企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制分析
——A企業(yè)一億存款丟失案案例分析

肖婷婷 趙 揚

一、引言

近年來，由于國家對腐敗行為的嚴厲打擊以及世界經(jīng)濟環(huán)境的不景氣，白酒行業(yè)今不如昔，許多白酒企業(yè)正承受著巨大的壓力。出于以上原因，白酒行業(yè)漸漸地衍生出了一種新型賣酒的銷售模式：存款銷酒，即酒企在經(jīng)銷商指定的銀行開戶，并在該銀行存入約定的金額，同時經(jīng)銷商按約定承銷酒企滯銷酒的模式。

在現(xiàn)實中，看似安全的“存款銷酒”模式卻也有較大的貨幣資金風險。在這種“存款銷酒”模式下屢屢有酒企中招，結(jié)果是酒企的存入銀行的現(xiàn)金丟失、被盜用，例如A企業(yè)和瀘州老窖等白酒企業(yè)。

本文以A企業(yè)采用“異地存款銷酒”銷售模式導致一億元銀行存款丟失事件為案例，通過對A企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制要素的分析，評價A企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制中存在的缺陷，提出企業(yè)加強貨幣資金內(nèi)部控制的策略。

二、案例事件回顧

1.事件簡介

A企業(yè)股份有限公司（以下簡稱A企業(yè)），成立于1956年，于1997年在深交所上市。

在2014年1月28日，公司在其官網(wǎng)上向外發(fā)布了一則公告。該公告聲稱其下的一個供銷子公司開設的一個作為“存款銷酒”的活期結(jié)算賬戶的一億資金丟失。賬戶中本應存有一億元人民幣，卻發(fā)現(xiàn)只剩下1176.03元，而其他的資金竟不翼而飛。

A企業(yè)供銷公司根據(jù)銀行方郵寄的《賬戶變動明細表》發(fā)現(xiàn)了該賬戶的資金存在異常的情況，銀行方便給出的金額遠遠對不上企業(yè)自己記錄的金額。嫌疑人在未告知A企業(yè)公司的情況下，私自偷偷地轉(zhuǎn)走了賬戶中近1億元存款。最后經(jīng)調(diào)查，該案的嫌疑人涉及十一人，其中包括A企業(yè)供銷公司下游的經(jīng)銷商和中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司杭州華豐路支行的行長。最終嫌疑人悉數(shù)落網(wǎng)，同時法院判決中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司杭州華豐路支行向A企業(yè)公司支付5933.65萬元的金額。

2.案發(fā)經(jīng)過

2013年10月，羅光（被告人）以南京金某酒業(yè)有限公司（以下簡稱金某公司）名義與A企業(yè)供銷公司達成了“異地存款銷酒”協(xié)議。協(xié)議約定，A企業(yè)公司可以向羅光銷售價值600萬元的A企業(yè)，但作為銷售條件，羅光要求A企業(yè)供銷公司要在他特別指定的銀行支行（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司杭州華豐路支行）開設新的存款賬戶，同時向該賬戶存入一億元活期存款，而羅光會再向其支付645萬的定活息差和存貸息差。

在11月29日，A企業(yè)供銷公司遵照羅光的要求在農(nóng)行華豐路支行開設了新的存款賬戶。同日，羅光（被告人）的金某公司與壽滿江（被告人）的浙江皎然實業(yè)有限公司（以下簡稱皎然公司）簽署了一份存款協(xié)議書，該協(xié)議書約定A企業(yè)公司存入農(nóng)行華豐路支行的1億元資金要作為一年期的定期存款存入。

同年12月2日，為委托農(nóng)行華豐路支行幫助A企業(yè)供銷公司對該筆資金進行理財，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司杭州華豐路支行的行長方振（被告人），與A企業(yè)供銷公司的法定代表人當面簽署了“開戶授權(quán)委托書”，但由于印章當時不在A企業(yè)供銷公司內(nèi)，于是兩人只進行了簽字卻未蓋下印章。

