新形勢下跟蹤審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀及其實(shí)施方法探究

徐維健

一、跟蹤審計(jì)概述

新時(shí)期，跟蹤審計(jì)是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的一種新型審計(jì)方法，是醫(yī)院、單位、機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門組織對某一項(xiàng)目、業(yè)務(wù)實(shí)施的全生命周期進(jìn)行規(guī)范性、合法性跟蹤審計(jì)監(jiān)督的一種方式，目的是為了在有限的資源和資金條件下，實(shí)現(xiàn)資源、資金合理運(yùn)用，盡可能在保證速度、節(jié)省資源的情況下，保證某一項(xiàng)目或業(yè)務(wù)高質(zhì)量完善，從而達(dá)到預(yù)期效果。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，地方政府部門逐漸加大了財(cái)政傾斜力度，大力發(fā)展社保、環(huán)保、基建等各個(gè)領(lǐng)域。在各領(lǐng)域不斷發(fā)展的過程中，針對大型投資項(xiàng)目、工程的建設(shè)情況，避免在消耗大量資金的同時(shí)無法保證項(xiàng)目的質(zhì)量，在這樣的背景下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)整了工作思路，積極轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)事后審計(jì)的方式，逐漸加大了對全過程跟蹤審計(jì)研究力度，并具體投入到了實(shí)踐當(dāng)中，起到了良好的效果。

二、新形勢下跟蹤審計(jì)中存在的主要問題

1.跟蹤審計(jì)的立法有待完善

雖然我國目前正在大膽實(shí)踐全過程跟蹤審計(jì)的方式，同時(shí)形成了一條相對獨(dú)特的跟蹤審計(jì)工作思路。但是全過程跟蹤審計(jì)是一種全新的績效審計(jì)模式，從目前的情況來看還缺乏一套完善的法律法規(guī)體系，即跟蹤審計(jì)在立法方面還有待完善。在我國《中華人民共和國審計(jì)法》中，針對績效審計(jì)方面的問題還沒有進(jìn)行明確，其中未涉及到全過程跟蹤審計(jì)方面的內(nèi)容。從審計(jì)法的具體內(nèi)容來看，在界定審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)方面，關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)流程、審計(jì)權(quán)限等問題，主要是對財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行概括，對工程審計(jì)提及較少，且所涉及審計(jì)的內(nèi)容范圍過小。在這樣的情況下，主要針對預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)監(jiān)督范圍進(jìn)行了概述，進(jìn)而無法起到全過程跟蹤審計(jì)的效果，也無法結(jié)合預(yù)期目標(biāo)開展審計(jì)工作。正是因?yàn)樵陂_展全過程跟蹤審計(jì)工作的過程中，對審計(jì)范圍、內(nèi)容、流程等方面還未進(jìn)行明確界定，缺乏有效的法律法規(guī)支撐，在這樣的情況下審計(jì)人員在開展工作的過程中會(huì)受個(gè)人主觀性影響，進(jìn)而直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。因此我國在對醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)的過程中，想要實(shí)現(xiàn)投資效益最大化的目標(biāo)，還必須加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的規(guī)范化與制度化建設(shè)，為實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)提供重要的法律法規(guī)保障。

2.跟蹤審計(jì)體系有待健全

盡管跟蹤審計(jì)在我國已有多年的實(shí)踐應(yīng)用，但是在具體操作過程中還沒有建立一套健全的跟蹤審計(jì)體系。尤其是在對醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，仍然缺乏高效的規(guī)章制度保障，在這樣的情況下嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)體系效果發(fā)揮，導(dǎo)致在醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)過程中，存在較為嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致大量國家資源浪費(fèi)。同時(shí)因?yàn)楦檶徲?jì)是一種動(dòng)態(tài)化的審計(jì)方式，審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，需要承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，在這個(gè)過程中就必須要有完善的制度保障，然而在跟蹤審計(jì)立法有待完善的情況下，現(xiàn)有審計(jì)制度并不能支撐跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建，在法律、法規(guī)整體相對滯后的情況下，嚴(yán)重影響醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的效益。

3.跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系有待加強(qiáng)

