全面預(yù)算管理在事業(yè)單位后勤財務(wù)管理中的應(yīng)用探討

張勇燕

前言：差額補助事業(yè)單位雖有一定財政撥款，但不足以支撐事業(yè)單位所有支出，需發(fā)揮自身優(yōu)勢做好日常經(jīng)營，由此可見，對于差額補助事業(yè)單位而言，應(yīng)在財務(wù)管理工作中做好增收工作，借助后勤財務(wù)管理手段，積極對接外部業(yè)務(wù)，爭取實現(xiàn)自收自支。但在差額補助事業(yè)單位實際后勤財務(wù)管理期間，仍存在一定缺陷，對全面預(yù)算管理手段的應(yīng)用不全面，繼而限制了差額補助事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理分析

1.全面預(yù)算的概念

預(yù)算是借助數(shù)字表達未來某時間段財務(wù)資金應(yīng)用情況的計劃，是對單位資源的配置規(guī)劃，并為單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)的規(guī)劃性文件，對于差額補助事業(yè)單位而言，預(yù)算編制質(zhì)量可直接決定單位成本及創(chuàng)收情況，繼而影響事業(yè)單位的發(fā)展。全面預(yù)算管理則是以預(yù)算為工具，配置單位資源，將預(yù)算滲透到單位發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，對單位業(yè)務(wù)經(jīng)營進行指導(dǎo)，跟蹤監(jiān)督業(yè)務(wù)是否嚴格執(zhí)行預(yù)算方案，繼而起到約束指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營的作用，使事業(yè)單位各項經(jīng)營活動切實按照既定目標執(zhí)行。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、匯總審批、分解執(zhí)行、總結(jié)分析、考核評價等步驟，為避免所編制的全面預(yù)算編制流于形式，需加強對預(yù)算執(zhí)行階段的監(jiān)督管理。

2.全面預(yù)算的特征

全面預(yù)算管理是將財務(wù)預(yù)算工作落實到事業(yè)單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的過程，具有較強全面性特征，其并非為財務(wù)部門的職責(zé)任務(wù)，而是以財務(wù)部門為主導(dǎo)，其他職能部門為輔的全面化管理體系，因此在事業(yè)單位實際發(fā)展中，全面預(yù)算管理具有以下特征：（1）指導(dǎo)性。全面預(yù)算管理可為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展提供指導(dǎo)，且與事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)，因此不難看出，全面預(yù)算管理具有指導(dǎo)性特征。（2）全面性。全面預(yù)算管理涉及事業(yè)單位的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)及職責(zé)，需單位所有部門共同努力，在實際發(fā)展中，需將全面預(yù)算管理滲透到各個方面，且要求單位內(nèi)所有員工均參與其中。全面性特征還體現(xiàn)在全面預(yù)算管理流程及涉及范圍上，需從業(yè)務(wù)、資本等方面編制預(yù)算。（3）協(xié)調(diào)性。全面預(yù)算管理需綜合協(xié)調(diào)事業(yè)單位的每個部門與所有員工，將資源合理配置，以此確保單位內(nèi)部資源可發(fā)揮出最大價值。（4）反饋性。為保障全面預(yù)算方案順利落地，需在預(yù)算執(zhí)行期間加強監(jiān)督監(jiān)管，并結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展情況適當調(diào)整，將總預(yù)算控制在合理范圍內(nèi)，并借助考核評價工作，逐漸優(yōu)化全面預(yù)算實效。

