所得稅優(yōu)惠政策對(duì)華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響研究

張 瑛 卿玲麗

一、引言

創(chuàng)新作為科技型企業(yè)的關(guān)鍵成功因子，是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中必須考慮的因素。特別是對(duì)于華為這樣的高新技術(shù)科技企業(yè)來說，提高創(chuàng)新能力，能有效實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)份額的占領(lǐng)和企業(yè)商譽(yù)的提高，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存和發(fā)展的必備能力。實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，在政策方面對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行支持成為供給側(cè)改革的任務(wù)。所以，研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技企業(yè)創(chuàng)新的影響不僅能在政策完善方面提供建議，也能優(yōu)化我國(guó)創(chuàng)新環(huán)境，讓科技企業(yè)在良好土壤中成長(zhǎng)。

針對(duì)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界展開了此方面的研究?？萍计髽I(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中面臨各種不確定因素，如高研發(fā)成本、高風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)率等。稅收優(yōu)惠政策能在一定程度上克服上述弊端，對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新行為起到促進(jìn)作用。如Mansfield(2017)在其調(diào)查中重點(diǎn)研究了韓國(guó)部分高技術(shù)企業(yè)，調(diào)查研究結(jié)果表明所得稅優(yōu)惠政策能夠影響企業(yè)創(chuàng)新并且普遍程度上具有積極作用。該作用從長(zhǎng)期看影響更為顯著。儲(chǔ)德銀等(2020)從產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)用角度對(duì)研究進(jìn)行細(xì)化分析。結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征，得出所得稅優(yōu)惠政策能提高該類型企業(yè)的研發(fā)投入。本文也將結(jié)合高技術(shù)企業(yè)特征和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以研發(fā)投入衡量技術(shù)創(chuàng)新為角度，對(duì)華為科技企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析。張媛媛(2020)以創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)作為分析樣本，以稅收優(yōu)惠政策、稅收補(bǔ)貼政策為自變量，分析二者對(duì)因變量創(chuàng)新投入的影響。利用線性回歸模型進(jìn)行研究分析，得出兩項(xiàng)政策自變量能促進(jìn)企業(yè)研發(fā)支出，且政策不同促進(jìn)程度也會(huì)不同。本文將通過線性回歸分析，分析稅收優(yōu)惠政策中提取的三個(gè)自變量對(duì)因變量影響研究。郭炬，葉阿忠，陳泓(2020)以稅收優(yōu)惠政策與財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響為研究方向。以1996～2010年數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)我國(guó)部分高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行分析，得出稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政補(bǔ)貼則具有擠出效應(yīng)。本文將選取華為科技企業(yè)2015～2019財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)不同自變量對(duì)因變量的影響分別進(jìn)行研究。陳林峰(2020)認(rèn)為，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，增加企業(yè)的研究開發(fā)支出，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和組織架構(gòu)完善，從這三方面對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新起到激勵(lì)作用。我國(guó)的所得稅優(yōu)惠政策能促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新但也還存在提升空間，魏鴻(2012)研究西方國(guó)家的歷史進(jìn)程，并結(jié)合時(shí)代創(chuàng)新進(jìn)行政策分析，再反觀國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀，提出我國(guó)在所得稅政策方面亟需完善的政策措施。本文將結(jié)合研究分析成果，從政策和企業(yè)兩個(gè)角度進(jìn)行細(xì)化研究。使所得稅優(yōu)惠政策制定符合企業(yè)和行業(yè)特征，提高稅收優(yōu)惠政策的積極作用。

二、研究假設(shè)

