信息壁壘，保障信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本數(shù)據(jù)的取數(shù)要求和核算要求。二是在提高企業(yè)核算信息技術(shù)手段，提高成本核算效率的同時(shí)，培養(yǎng)和吸收信息技術(shù)人才，更好地為成本核算工作服務(wù)。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和生產(chǎn)特點(diǎn)確定成本核算方法，如品種法、分步法、分批法等。其次，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生要實(shí)現(xiàn)全程嚴(yán)格地監(jiān)督和控制，定期和不定期地檢查成本控制目標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，而不能過(guò)渡依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)事后核算、分析。

（3）成本分析階段。該階段工作是反映成本計(jì)劃的完成情況，查找差異原因，調(diào)整下一階段的成本計(jì)劃。在成本分析時(shí)要從宏觀(guān)和微觀(guān)兩方面分析原因，宏觀(guān)方面包括企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)裝備水平、員工專(zhuān)業(yè)化水平等；微觀(guān)方面包括勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備的利用情況等。成本分析的方法也是多種多樣的，企業(yè)應(yīng)選擇合適的分析方法，最常用的是對(duì)比分析方法和因素分析法。通過(guò)實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比、本期與同期對(duì)比、本企業(yè)與同行業(yè)對(duì)比，通過(guò)對(duì)比找出差異，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)成本控制水平。連環(huán)替代法是因素分析法的主要形式，通過(guò)連環(huán)替代法可以將相互關(guān)聯(lián)的因素，通過(guò)一定的計(jì)算方法，深入分析影響成本的原因，確定各個(gè)因素對(duì)成本差異指標(biāo)的影響程度，

（4）成本控制考核階段。在成本控制計(jì)劃階段應(yīng)將績(jī)效考核目標(biāo)和任務(wù)分解于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分了解和分析成本控制計(jì)劃執(zhí)行情況，對(duì)各目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正成本控制的問(wèn)題，調(diào)整成本控制目標(biāo)，讓成本控制目標(biāo)設(shè)置逐漸趨于合理和全面，同時(shí)讓成本控制更加有效，這樣才能從整體上降低企業(yè)成本費(fèi)用。

（三）選用合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)前文制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身產(chǎn)品情況進(jìn)行分配，如果企業(yè)產(chǎn)品單一，則可以直接將制造費(fèi)用歸集到產(chǎn)品成本中，但是如果企業(yè)涉及到多種產(chǎn)品時(shí)，則應(yīng)該先對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，后期可選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，如按工人工資、產(chǎn)品產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)等所占比例分配。在提高成本核算效率的前提下，應(yīng)該按照規(guī)范的成本歸集方法核算成本，這樣核算出來(lái)的成本才更為真實(shí)和準(zhǔn)確，成本控制工作才具有意義。

綜上所述，成本控制是一個(gè)持續(xù)性、動(dòng)態(tài)性的管理工作，雖然制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面仍存在很多的問(wèn)題，但是只要認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)員工成本控制意識(shí)，全面加強(qiáng)成本控制，選用合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，提升企業(yè)成本管理水平，就能提升企業(yè)的綜合效益、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文針對(duì)制造業(yè)企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題提出了若干建議，希望可以有一定的參考價(jià)值和借鑒意義。