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作的過程中，必須具備豐富的專業(yè)知識以及施工現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還需要具備較強(qiáng)的人際溝通能力。然而，受到醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)影響，決定了審計(jì)人員無法始終深入施工現(xiàn)場展開調(diào)查，尤其是被委派到建設(shè)工地的審計(jì)人員在專業(yè)能力有待加強(qiáng)的情況下，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)展，這就體現(xiàn)出在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的過程中，盡管部分醫(yī)院已經(jīng)建立了自己的材料或設(shè)備價(jià)格信息庫，但因?yàn)獒t(yī)院項(xiàng)目通常受人為環(huán)境的影響，周期與常規(guī)項(xiàng)目相比相對較長，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)價(jià)格不對等情況。在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中開展全過程跟蹤審計(jì)工作，需貫穿于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的全生命周期，在這個(gè)過程中審計(jì)人員需要處理龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息，與傳統(tǒng)審計(jì)工作相比，工作難度及工作量更大。從目前的情況來看，受跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重影響，在審計(jì)人員缺失、審計(jì)方法陳舊的情況下，多數(shù)審計(jì)人員無法更好勝任跟蹤審計(jì)工作，通常在跟蹤審計(jì)的過程中需要消耗大量時(shí)間和精力，但是卻得不到令人滿意的效果，在這樣的情況下，會(huì)影響審計(jì)的公正性、準(zhǔn)確性，甚至?xí)︶t(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的效益造成嚴(yán)重影響。因此對醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中，開展全過程跟蹤審計(jì)工作，還需要結(jié)合項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，比如醫(yī)院項(xiàng)目未完工前需要有大量醫(yī)療設(shè)備進(jìn)場等問題，在安全保衛(wèi)方面以及成品保護(hù)的材料方面也是要求非常高、非常需要重視。因此需要不斷強(qiáng)化跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)，不斷完善跟蹤審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

4.審計(jì)結(jié)果不充分

跟蹤審計(jì)是對醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行審計(jì)的一種方式，要求審計(jì)人員介入到醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的全過程中并開展審計(jì)工作，針對審計(jì)結(jié)果提出一些建議。高效的跟蹤審計(jì)工作往往會(huì)受管理體制的約束，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在意識層面經(jīng)常凌駕在基礎(chǔ)建設(shè)部門之上，將監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮堋ｓw現(xiàn)在審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作的過程中，對建設(shè)單位或施工單位的行為進(jìn)行糾正，在這樣的情況下，審計(jì)人員很容易偏離審計(jì)監(jiān)督和咨詢的目標(biāo)，進(jìn)而使得雙方產(chǎn)生利益上的沖突，嚴(yán)重影響跟蹤審計(jì)的結(jié)果。在跟蹤審計(jì)結(jié)果不充分、不準(zhǔn)確的情況下，審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見的過程中也容易與其他部門產(chǎn)生矛盾，這就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國跟蹤審計(jì)的重要性

1.工程項(xiàng)目造價(jià)控制的需要

造價(jià)控制與跟蹤審計(jì)一樣，都貫穿于醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)的全過程當(dāng)中，同時(shí)因?yàn)楦鹘ㄔO(shè)階段對造成的影響程度存在差異，因此必須重點(diǎn)突出各環(huán)節(jié)重點(diǎn)。如下圖1所示。

圖1不同建設(shè)階段對投資的影響程度

從圖1可以看出，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段以及技術(shù)設(shè)計(jì)階段對造價(jià)的影響是非常大的。也就是說在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中，造價(jià)控制需要將立項(xiàng)決策階段與設(shè)計(jì)階段作為重點(diǎn)控制的對象。而開展跟蹤審計(jì)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對立項(xiàng)決策以及設(shè)計(jì)階段的實(shí)時(shí)監(jiān)督和評價(jià)，能夠進(jìn)一步規(guī)范資金的使用范圍，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)工作中造價(jià)控制方面的不足。也就是說在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中開展全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目全過程造價(jià)控制是非常有利的。