被告人方振對該筆資金應以何種方式“理財”最容易為自己等人所用進行了分析：若走正規(guī)程序?qū)υ撡Y金進行理財，那么資金要上繳省分行，則不能將資金轉(zhuǎn)作他用；若走非正規(guī)渠道對該資金進行理財，則銀行不能出具理財相關(guān)的憑證。而A企業(yè)供銷公司是上市公司，無論購買任何理財產(chǎn)品最終都會經(jīng)過審計，要公示，也就必須需要銀行出具的憑證，因此這也行不通。而后經(jīng)過商討，壽滿江（被告人）、陳沛銘（被告人）等人提出可以將定期存款改為活期存款，這樣就可以更方便對資金進行挪用。羅光（被告人）將此方案告知A企業(yè)供銷公司。經(jīng)商討，A企業(yè)供銷公司同意該方案，即將一年定期改為一年活期，同時提出定活利息差要羅光（被告人）補齊，羅光（被告人）表示同意。

2013年12月9日，為完善開戶手續(xù)，A企業(yè)供銷公司的代表趙某只身前往杭州。為騙取上述1億元存款，羅光等人欺騙趙某說行長方振第二天上午開會沒空，將趙某騙去西湖游玩，趁機偷取趙某放置在車內(nèi)的包中的A企業(yè)供銷公司印章，偷蓋后又將印章放回趙某的包中。得到偷蓋的印章后，嫌疑人在趙某不知情的前提下，最終成功購買了結(jié)算業(yè)務申請書。

最終通過結(jié)算業(yè)務申請書嫌疑人成功將A企業(yè)供銷公司賬戶中的資金分批次轉(zhuǎn)移。

3.案件細節(jié)

（1）A企業(yè)在簽訂“異地存款銷酒”協(xié)議時，羅光提出了的開戶“六不承諾”，即在一年內(nèi)一不質(zhì)押，二不提前支取，三不掛失，四不轉(zhuǎn)讓。這四條是常規(guī)承諾，但接下來的承諾卻很特別，即不調(diào)查，不開通網(wǎng)銀和不開通電話及短信提示的承諾。而A企業(yè)公司對其提出的六不承諾全部同意。

（2）A企業(yè)供銷公司的法定代表人在與行長方振當面簽署“開戶授權(quán)委托書”時，稱A企業(yè)公司公章未在公司，不能當場蓋章，因此當時的“開戶授權(quán)委托書”只有簽字而未有蓋章。也是因此，2013年12月9日，A企業(yè)供銷公司趙某才會去到杭州。

（3）趙某一人獨自去到杭州，將裝有公司公章和財務專用章的背包放在了對方車內(nèi)，自己則同他人一起游玩西湖。

三、貨幣資金內(nèi)部控制要素缺陷分析

1.控制環(huán)境方面存在問題

（1）對銷售收入有迫切渴望。國家在2012年大力發(fā)起了反腐倡廉行動，同時當時的整體經(jīng)濟處于下行階段，這兩方面導致白酒行業(yè)受到較大影響。下表是A企業(yè)2010-2014年的主要財務報表數(shù)據(jù)。根據(jù)該表可以看出A企業(yè)在2013年和2014年無論是收入還是凈利潤都經(jīng)歷了斷崖式地下跌：從2012年最高凈利潤49466.4萬元變成2014年的負利潤。在惡劣的銷售狀態(tài)下，管理層愿意冒更大的險去追求更高的收入，也是可以推測出的。公司很有可能為了把握任何能夠提高收入的銷售得機會，而忽略或無視銷售過程中可能出現(xiàn)的風險，進而對貨幣資金造成一定的影響。

表1 A企業(yè)2010-2014年主要財務報表數(shù)據(jù)