3.全面預(yù)算管理的注意事項

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)組成合理編制預(yù)算方案，在實際開展預(yù)算管理時，需注意幾點：第一，彈性預(yù)算與固定預(yù)算方法混合使用，其中事業(yè)單位內(nèi)不會隨業(yè)務(wù)變化而改變的費用采用固定預(yù)算方法進行編制，而彈性預(yù)算方法則是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展走向及總業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法，特別是對于差額補助事業(yè)單位而言，需確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利進行，滿足差額補助事業(yè)單位在經(jīng)濟收入方面的需求。第二，為最大化保障全面預(yù)算科學(xué)性，需根據(jù)預(yù)算時間特征進行管理，混合應(yīng)用定期預(yù)算、滾動預(yù)算兩種方式，根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展需求來確定預(yù)算編制方法，其中滾動預(yù)算是通過預(yù)算補充與回滾，將預(yù)算期始終保持12個月，可確保事業(yè)單位財務(wù)活動均被有效控制。第三，考慮到差額補助事業(yè)單位的收支不平衡性，在全面預(yù)算管理期間推薦使用零基預(yù)算方式，對現(xiàn)有資源合理配置，避免不必要支出，通過降低業(yè)務(wù)成本來減少國家財政撥款，為后續(xù)實現(xiàn)自收自支奠定基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位后勤財務(wù)管理的不足

1.預(yù)算編制簡單粗放

差額補助事業(yè)單位在發(fā)展經(jīng)營中需盡可能縮小支出與收入之間的差距，因此在實際經(jīng)營發(fā)展中，差額補助事業(yè)單位通常具有不同業(yè)務(wù)，例如廈門某差額補助事業(yè)單位主要承辦系統(tǒng)內(nèi)的會議、培訓(xùn)活動，若全面預(yù)算編制人員對業(yè)務(wù)性質(zhì)及影響因素存在認知差異，并未考慮到預(yù)算執(zhí)行期間可能發(fā)生的變故，則會導(dǎo)致全面預(yù)算方案失去可行性。除此之外，事業(yè)單位后勤預(yù)算分支較多，且易受到內(nèi)外部因素干擾，繼而出現(xiàn)預(yù)算編制不合理現(xiàn)象，而導(dǎo)致該問題的原因在于預(yù)算編制人員前期準備不足，且并未將可能影響預(yù)算執(zhí)行效果的各類因素考慮在內(nèi)。

從差額補助事業(yè)單位來看，常見的全面預(yù)算編制問題主要存在以下幾點：（1）預(yù)算編制期間并未把握市場機遇，過于依賴以往工作經(jīng)驗與往年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以此得出的預(yù)算方案易與現(xiàn)階段時代背景產(chǎn)生出入，繼而因預(yù)算編制不合理而產(chǎn)生風(fēng)險。（2）所選用的預(yù)算編制方法不適宜同樣可產(chǎn)生預(yù)算風(fēng)險，以某差額補助事業(yè)單位為例，其采用增量預(yù)算法展開預(yù)算編制，以往年數(shù)據(jù)為依據(jù)確定預(yù)算指標，該方法雖綜合考慮了各項業(yè)務(wù)的成本費用，但易受到前期工作影響，使往年預(yù)算問題繼續(xù)延續(xù)，繼而產(chǎn)生成本費用難以控制的問題，且限制了差額補助事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展。（3）在預(yù)算編制期間并未意識到各業(yè)務(wù)生產(chǎn)要素間的關(guān)聯(lián)，以后勤采購為例，事業(yè)單位新購器械設(shè)備一臺，旨在借助先進設(shè)備提升業(yè)務(wù)效果，但因事業(yè)單位內(nèi)技術(shù)人員無法正確操作該先進設(shè)備，繼而導(dǎo)致器械設(shè)備并未切實發(fā)揮作用，且預(yù)算編制人員針對該采購行為制定了績效目標，在生產(chǎn)要素差異下導(dǎo)致無法完成績效，且造成了后勤資金浪費問題。