2.避免與工程合同產(chǎn)生沖突

在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中構(gòu)建跟蹤審計(jì)體系，積極轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的工程審計(jì)方式，覆蓋了工程合同簽訂前對合同條款條例適用性、合理性以及合同簽訂后的執(zhí)行情況，是一種針對工程項(xiàng)目的綜合性審計(jì)方式。在開展跟蹤審計(jì)工作的過程中，還可以提前將審計(jì)相關(guān)的條款條例納入到工程合同當(dāng)中，避免后期工程合同與審計(jì)產(chǎn)生沖突，同時(shí)工程合同也可以成為跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)。比如在支付工程進(jìn)度款之前，可以提前開展支付審計(jì)工作。將審計(jì)列入合同條款當(dāng)中，可以避免工程款錯(cuò)付的情況，有效實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的控制。應(yīng)用跟蹤審計(jì)的方法，給合同條款條例的實(shí)施提供了重要的支撐，可以讓跟蹤審計(jì)直接介入到項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中，是提高審計(jì)在醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)地位的一種方式，能夠讓各參建方充分認(rèn)識到跟蹤審計(jì)的重要性。

3.規(guī)范建設(shè)市場

在我國建筑市場規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、貪污腐敗的現(xiàn)象，尤其是在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中，這些現(xiàn)象非常明顯。采用傳統(tǒng)事后審計(jì)的方式，審計(jì)人員往往難以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)期間存在的各種損壞利益的現(xiàn)象，即便在發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象之后，補(bǔ)救難度也非常大。而在開展了跟蹤審計(jì)工作之后，審計(jì)人員可以深入到醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，對項(xiàng)目中諸多圖紙質(zhì)量、隱蔽工程、設(shè)備質(zhì)量、材料質(zhì)量等情況進(jìn)行深入了解，同時(shí)在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中，也實(shí)現(xiàn)了對各參建方行為的密切監(jiān)督，并以此為依據(jù)提出切實(shí)可靠的審計(jì)要求，進(jìn)一步增強(qiáng)各參建方的主體意識，監(jiān)督、明確項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金流行，從而在項(xiàng)目內(nèi)部形成完善的約束機(jī)制，充分保障項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、跟蹤審計(jì)存在問題的對策建議

1.完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是基于傳統(tǒng)審計(jì)方式的一種創(chuàng)新形式，是事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)物，能夠真正保障醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的效益。近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)積極展開了對跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐，并取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也深刻認(rèn)識到了跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵。不過我國跟蹤審計(jì)目前仍然處于初級發(fā)展階段，在具體開展跟蹤審計(jì)工作的過程中仍然存在諸多問題，尤其是關(guān)于跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，是重點(diǎn)需要解決的問題。因此我國在完善跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的過程中，需要對跟蹤審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識。雖然跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，但是在具體開展跟蹤審計(jì)工作的過程中，會(huì)涉及部分傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)形式的變革。我國憲法有對審計(jì)的明確界定，規(guī)定了財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政收支是審計(jì)的具體情況。也就是說在開展審計(jì)跟蹤工作的過程中，需要涉及到概算、招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算等方面的決策和管理，嚴(yán)格意義上講跟蹤審計(jì)這些內(nèi)容都超出了審計(jì)法的約束范圍，所以為了進(jìn)一步降低跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，需要著重補(bǔ)充相關(guān)方面的內(nèi)容，站在法律法規(guī)的層面進(jìn)一步確認(rèn)跟蹤審計(jì)的地位。