（2）過去發(fā)展戰(zhàn)略不適應當下及未來情況。A企業(yè)在2011年制定了新的戰(zhàn)略計劃，該計劃的目標是立足湖南市場，同時開拓全國市場。但在2012年之后，隨著國家反腐倡廉政策的推出以及期間“塑化劑”事件的發(fā)酵和經(jīng)濟環(huán)境的下行，該發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)不適用于當前和未來的情況。湖南本地市場也難以維系。而企業(yè)在此期間強行實施該戰(zhàn)略計劃，會對公司整體層面產(chǎn)生較大的經(jīng)營風險。

2.缺乏風險評估策略

雖然“異地存款銷酒”并不違反國家法律法規(guī)，但是該方式不符合實際經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，又是一種新興起的方式，可能存在未知的風險。從一億丟失案最終還是發(fā)生了來看，A企業(yè)供銷公司未對該項涉及大額資金往來的業(yè)務的風險進行充分評估，同時對于大額異地存款也缺乏相應的風險評估程序。

A企業(yè)供銷公司在與羅光（被告人）簽訂“異地存款銷酒”協(xié)議之前，未曾與羅光有過接觸，本次的合作是A企業(yè)供銷公司與羅光的第一次經(jīng)濟往來。同時由于是異地存款，公司與銀行相互并不了解，可能產(chǎn)生資金盜用的風險。A企業(yè)供銷公司應對羅光的身份背景和其名下南京金某酒業(yè)有限公司的情況進行了比較充分的調(diào)查和評估，同時應意識到“存款銷酒”即便在操作上不會有較大的風險，但是出于對業(yè)務和合作方即銀行方的不熟悉，也應采取更嚴格的貨幣資金內(nèi)部控制程序，以降低由于舞弊、詐騙等因素可能出現(xiàn)的風險。

3.貨幣資金控制活動執(zhí)行不力

縱觀整個案件過程，我們可以發(fā)現(xiàn)A企業(yè)公司在貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行過程中有較大的缺陷，才導致不法分子有可乘之機，具體表現(xiàn)在銀行賬戶管理、印章管理及信息披露方面的內(nèi)控部分存在缺陷。

（1）銀行賬戶管理方面。A企業(yè)在簽訂“異地存款銷酒”協(xié)議時，同意了羅光提出的開戶“六不承諾”，前四個承諾是要求A企業(yè)公司在一年內(nèi)不提前支取，不質(zhì)押，不轉(zhuǎn)讓，不掛失，這些承諾還比較正常。但之后的兩個承諾要求A企業(yè)在一年內(nèi)對該筆資金不調(diào)查，不開通網(wǎng)銀和不開通電話及短信提示，這樣的要求很可疑，因為這些要求的提出很大程度上會削弱了A企業(yè)供銷公司對這部分貨幣資金的控制和監(jiān)督，會產(chǎn)生較大的風險。

另一個，在銀行開戶方面，羅光要求的開戶銀行是農(nóng)行華豐路支行。這屬于異地開戶，并且該銀行處于城鄉(xiāng)結(jié)合部，是一個規(guī)模很小的銀行支行，公司在杭州即沒有分公司也無重大客戶，這就會導致公司很難及時地、真實地、全面地了解該筆款項的實際情況。

但即便如此，A企業(yè)公司也未對該部分貨幣資金實施風險管理和其他特別的內(nèi)部控制措施。

（2）在印章保管方面。由于未嚴格按照規(guī)范的蓋章制度執(zhí)行，A企業(yè)供銷公司的法律代表人在與行長方振當面簽署“開戶授權(quán)委托書”時，沒有蓋章，這導致后期公司要派出人員攜帶印章前往杭州，給了嫌疑人可乘之機。

其次，A企業(yè)供銷公司未辦理開戶業(yè)務，將辦理資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)全部交由一人攜帶。并且該人員在僅有自己一人的情況下，就攜帶這些重要印章和票據(jù)外出；同時在外出時，未完全按照印章管理制度，竟將裝有印章和票據(jù)的包放在他人的車內(nèi)，自己離開。這就導致印章可能被不正當使用。

