新時期黨組織領導國有企業內部審計工作探討

云南財經大學 周尖，李青

2021年是“十四五”開局之年，同時也是國有企業改革三年行動承上啟下的關鍵之年?！笆奈濉睍r期中國國有企業改革將圍繞市場體制、市場配置、市場主體三個方面進行開展。

其中，打造真正市場主體的著力點之一就是完善公司治理，而我國國有企業公司治理的一大特色在于黨委會參與。內部審計工作作為國有企業公司治理與風險管理中的一道重要防線，良好有序的內部審計工作也能夠為確保國有企業改革順利進行與國民經濟持續健康發展提供重要保障。

因此，在中國特色社會主義審計管理體制改革背景下，內部審計工作必須要積極主動適應新時期新形勢的要求，使其堅持在黨的領導下更好地為加強國家監督治理體系發揮自身作用。黨組織領導國有企業內部審計作為“內部免疫系統”，不僅在推動國家重大政策貫徹落實，保障國家決策執行力效果方面發揮著重要作用，同時對于單位自身來說，也能夠較好地強化內部審計部門地位及其獨立性，在實際審計執行過程中更好地明晰內部審計政治定位及目標。

此外，對國家政府審計與企業內部審計進行有機結合，統籌國家審計與內部審計的相對優勢，還能夠最大程度實現節約審計資源、擴大審計范圍、加強審計成果運用的目標，從而實現整體審計系統的有效協調運轉。由此，新時期下國有企業內部審計工作如何在黨組織領導下有效實施值得引起關注。

一、國有企業內部審計制度背景及目前存在問題

（一）黨領導國有企業公司治理及內部審計制度背景

較國外相比，黨委會參與公司治理是我國國有企業公司治理中的一大特色。張春霖（1995）認為，我國國有企業結構更多地體現為“行政干預下的經營者控制型”以及存在“黨政合一”的制度約束；董學群（2009）指出，作為社會主義事業的領導核心，黨在國家機構中居于核心地位，這種關系反映在國有企業中，則是企業黨委與董事會、監事會以及經理層的關系。隨著國企改革進程不斷加快，黨組織在國有企業公司治理中的地位愈發重要。

內部審計作為公司治理的一個重要組成部分，同樣需要在其過程中引入黨組織領導機制。黨領導內部審計，是指在內部審計中將黨的領導作為核心，堅持從黨和國家的戰略高度對工作進行指導，使得國有企業能夠更好地遵循國家發展政策，從而保障自身發展目標的達成。黨組織領導內部審計工作不僅是新時代下中國內部審計革新的重要體現，也預示了未來內部審計工作將承擔更重要的使命要求。根據我國現行內部審計法律規范，目前涉及黨組織參與的相關規章制度主要在2018年《審計署關于內部審計的規定》與審計署《2019年度內部審計工作指導意見》中提出，主要內容涉及國有企業內部審計機構設置、重要事項管理、重大事件報告及問責改造四個方面。

（二）目前國有企業內部審計存在問題

據研究表明，我國國有企業在開展內部審計工作時主要存在以下幾點問題：（1）對內部審計工作重視程度不夠。對于內部審計機構在人員部門方面設置不合理，且在企業內部未建立完善現代審計體系，由于企業對其支持度不夠導致內部審計工作難以有序開展。（2）內部審計部門本身獨立性不強。大部分單獨設置內部審計部門的國有企業，其審計工作開展完全處于單位領導監督之下，由此導致審計范圍受限且審計內容單一，使得其難以對自身經營狀況及現金流量進行全面客觀評價。（3）內部審計隊伍自身能力不足。審計人員數量少且對其培訓力度不夠，此外，部分審計人員依靠自身習慣經驗進行審計，審計方法的隨意性也造成審計結果效能難以保障。

二、黨組織領導國有企業實施內部審計的路徑

（一）黨組織領導內部審計整體設置機制

在國有企業公司治理方面對于黨組織參與的方式已作出明確規定要求，即以“雙向進入，交叉任職”方式參與治理。目前現有研究已證實，黨組織參與公司治夠對企業內部治理環境及體系、內部控制有效性有顯著影響，而內部審計作為公司整體治理機制中的一個重要環節，黨組織參與內部審計也能夠使得內部審計質量得到間接提升。

黨組織作為我國先進性政黨的基層組織，通過引入黨組織領導內部審計機制，能夠使企業在實際經營過程中的決策行為及決策習慣更偏向于配合政府工作，根據中國特色社會主義審計管理體制改革要求，可由黨組織對本單位自身情況進行內部審計機構模式設置，以形成中國特色內部審計組織構架。