企業(yè)在進(jìn)行研究和開發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以創(chuàng)新的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)的改進(jìn)和提升，在市場(chǎng)上創(chuàng)造出差異化，提高企業(yè)現(xiàn)有水平，使企業(yè)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。創(chuàng)新過程的研發(fā)支出費(fèi)用是企業(yè)一筆巨大的投資，這個(gè)過程可能帶來巨大的收益也可能具有巨大的風(fēng)險(xiǎn)，存在溢出效應(yīng)。如果企業(yè)無法獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)導(dǎo)致“市場(chǎng)失靈”，企業(yè)未來的研發(fā)支出將會(huì)有一定程度的減少。所以通過政府“有形之手”的幫助，在一定程度上可以減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和熱情，并且?guī)硪欢ǔ潭鹊纳鐣?huì)效益。稅率優(yōu)惠能夠在納稅比例上減少企業(yè)的稅費(fèi)繳納額，使企業(yè)在“節(jié)流”方面留存更多資金。由于高技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵成功因子在于創(chuàng)新，對(duì)于高技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠能夠使企業(yè)節(jié)存下來的資金繼續(xù)下一年度的研發(fā)投入。因此，提出假設(shè)一：

H1：所得稅稅率優(yōu)惠使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

所得稅加計(jì)扣除是以高技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)支出為基數(shù)，在該基數(shù)上再增加75%作為應(yīng)納稅所得額的抵扣額。因此，企業(yè)研究開發(fā)支出增加有利于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少。企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)減少，能夠增加利潤(rùn)和可支配收入，增加的部分能夠激勵(lì)企業(yè)繼續(xù)增加研究開發(fā)支出。由于該項(xiàng)稅額減免最終源于企業(yè)的研究開發(fā)支出數(shù)額大小，所以從以上來源和投入兩個(gè)角度來說加計(jì)扣除政策將會(huì)激勵(lì)科技企業(yè)增加研究開發(fā)投入。所以，提出假設(shè)二：

H2：所得稅加計(jì)扣除使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

創(chuàng)新投入本身具有高風(fēng)險(xiǎn)，且不確定性極大。多數(shù)科技企業(yè)因資金缺乏而選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，減少對(duì)創(chuàng)新的投入。稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行稅費(fèi)減免，政策優(yōu)惠程度決定高技術(shù)企業(yè)最終所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用越少，企業(yè)的留存收益更多，在資金上面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小，越能促進(jìn)企業(yè)在具有高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新投入上支出。本文稅收激勵(lì)是所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)總額的比值，因此稅收激勵(lì)是稅收優(yōu)惠政策的反映。所以，提出假設(shè)三：

H3：所得稅稅收激勵(lì)使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

三、實(shí)證分析

（一）變量選取及說明

1.被解釋變量

研發(fā)投入

衡量科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新可以從投入和產(chǎn)出兩個(gè)角度分析。其一是企業(yè)的研究開發(fā)支出，其二是企業(yè)已轉(zhuǎn)化的研究成果。由于研究成果轉(zhuǎn)化在過程中具有更多不確定性且周期較長(zhǎng)，所以為了更直觀地反映稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響，本文以研發(fā)投入為角度對(duì)華為科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新程度進(jìn)行衡量。企業(yè)的研究開發(fā)支出根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分兩部分計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)是否符合資本化條件分成資本性投入和費(fèi)用性投入。華為科技企業(yè)每一年的研發(fā)費(fèi)用都不一樣，隨著其規(guī)模的改變，用絕對(duì)數(shù)衡量必然不是合理方案，所以本文采用研發(fā)投入強(qiáng)度（RD）進(jìn)行衡量。該表達(dá)式為研發(fā)投入/營(yíng)業(yè)收入。

2.解釋變量

（1）稅率優(yōu)惠：（tax rate,本文簡(jiǎn)稱TR），稅率優(yōu)惠的實(shí)施對(duì)象是特定行業(yè)或納稅人，并且在一般情況下小于正常稅率。高技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠在企業(yè)在發(fā)生研究開發(fā)支出這種投資巨大但回收期較長(zhǎng)的項(xiàng)目上具有極大意義，所以選取該自變量作為影響華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策因子。