（3）信息披露方面。A企業(yè)供銷公司并未對此次“存款銷酒”進行及時恰當?shù)呐叮谥驛企業(yè)公布的內(nèi)部控制自我評價報告中，其也承認了對此項貨幣資金的流向的信息披露并不及時。

四、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的策略

在A企業(yè)經(jīng)營過程中，2013年銷售環(huán)境發(fā)生了較大的變化，進而導致控制環(huán)境也發(fā)生了變化，A企業(yè)此時就應改變公司的戰(zhàn)略，制定合理的計劃。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境較糟糕的情況下，管理層不應只把目光聚集在增加銷售的目標上，反而應該重視經(jīng)營風險和內(nèi)部控制的執(zhí)行，營造良好的控制環(huán)境。

根據(jù)以上發(fā)現(xiàn)的A企業(yè)供銷公司在貨幣資金內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題，對其提出了加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的以下幾點策略：

1.健全合同談判和審批流程

企業(yè)應重視合同中對于貨幣資金的限制條款，對條款的規(guī)定要有底線原則，即不能破環(huán)企業(yè)對貨幣資金的基本監(jiān)督條件。這就需要健全合同談判和審批流程，對合同條款做出一些底線規(guī)定，同時完善審批流程，以便對合同約定條款進行監(jiān)督和審查。

2.任何銀行開戶應按授權(quán)制度批準

在任何銀行開戶都應按授權(quán)制度批準，并且對于不同的賬戶要有不同的審批等級，根據(jù)開戶賬戶的用途、資金金額、交易頻繁程度和與銀行地理位置的距離，對賬戶進行管理等級的劃分，不同等級的賬戶的審批復雜程度是不同的。

3.應當加強職責分離和印章管理

對于印章管理而言，印章要有專人管理，但不應全部交由一人管理。對于財務專用章應當專人保管，且保管人員不應隨意將印章帶離工作點。即使有不得已的情況需要將印章帶離公司，那么公司也應該派出至少兩人進行跟近，同時堅決做到章不離身；對于個人印章應當由本人或其授權(quán)人進行保管；對于資金業(yè)務而言，也不能僅由一人辦理所有的資金業(yè)務。

4.加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理

在票據(jù)的各個環(huán)節(jié)，例如購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等，要明確該環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序。同時要特別設置一本登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

5.完善和建立資金管理系統(tǒng)

完善和建立資金管理系統(tǒng)，也就是將企業(yè)在各個銀行開立的每一個賬戶都輸入資金管理系統(tǒng)，進行系統(tǒng)化的管理。同時要與銀行進行溝通，設置付款額度的權(quán)限控制，對超過固定金額的資金的流出要報告給公司核實審批。

五、總結(jié)

回顧A企業(yè)一億元丟失案，我們不僅能發(fā)現(xiàn)A企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制中存在缺陷，我們也可以發(fā)現(xiàn)，雖然其貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行方面的確存在缺陷，但也確實是因為建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，得以讓A企業(yè)供銷公司及時發(fā)現(xiàn)貨幣被盜的情況，使公安機關(guān)能盡快多的追回丟失資金。但該事件也導致A企業(yè)當年的股價產(chǎn)生了較大的波動，可見對于貨幣資金的管理不僅只是對其本身安全性的保障，也是對企業(yè)價值的保障。

不僅是在“存款銷酒”的模式下，隨著經(jīng)濟形勢的改變和技術(shù)的變革，未來在各個行業(yè)都有可能衍生出其他的新的銷售模式或管理模式。對此，企業(yè)管理層應該評估新模式下貨幣資金的風險，從而制定合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，加強對貨幣資金的職責分離、印章憑證、授權(quán)審批的管理，從而更好的執(zhí)行貨幣資金的內(nèi)部控制。