2.預(yù)算執(zhí)行過程缺乏約束

差額補助事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作將跟隨外部市場及政策變化而產(chǎn)生變動，繼而阻礙預(yù)算執(zhí)行過程，尤其對于事業(yè)單位后勤財務(wù)管理工作而言，涉及的內(nèi)容較為繁瑣復(fù)雜，若市場或政策變化而產(chǎn)生的變動，則會直接影響預(yù)算實際執(zhí)行效果，例如：新政府會計制度提出了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的會計核算方式，側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，強調(diào)要素、賬目、報表的銜接，新制度的執(zhí)行轉(zhuǎn)變了差額補助事業(yè)單位的財務(wù)管理方式，對預(yù)算執(zhí)行提出了更高要求，在制度銜接期間，對后勤財務(wù)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生一定阻礙。差額補助事業(yè)單位受到內(nèi)外部環(huán)境干擾極易出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不徹底的情況，且后勤工作所涉及的財務(wù)預(yù)算工作較為繁瑣，在實際工作中，可能存在預(yù)算方案執(zhí)行不徹底的情況，導(dǎo)致全面預(yù)算流于形式。引發(fā)上述問題出現(xiàn)的原因在于預(yù)算執(zhí)行過程缺乏約束，使事業(yè)單位內(nèi)對預(yù)算方案不重視，產(chǎn)生預(yù)算與實際財務(wù)收支存在較大差異的情況。

3.預(yù)算監(jiān)管制度不完善

部分事業(yè)單位后勤財務(wù)全面預(yù)算工作缺乏監(jiān)督制度，存在“重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行”的現(xiàn)象，同時因監(jiān)督不完善，導(dǎo)致預(yù)算與實際收支存在較大偏差，若此時缺乏有效的事后預(yù)算分析，則會導(dǎo)致該年度全面預(yù)算方案失去參考價值。全面預(yù)算監(jiān)管制度的缺乏并不僅限于執(zhí)行期間的監(jiān)督，還表現(xiàn)在問責(zé)機制缺乏方面，使全面預(yù)算管理在事業(yè)單位后勤財務(wù)管理工作中呈現(xiàn)出無監(jiān)督、無問責(zé)特點。除此之外，事業(yè)單位的預(yù)算需經(jīng)過審批核驗，但在實際工作中，存在濫批特批、多頭審批、重復(fù)審批等問題，使外部業(yè)務(wù)經(jīng)費支出遠超合理區(qū)間。

4.預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用缺位

全面預(yù)算管理是一個全面化的過程，流程完整，除預(yù)算編制、執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)外，要求預(yù)算結(jié)束后展開考核評價工作，總結(jié)事業(yè)單位后勤財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，計算預(yù)算執(zhí)行率，并結(jié)合實際預(yù)算執(zhí)行情況分析是否存在不足，為后續(xù)全面預(yù)算工作提供參考依據(jù)，同時對該次全面預(yù)算管理情況進行評價。但在實際工作中，部分事業(yè)單位在展開后勤財務(wù)管理工作時，忽略了預(yù)算評價工作，導(dǎo)致事業(yè)單位無法準確獲悉財政撥款資金的使用情況，繼而產(chǎn)生后勤財務(wù)管理漏洞。

三、全面預(yù)算管理在后勤財務(wù)管理中的應(yīng)用要點

1.重視預(yù)算編制細節(jié)，強調(diào)目標融合

差額補助事業(yè)單位全面預(yù)算編制人員需全面了解本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將全面預(yù)算編制工作與業(yè)務(wù)經(jīng)營融合，突出業(yè)務(wù)性質(zhì)特點，根據(jù)業(yè)務(wù)目標調(diào)整預(yù)算編制方法。綜合運用固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法，對差額補助事業(yè)單位的業(yè)務(wù)后勤管理展開全面分析，分析預(yù)算執(zhí)行期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題及變化，最大程度提升全面預(yù)算方案編制質(zhì)量。從差額補助事業(yè)單位后勤財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容來看，主要分為經(jīng)營性業(yè)務(wù)、公益性業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容，在此結(jié)構(gòu)中，公益性業(yè)務(wù)為事業(yè)單位的基本任務(wù)，其具有環(huán)境穩(wěn)定、受政府重視、預(yù)算要求嚴格的特點，針對差額補助事業(yè)單位公益性業(yè)務(wù)進行預(yù)算編制時，適合采用固定預(yù)算方法，以此縮短預(yù)算編制時間，對公益性業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定約束，而事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)具有一定可變性，建議采用彈性預(yù)算方法，根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營目標及內(nèi)外部形勢變化彈性編制預(yù)算方案，注重預(yù)算細節(jié)，以此提升預(yù)算編制科學(xué)性。