（2）加計(jì)扣除：（tax deduction,本文簡(jiǎn)稱TD）加計(jì)扣除在科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中對(duì)企業(yè)稅額減免起到較大積極作用。在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，加計(jì)扣除作為減數(shù)實(shí)現(xiàn)稅額抵減，具體數(shù)值為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)際納稅發(fā)生額加上政策制定的加計(jì)扣除百分比。且加計(jì)扣除比例越高，科技企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠越大，目前，我國(guó)加計(jì)扣除比例在高技術(shù)行業(yè)高達(dá)75%，所以，在華為科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新過程中，加計(jì)扣除的影響不可忽略。

（3）稅收激勵(lì)：（tax innovation,本文簡(jiǎn)稱TI），為了更全面直觀地反映所得稅優(yōu)惠政策對(duì)華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，本文以所得稅費(fèi)用作為稅收優(yōu)惠政策的總體評(píng)估，以企業(yè)的最終納稅金額反映稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)程度。鑒于稅收優(yōu)惠不僅由稅率和相關(guān)政策決定，利潤(rùn)總額也是影響因子，且企業(yè)的利潤(rùn)基數(shù)越大，受到稅收優(yōu)惠的激勵(lì)也越大，為了相對(duì)客觀反映稅收優(yōu)惠對(duì)華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)程度，本文采用：所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額表示稅收激勵(lì)程度。

為了直觀更明了地展示本文所列舉變量的相關(guān)細(xì)則及計(jì)算方法，對(duì)變量進(jìn)行描述性總結(jié)，如表1所示。

表1變量選取及說明

（二）數(shù)據(jù)說明與模型構(gòu)建

本文選取2015-2019年華為科技企業(yè)年報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析稅率優(yōu)惠，加計(jì)扣除，稅收激勵(lì)對(duì)華為科技企業(yè)研發(fā)投入的影響。所有變量數(shù)據(jù)均從華為官網(wǎng)年報(bào)中獲得，運(yùn)用spssau和Excel對(duì)選取樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和回歸分析。構(gòu)建模型如下：

在模型中，t表示時(shí)間，α為主要待估參數(shù)，ε表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（三）實(shí)證討論與結(jié)果

本文以稅率優(yōu)惠，加計(jì)扣除，稅收激勵(lì)為自變量，研發(fā)投入為因變量展開線性回歸分析，進(jìn)行實(shí)證討論，結(jié)果如下。

1.回歸結(jié)果分析

通過線性回歸分析，研究三個(gè)自變量對(duì)研發(fā)投入的影響，結(jié)果如表2所示。

表2線性回歸結(jié)果分析

從上表的線性回歸分析可以看出，本模型公式為：創(chuàng)新投入=0.113-0.032*稅收激勵(lì)-0.000*稅率優(yōu)惠+0.018*加計(jì)扣除。稅收激勵(lì)的系數(shù)為-0.032，說明稅收激勵(lì)（所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額）和創(chuàng)新投入成反比，即所得稅費(fèi)用減少能增加華為科技企業(yè)創(chuàng)新投入，所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施有利于技術(shù)創(chuàng)新。因此，驗(yàn)證假設(shè)三。加計(jì)扣除的系數(shù)為0.018，說明加計(jì)扣除和企業(yè)創(chuàng)新投入呈正相關(guān)，加計(jì)扣除增加企業(yè)創(chuàng)新投入增強(qiáng)，且加計(jì)扣除增加1，企業(yè)創(chuàng)新投入增加0.018%。因此，驗(yàn)證假設(shè)二。稅率優(yōu)惠的系數(shù)為-0.000，說明稅率優(yōu)惠和華為科技企業(yè)創(chuàng)新投入無相關(guān)關(guān)系。因此，驗(yàn)證假設(shè)一。

2.R2值檢驗(yàn)

對(duì)模型進(jìn)行R方值檢驗(yàn)，研究因變量受自變量影響的百分比，結(jié)果如表3所示。

表3 R檢驗(yàn)

從上述表格可知，本模型R方值為0.766。這說明創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計(jì)扣除決定，數(shù)據(jù)擬合程度較好。

