新租賃準則落地與實施的影響因素及應對措施探討

王慧峰

（河南省煙草公司周口市公司，河南 周口 466000）

國際會計準則委員會在2016年1月13日發布了第16號租賃準則，即IFRS16。2018年12月7日財政部會計司正式發布了財會【2018】35號文，對《企業會計準則第21號-租賃》進行了修訂，以下簡稱“新租賃準則”，調整后的新租賃準則在很大程度上遏制了承租人不規范操作會計信息的行為。但同時也會對企業帶來一定程度的影響。因此，這就需要企業熟讀、理解新租賃準則內涵，并分析有可能帶來的影響，提出針對性的優化建議，才能使企業快速地適應新租賃準測。

一、新租賃準則所調整的內容

新租賃準則的調整是以國際會計準則中的租賃會計準則為基礎做出的調整。相比未調整前的租賃準則來看，在新租賃準則中將融資性與經營性租賃合并，并且對承租方中的會計計量也進行了相應調整。以下進行詳細的論述。

1.基本含義

租賃準則是約束出租人和承租人之間的租賃行為的。在租賃期間，出租人根據準則將物品的使用權轉讓給承租人，承租人則支付相應的報酬給予出租人。簡而言之租賃期就是出租人和承租人約定的資產使用期限，同時還包括承租人在資產到期前的續租和終止權利涵蓋的期間。

2.業務識別

新租賃準則中會對合同性質進行判斷，具體區分為租賃合同、服務合同兩種。在判斷過程中就需要財務人員根據以下三要素確定，第一要素，則是以期間作為判斷標準；第二要素，則是標的物的資產在物理上可區分；第三要素，資產提供方也就是出租方對所提供的標的不擁有實質替換權。在此過程中，如果確定為租賃合同，在進行會計處理時就需要將其確認為使用權資產和租賃負債，同時計提折舊和利息費用；如果租賃合同為服務型，這時在會計處理時就需要按照權責發生制原則進行處理，并確認成本費用。

3.承租方會計核算

租賃準則未調整前，承租方的會計核算工作，需要先確定租賃性質。而在新租賃準則中，簡化了這一環節，承租方只需要在租賃開始時確認使用資產及租賃負債，但不包括短期或是低價值租賃（租賃期不超過12個月；絕對價值應低于4萬元以下）。

首先，在初始計量環節，如果是融資性租賃，那么就要求承租方須在租賃起始日對租賃實際付款額的最低值和租賃資產公允價值進行比較，并取最低值作為入賬價值。同時，還將最低租金確認為應付款價值，并將兩者的差額歸為融資費用。而新租賃準則中，對這一環節進行了調整，則將租入資產確定為使用權資產，同時將其計入租賃負債。承租方的初始計量環節，需要按照成本進行初始計量，而租賃負債需依據租賃期起始時間待付的租賃款數額的現值開展初始計量。

其次，后續計量中，原租賃準則將經營性租賃業務在租賃周期內使用直線法均攤費用，進行會計處理時將其計入資產成本或是當期損益。如果租賃業務屬于融資性租賃，就需要將固定資產相同的折舊方案確定數額，并將融資費用計入財務費用中。在新租賃準則中這一點同樣也做出了調整，是直接將租入資產計提折舊，而在負債后續計量環節中，就需要根據銀行利率對負債進行統計，并對其中存在的利益數額計入當期損益。租賃起始日起，對因擔保余值評估應付金額出現變化或計算租賃付款額的標準出現變化而導致后期租賃付款額出現變化的，需依據調整過后的付款額現值重新統計租賃負債。

4.列報數據披露

在列報數據披露環節中，對于融資性租賃業務的處理，需要依據報表列報進行資產確認，依據列報進行確認的項目還包含應付融資租賃款。如果是經營性租賃資產則只需要在利潤表中對租金進行列報即可。在進行核算工作時，在未調整前的租賃實施過程中，通常只列報現金流量表中的明細項目；而在新租賃準則中對這一環節進行了調整，將不同類型的租賃業務進行了列報的統一。另外，調整后的租賃準則，對于租賃折舊和租賃負債所產生的利息，只需要在利潤表中進行列報。但不得不說的是，雖然新租賃準則的便利性得到了大大的提高，但是對租賃業務的數據的準確性有著更嚴格的要求。

二、新租賃準則落地實施后的影響分析

新租賃準則實施后對企業帶來了影響，尤其是財務環節，例如，企業領導者在進行決策時，財務報告是有利的參考依據，使得決策更具科學性。同時，還能根據財務報告等數據對企業的戰略發展、財務管理規劃做出調整。然而在新租賃準則下，各個準則都發生了不同程度的變化，這時企業財務部門的各項方法也會出現變化。