2.落實剛性約束，實現(xiàn)預(yù)算開源節(jié)流

差額補助事業(yè)單位采用全面預(yù)算管理辦法的主要目標之一在于強調(diào)公益性業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的剛性約束，確保事業(yè)單位公益性業(yè)務(wù)順利執(zhí)行，為社會公眾帶來便利，同時，需將經(jīng)營性業(yè)務(wù)、公益性業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行期間所產(chǎn)生的沖突進行柔化處理。差額補助事業(yè)單位承擔(dān)著履行社會公共服務(wù)的職能，具有公益形式，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的實際收入無法支撐公益支出，因此需財政撥款進行差額補助。為切實提高財政補助資金利用率，事業(yè)單位必須保質(zhì)保量地完成自身公益任務(wù)，并在此基礎(chǔ)上逐步提升自身經(jīng)濟性業(yè)務(wù)收入，爭取早日達到自收自支目標。差額補助事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營對政府的財政補助存在依賴性，若政府不再給予差額補助，則會導(dǎo)致事業(yè)單位陷入經(jīng)營困境，自身經(jīng)營性業(yè)務(wù)無法順利執(zhí)行，因此為消除該風(fēng)險，差額補助事業(yè)單位需對全面預(yù)算方案進行剛性約束，嚴格落實預(yù)算指標，降低財政支出，杜絕不正當、不合理支出，以此實現(xiàn)“預(yù)算節(jié)流”。差額補助事業(yè)單位的業(yè)務(wù)具有經(jīng)營性、公益性兩種特點，其中公益性業(yè)務(wù)對全面預(yù)算管理的要求較高，但公益性業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定，預(yù)算執(zhí)行期間所產(chǎn)生的變動較少，而經(jīng)營性業(yè)務(wù)在后勤財務(wù)預(yù)算方面存在自主性，且易受內(nèi)外部環(huán)境變化影響而產(chǎn)生風(fēng)險問題，此時應(yīng)借助全面預(yù)算方案對現(xiàn)有資源合理配置，促進經(jīng)營性業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)。為實現(xiàn)“預(yù)算開源”這一目標，要求差額補助事業(yè)單位積極創(chuàng)收，逐步縮小收支差距，降低對財政撥款的依賴。差額補助事業(yè)單位需根據(jù)自身職能特點開發(fā)新的增收點，積極創(chuàng)收，例如：廈門某差額補助事業(yè)單位，其為培訓(xùn)中心，主要承辦系統(tǒng)內(nèi)會議、培訓(xùn)等保障性職能，為實現(xiàn)創(chuàng)收目標，其依托下屬兩家酒店進行經(jīng)營，對接外部會議、培訓(xùn)市場，在完成系統(tǒng)內(nèi)職能業(yè)務(wù)外，對外經(jīng)營創(chuàng)收，以此實現(xiàn)了“預(yù)算開源”。