四、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

基于以上分析得出，稅收激勵(lì)，加計(jì)扣除可以對(duì)華為科技企業(yè)的創(chuàng)新投入起到正面效果，稅率優(yōu)惠基于目前數(shù)據(jù)無法判斷是否對(duì)創(chuàng)新投入存在影響。創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計(jì)扣除決定，本模型具有較好的數(shù)據(jù)擬合程度，下文將具體闡述本文研究結(jié)論。

1.加計(jì)扣除可以促進(jìn)華為科技企業(yè)創(chuàng)新。從實(shí)證結(jié)果可以看出，加計(jì)扣除的系數(shù)為0.018，加計(jì)扣除每增加1，企業(yè)創(chuàng)新投入增加0.018%。加計(jì)扣除政策能夠在研發(fā)成本基礎(chǔ)上加成一定比例作為企業(yè)稅費(fèi)減免金額，由于華為科技企業(yè)每年有大量的研發(fā)支出，基于加計(jì)扣除政策，所得稅減免額度能夠得到巨大提高從而減少稅費(fèi)支出，增加留存收益，后續(xù)創(chuàng)新投入得到有效保障。

2.稅收激勵(lì)能夠促進(jìn)華為科技企業(yè)創(chuàng)新。稅收激勵(lì)系數(shù)為-0.032，說明減少所得稅費(fèi)用能激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。由于該系數(shù)大于加計(jì)扣除系數(shù)，本文稅收激勵(lì)綜合了稅費(fèi)減免的多方面政策，說明多款所得稅優(yōu)惠政策有效地促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。這些政策從成本降低的角度減少了華為科技企業(yè)的所得稅費(fèi)用，一定程度上降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使華為科技企業(yè)在資金方面更多地支持技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。

3.稅率優(yōu)惠通過分析得出對(duì)華為科技企業(yè)創(chuàng)新無影響。原因可能來自于稅率優(yōu)惠是對(duì)普遍高技術(shù)企業(yè)實(shí)施，只要滿足界定條件即可，和企業(yè)的創(chuàng)新投入數(shù)額不掛鉤，所以缺乏對(duì)創(chuàng)新投入的激勵(lì)作用。而加計(jì)扣除不僅僅界定于高技術(shù)企業(yè)，更和企業(yè)的研究開發(fā)支出數(shù)額相關(guān)，所以更能影響企業(yè)的研究開發(fā)支出。稅收激勵(lì)包括了所有稅收優(yōu)惠政策，綜合各類政策的影響能對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)支出起到更大的激勵(lì)作用。因此，政策完善可以從影響因子方面細(xì)化，對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新提出更有針對(duì)性的建議。同時(shí)該無關(guān)現(xiàn)象出現(xiàn)的原因也可能是樣本數(shù)據(jù)大小，企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)受多方面因素影響，以及多方外部條件的作用。

（二）對(duì)策建議

通過對(duì)國(guó)內(nèi)政策研究和國(guó)外方法分析，本文從政策角度分別展開如下建議：

1.健全高技術(shù)企業(yè)相關(guān)激勵(lì)政策，注重成果轉(zhuǎn)化

本文結(jié)論表明創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計(jì)扣除決定，說明所得稅優(yōu)惠政策確實(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生影響。目前我國(guó)的稅收體系有待完善，可以以系統(tǒng)管理和關(guān)注產(chǎn)出為角度。首先可以根據(jù)企業(yè)類型進(jìn)行區(qū)分系統(tǒng)化管理，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)施不同的監(jiān)管力度，優(yōu)惠政策。其次在效果轉(zhuǎn)化，系統(tǒng)評(píng)價(jià)方面設(shè)定指標(biāo)細(xì)化管理。比如對(duì)于科技企業(yè)等創(chuàng)新行業(yè)進(jìn)行劃分并且加大政策扶持力度。設(shè)置專利數(shù)等轉(zhuǎn)化成果績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)轉(zhuǎn)化成果顯著的企業(yè)可以在已有基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大所得稅優(yōu)惠力度，使企業(yè)注重自身創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。從投入和產(chǎn)出角度保障創(chuàng)新，使政策更具有時(shí)效性，針對(duì)性，使稅收優(yōu)惠體系得到完善。