（二）黨組織領導內部審計總體戰略規劃

國家電網內部審計課題組（2012）分析指出，目前我國國有企業雖然對內部審計戰略重要性有所意識，但實際未能對內部審計發展戰略進行明確制定的仍占八成以上比例。而當前國有企業管理層由于未將內部審計目標與企業整體戰略目標相結合進行考慮，使得內部審計出現缺乏全局性與持續性的問題，造成內部審計的全面推行與實施效果都大打折扣。因此，出于對內部審計的長遠發展考慮，國有企業的內部審計長期戰略制定應當與管理體制、管理方式、未來經營發展目標相適應。

（三）黨組織領導內部審計人才建設與思想教育

隨著我國經濟結構與產權結構的多元化發展，國有企業所面臨的經濟業務更加復雜，對國有企業內部審計的工作要求也隨之提升。同時，由于內部審計管理控制信息化進程的加速，內部審計人員的信息系統能力與新技術學習接受能力的提高顯得更為重要。

所以，新形勢下國有企業內部審計隊伍在從事內部審計工作時不僅需要樹立良好正確的職業道德規范，更需要具備在行業技術發生較大變革時不斷提升自我技術的能力。

（四）黨組織領導內部審計成果透明化及整改

2019年發布的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》中強調，國有企業領導干部的考核、任免、獎懲和相關決策的重要依據之一就是內部審計結果的整改情況。對于國有企業不斷優化內部審計工作，完善內部審計制度，離不開對審計成果的有效運用。重視內部審計工作結束后的成果公開透明及有效運用，不僅能夠保證后續對存在問題的整改力度與審計效果，促進單位自身不斷完善管理制度，改善整體環境，使得內部權力能夠規范有序運行，還可以通過將內部審計結果整改情況納入領導干部考核機制的方式來強化主要領導的第一責任人意識，從而提升審計效果。

三、完善黨組織領導國有企業實施內部審計方式的建議

（一）黨組織結合企業實際情況進行內部審計機構設置

國有企業中黨組織領導下的內部審計機構可由黨組織依據本單位組織架構現狀對內部審計機構模式進行靈活設置。目前，國有企業設置內部審計機構的主要模式有兩類，包括分級管理模式設置與集中管理模式設置。對于下屬企業或單位層級劃分較多的大型國有企業，黨組織可將內部審計機構設置為分級管理模式，使得內部審計工作更好地發揮其針對性與及時性作用。而對于部分層級設置較少的國有企業來源，黨組織可對其內部審計實施集中管理模式設置，由于最高層級設置的內部審計部門直接由黨組織領導，能夠使得內部審計具備較強的獨立性與權威性。

（二）黨組織依靠政治核心地位進行人員管理

遵循“黨管干部，黨管人才”原則，黨組織可從人員任免、人員思想教育、人員培養三方面對內部審計機構進行領導。首先，黨組織應當對內部審計人員具有絕對任免權，對于內部審計機構負責人應當由黨委會進行綜合考評后直接任命，并吸引技術性及具有理工科背景人才加入，以此打破人才隊伍單一的專業構成形式。其次，國有企業黨組織應當通過“三嚴三實”“兩學一做”等黨史學習專題政治教育活動進行警示思想教育，對立規執紀內容與企業核心價值觀進行普及與傳遞。對于內部審計人員的培養，黨組織需要對內部審計機構目前多學科綜合與高智能技術要求進行重點關注，從頂層設計上對內部審計機構培訓學習計劃實施制度規定，通過組織展開內部研討、邀請外部專家提供培訓講座等多種形式要求內部審計人員進行定時定期的持續專業知識學習，并通過黨委會監督方式加強內部審計方式的創新，利用上級與下級聯動、內部與外部聯動的方式提高內部審計業務處理效率。

（三）根據總體戰略規劃確定內部審計職責權限和程序

黨組織對于內部審計的領導需要在一套完整的規章制度指導下進行。首先，政府應當從大局出發來相應號召完善總審計師制度相關法律法規。另外，黨組織內部應該充分考慮自身的實際情況制定組織層面的規章制度，在文件中以條文形式明確黨領導內部審計部門開展工作流程。由于內部審計需要對公司風險管理及治理過程進行評價，因此還需考慮擴大審計范圍，強調將事后端口前移，將審計范圍擴展到事前、事中、事后審計，以更加專業及動態的方式對審計結果及時進行反饋。

（四）利用審計結果加強企業內部監督機制

首先，設置黨組織直接接受內部審計部門報告制度，使內部審計部門直接向黨組織匯報工作以確保內部審計工作不受外界影響。國有企業黨組織除應定期聽取內部審計報告之外，還應該領導內部審計機構執行重大事項報告制度，以年度為期限提交行政工作報告。此外，還可以通過建立內部審計整改協調聯動機制、內部審計整改問責和考核機制、內部審計整改結果公開機制，使得內部審計機構能夠與本單位其他如紀檢監察、法務、組織人事等部門實行工作聯動，使得重要信息在企業內部實現有效的信息溝通與分享。