1.會計核算的影響

新租賃準則使企業的會計核算工作出現了很大的變化。例如，在企業運營中假設某租賃業務租賃期10年，年租金為90000元，折現率為5%，到期后無殘值，（P/A，5%，10）=7.7217，則租賃業務的現值90000×7.7217=694953元。因此，在新租賃準則下，就需要在租賃的起始期將694953元計提累計折舊。除此之外，財務人員還要在租賃起始日確定的折現率與資產和負債初始入賬價值及后期未明確的融資額存在內在關聯性。筆者發現折現率、使用權資產、租賃負債、折舊費用屬于負相關，而與利息數額則呈現出正相關。但是值得提出的是，上述指標的變化很大程度上會受到人為因素的影響，降低財務數據的真實性。

2.企業融資影響

首先，新租賃準則中承租方必須要將資產的使用權在資產負債表中進行列報，由此來看，企業資產和負債發生變化，企業的資產負債率也會發生變動，這對企業的融資來說無疑是消極的影響，致使企業出現融資困難的現象，但同時也能更加真實地體現企業的資產狀況、財務風險、內部資本結構；其次，新租賃準則中對披露信息內容也做出了明確，如使用權資產余額、累計折舊、租賃負債等都必須要進行披露。如此一來，可以使得企業資產內容更加明確，其真實性也能得到提高，便于財務人員及時對財務數據進行分析，也便于企業決策者的使用。

3.企業經營決策影響

首先，新租賃準則要求，租賃資產不可用來降低資產負債率，那么，對于年租金近百萬的大型企業，就需要根據企業實際情況決定是買入資產還是租賃資產，哪個方案對企業更有利；其次，在新租賃準則下對租賃業務的核算和財務指標提出了更高的要求，這就需要經營者進行精細化的財務管理；最后，則是租賃資產折現率的影響，也對企業的經營提出了更高的要求，需要全面地將企業的資產狀況體現在財務報表中。

三、新租賃準則的應對措施

新租賃準則落地實施后對企業的影響較大，為了發揮新租賃準則的正面意義，企業就需要根據新租賃準則的內容制定最有力的應對措施。以下進行詳細的論述。

1.熟讀準則，做好業務銜接

新租賃準則落地實施后，企業就應該組織財務部門對準則內容進行研讀深究，在熟讀準則后，根據準則的要求開展工作。同時，還要對企業現行的會計處理方式進行分析，找出與新準則要求的差異之處，針對性地進行優化。與此同時，企業在實施新租賃準則后，還需要對企業的變化和影響進行分析，同時，還應嚴格地按照新準則的要求對企業中的租賃業務進行調整。另外，面對企業資產負債率上升、融資能力較差等問題，企業還需要根據實際的狀況進行預判，對企業各個期間償債能力、經營指標、業績考核的影響等問題進行分析，以經濟發展為導向，制定出優化對策，從而消除新租賃準則對企業帶來的不利影響。

2.根據準則內容，開展租賃業務

新租賃準則要求在租賃期開始日，承租人應當對租賃業務確認使用權資產和租賃負債。但是，對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。在與出租方協商一致的情況下，企業可以利用準則的這一規定，合理地設計租賃合同交易結構，簽訂短期租賃合同或是簽訂低價值租賃資產合同，避免提高企業的資產負債率，最大限度地避免企業負債率升高。

3.以準則為標準，加強內控管理

在執行新準則過程中，企業要知道準則的變化，企業的業務、財務管理都會受到影響，就需要及時地進行調整。因此，企業必須根據調整后的新租賃準則的要求，對企業租賃業務以及內部控制、管理、數據等工作進行分析，在此基礎上進行科學的優化和調整。例如，在租賃業務的報表披露環節，就需要了解披露的要求，根據企業的實際業務進行調整，例如，數據的收集和整理等工作，需要企業從加強內控管理實現這一環節工作重點，為新租賃準則的落地實施夯實根基。

4.以準則為契機，提高經營者業務能力

新租賃準則涉及環節較多，具體包括交易屬性、會計核算、列報數據披露以及稅務處理等。因此，企業就應該根據新租賃準則涉及的內容和要求，不斷地提高相關人員的工作能力，具體可通過培訓和人才引進兩種方式，使企業的人才隊伍質量更高。

四、結語

從上述得知，新租賃準則對業務識別、承租方核算、列報數據披露等進行了變動。在這一變動下對企業的會計核算、融資、經營決策也會帶來不同程度的影響。因此，需要企業在要對與租賃業務有關的一切工作都需要嚴格地按照新租賃準則的要求進行調整，只有這樣才能化解新準則出現的不適應性，為企業的發展夯實根基。