2.對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例采取分段方法

目前包括華為在內(nèi)的高技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除比例為75%，政策確實(shí)給高技術(shù)企業(yè)帶來極大優(yōu)惠，但是也存在過于籠統(tǒng)的缺陷。符合認(rèn)定條件的高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)可采用按年分段的方式?？梢圆扇∶咳甑墓潭ㄖ芷跈z測(cè)方式來對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估因素可包括行業(yè)的創(chuàng)新需求，創(chuàng)新投入，創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化能力，用這些因素來對(duì)企業(yè)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，等級(jí)高的企業(yè)加計(jì)扣除比例高，等級(jí)低的企業(yè)加計(jì)扣除比例低。集中優(yōu)惠政策和財(cái)力對(duì)更有需要和更有前景的企業(yè)，集中發(fā)展一批有潛力的創(chuàng)新企業(yè)，用先進(jìn)帶動(dòng)后進(jìn)，形成整個(gè)行業(yè)創(chuàng)新向上的繁榮局面，增加政策的激勵(lì)作用。

3.制定風(fēng)險(xiǎn)投資優(yōu)惠政策，增加風(fēng)投企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的投資程度

華為科技企業(yè)是有雄厚的財(cái)力的公司，其研究開發(fā)費(fèi)用具有數(shù)額大和不確定性大的特征。以蘋果公司為例，第一款蘋果智能手機(jī)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的研發(fā)周期，其中的研究開發(fā)成本耗費(fèi)大且見效慢。資金又是企業(yè)研發(fā)過程中必不可少的，對(duì)于大企業(yè)來說有足夠的資金支持，但是對(duì)于有技術(shù)缺乏資金的小企業(yè)來說實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)無疑是有難度的。所以鼓勵(lì)風(fēng)投資本的引入，對(duì)支持高技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新具有重大影響意義。由于創(chuàng)新活動(dòng)本身具有極大的不確定性，在投入和產(chǎn)出方面伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)往往很難為這些企業(yè)提供資金方面的支持，所以部分企業(yè)科研活動(dòng)在初期止步。因此，政府部門可以通過稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)投資企業(yè)創(chuàng)新，為其發(fā)展創(chuàng)新提供資金助力。如借鑒美國(guó)政府的投資損失稅前抵扣政策，也可以采用抵扣、低稅率等相關(guān)政策增強(qiáng)風(fēng)投企業(yè)對(duì)高技術(shù)企業(yè)投資的積極性。

4、簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠程序

稅務(wù)方面的專業(yè)人員在企業(yè)稅務(wù)管理過程中是必不可少的，專業(yè)人員的聘用使稅務(wù)管理方面的成本增加。另外對(duì)稅務(wù)管理申報(bào)，準(zhǔn)確理解稅收優(yōu)惠政策更是具備專業(yè)性和復(fù)雜性，過高的時(shí)間成本和人力成本難免打擊企業(yè)的積極性，造成稅收優(yōu)惠和稅額減免沒有被企業(yè)充分享受，國(guó)家扶持目的也不能完全達(dá)到。所以，在程序上對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行簡(jiǎn)化，要求有關(guān)部門一方面減少不必要的審批程序和審批流程，增加稅務(wù)審批的效率，另一方面要求實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息互聯(lián)互通，從而方便信息的傳遞和稅收流程簡(jiǎn)化。另外針對(duì)于一些不太懂稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以加強(qiáng)宣傳，在相關(guān)網(wǎng)站上發(fā)布最新稅務(wù)減免政策，設(shè)置快捷咨詢通道，使企業(yè)知道政策，了解政策，享受政策。