2.完善審計(jì)體系

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中開展跟蹤審計(jì)工作，必須對跟蹤審計(jì)體系進(jìn)行完善。首先要確定科學(xué)、合理的責(zé)任目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上建立考核獎(jiǎng)懲體系。在醫(yī)院建筑項(xiàng)目全過程當(dāng)中，重點(diǎn)對項(xiàng)目建設(shè)資金的適應(yīng)情況進(jìn)行稽查，并評估出建設(shè)資金的綜合使用效果。審計(jì)部門還需要重點(diǎn)對項(xiàng)目中各業(yè)務(wù)流程、執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)核監(jiān)察，并結(jié)合復(fù)核結(jié)果制定綜合設(shè)計(jì)報(bào)告。在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中完善跟蹤審計(jì)體系重點(diǎn)需要從以下三個(gè)方面入手：（1）管理審計(jì)。在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中，管理審計(jì)是聯(lián)系技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的主要渠道，在實(shí)際運(yùn)用過程中能夠起到優(yōu)化方案的效果，進(jìn)而更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制方面入手，同時(shí)密切監(jiān)督內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施情況，重點(diǎn)對各項(xiàng)研究報(bào)告進(jìn)行審查，進(jìn)而保證研究報(bào)告規(guī)范性，同時(shí)需要對內(nèi)部控制制度的健全情況進(jìn)行審查，進(jìn)一步保障跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)性，進(jìn)而提升醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量。（2）技術(shù)審計(jì)。技術(shù)審計(jì)主要是在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對各項(xiàng)技術(shù)性文件以及工程質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，針對施工過程中存在的一系列問題，要求審計(jì)人員及時(shí)向上級部門反饋審計(jì)結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)建議，進(jìn)而起到糾正錯(cuò)誤的效果。（3）經(jīng)濟(jì)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)審計(jì)主要表示跟蹤審計(jì)過程中，對相關(guān)投資工作、造價(jià)管理工作進(jìn)行審計(jì)，主要涉及到醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中的投資估算、概算、招標(biāo)控制價(jià)、工程進(jìn)度款、洽商及設(shè)計(jì)變更、簽證等環(huán)節(jié)的審計(jì)。在這個(gè)過程中，需要重點(diǎn)對投資估算的編制情況以及調(diào)整進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對可行性研究報(bào)告、概算編制報(bào)表的審查，嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同以及施工過程中按照合同原價(jià)對變更造價(jià)進(jìn)行合規(guī)性合理性審查，定期對用款情況進(jìn)行概算對比分析，同時(shí)在竣工結(jié)算階段還需要按照合同約定的原則對結(jié)算進(jìn)行審查，決算階段對結(jié)算與概算進(jìn)行對比分析等。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中開展跟蹤審計(jì)工作，需要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。如在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、合同跟蹤、竣工結(jié)算等階段，重點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)力度，需要重視醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)工作，只有采用綜合性的審計(jì)方式，才能夠起到跟蹤審計(jì)的作用，才可以提升醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。比如在對施工階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中，首先需要確定施工階段的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。首先需要對施工階段的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括對工程合同的執(zhí)行情況進(jìn)度監(jiān)督；其次對施工過程中一些隱蔽工程進(jìn)行監(jiān)督，確保施工圖紙與工程變更一致，各參建方合理發(fā)揮職能；最后針對工程簽證、工程變更等情況進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)設(shè)計(jì)合理、科學(xué)。實(shí)際上任何一個(gè)階段在醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)中，都是需要重點(diǎn)監(jiān)督和審計(jì)的階段，只有做好了綜合性審計(jì)工作，進(jìn)一步規(guī)范各參建方的行為，才能夠有效提高建設(shè)資金的利用率，才能夠保證醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目在保質(zhì)保量的情況下完成。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍

跟蹤審計(jì)的開展，與傳統(tǒng)審計(jì)工作存在較大差異。審計(jì)人員在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，會(huì)面臨龐大的任務(wù)量和信息量，同時(shí)在對醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，還需要面臨一些全新的審計(jì)工作，因此對審計(jì)人員的個(gè)人能力提出了較高的要求。同時(shí)在跟蹤審計(jì)過程中，還需要輔助使用一些現(xiàn)代化技術(shù)，這就要求審計(jì)人員必須具備操作這些現(xiàn)代化技術(shù)的能力，因此加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是非常有必要的。這就要求審計(jì)部門在相關(guān)法律法規(guī)的引導(dǎo)下，結(jié)合醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，在有針對性的情況下對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保每一位審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到十足提升。其次，還需要在完善的激勵(lì)制度的引導(dǎo)下，強(qiáng)化對審計(jì)人才的引進(jìn)力度，通過這種方式支撐跟蹤審計(jì)工作的開展。

五、結(jié)語

綜上所述，本文主要站在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的角度，對跟蹤審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀以及實(shí)施方法進(jìn)行了分析。從目前的情況來看，跟蹤審計(jì)對于提高醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目整體效益有很好的幫助，但是受跟蹤審計(jì)發(fā)展時(shí)間限制，當(dāng)前我國跟蹤審計(jì)仍然沒有完善的法律法規(guī)體系支撐。針對這一情況，未來我們還需要不斷對跟蹤審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，同時(shí)健全跟蹤審計(jì)體系、監(jiān)督體系的建設(shè)，通過加強(qiáng)人才培訓(xùn)和引進(jìn)力度的方式，為醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)工作的開展提供重要的保障。