3.重視全員參與，完善預(yù)算監(jiān)督管理機制

全面預(yù)算管理綜合性較強，且后勤管理工作涉及業(yè)務(wù)發(fā)展的方方面面，因此需事業(yè)單位各部門全面參與，做好各級財政資金的規(guī)劃利用工作，同時壓縮不必要支出，降本增效。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理理念，引導(dǎo)單位內(nèi)員工個體均參與到預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)中，搭建完整且可行的后勤財務(wù)預(yù)算管理體系，并結(jié)合激勵約束機制，最大程度調(diào)動員工參與積極性。全面預(yù)算管理工作離不開財務(wù)部門及其他職能部門的支持，事業(yè)單位應(yīng)借助全面預(yù)算管理契機，加速業(yè)財融合，消除各部門間的財務(wù)信息壁壘，為預(yù)算方案的編制工作提供依據(jù)。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部需加強全面預(yù)算管理培訓(xùn)工作，面向單位內(nèi)所有部門、所有員工，并將事業(yè)單位以往預(yù)算管理情況作為實際案例，深化各部門員工對預(yù)算的理解，理論結(jié)合實際，以此完善全面預(yù)算管理體系，在事業(yè)單位內(nèi)部營造“人人懂預(yù)算”的管理氛圍。

事業(yè)單位需在全員參與基礎(chǔ)上，引導(dǎo)單位內(nèi)員工共同監(jiān)督各部門預(yù)算執(zhí)行情況，搭建員工監(jiān)督反饋通道，以此完善預(yù)算監(jiān)督機制，除此之外，需結(jié)合激勵約束機制、內(nèi)控問責(zé)機制強化預(yù)算執(zhí)行主體的責(zé)任意識，明確權(quán)責(zé)利。搭建預(yù)算風(fēng)險預(yù)警機制，由專業(yè)財務(wù)預(yù)算人員定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析潛在風(fēng)險點，對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行跟蹤監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)異常數(shù)則立即進行識別分析，并發(fā)出預(yù)警，查明財政資金流向，扼殺預(yù)算風(fēng)險。

4.堅持績效導(dǎo)向，提升預(yù)算評價的實施效果

為提升預(yù)算評價的實施效果，應(yīng)堅持績效導(dǎo)向，對差額補助事業(yè)單位后勤財務(wù)管理的全面預(yù)算管理工作進行績效評價，了解差額補助事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，將績效評價滲透到全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)中。首先，由于差額補助事業(yè)單位后勤收支較為復(fù)雜，且各項目收支規(guī)格各有不同，要求績效評價切實反映預(yù)算執(zhí)行進度及業(yè)務(wù)收支數(shù)據(jù)，以月度為單位，制定預(yù)算執(zhí)行進度目標，定期核驗檢查預(yù)算執(zhí)行情況，若出現(xiàn)異常問題，則需立即查明源頭，及時處理，若差額補助事業(yè)單位無法解決該異常問題，需額外進行財政撥款，則應(yīng)第一時間上報上級部門，組織預(yù)算調(diào)整工作。其次，差額補助事業(yè)單位應(yīng)進行預(yù)算自評考核，由各部門定期考核部門內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況，并形成部門預(yù)算自評報告，統(tǒng)一交給后勤財務(wù)部門，最終進行統(tǒng)一反饋，指出各部門在預(yù)算管理期間存在的缺陷，并將各部門預(yù)算與實際資金收支進行對比，以此得出部門的預(yù)算考核結(jié)果。最后，做好事業(yè)單位外部考核工作，例如引入第三方機構(gòu)或引導(dǎo)社會公眾參與，以此全面考核事業(yè)單位全面預(yù)算管理情況，通過內(nèi)外部預(yù)算評價考核，提升事業(yè)單位后勤財務(wù)全面預(yù)算管理質(zhì)量。

結(jié)論：綜上所述，為提高差額補助事業(yè)單位后勤財務(wù)管理質(zhì)量，爭取早日實現(xiàn)自收自支，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)組成積極對接外部業(yè)務(wù)，做好創(chuàng)收工作，同時進一步落實全面預(yù)算管理手段，總結(jié)現(xiàn)有管理缺陷，以全面預(yù)算管理思想為指導(dǎo)，對事業(yè)單位后勤財務(wù)管理工作進行優(yōu)化，降低不合理開支，減少后勤成本，并為事業(yè)單位對接外部業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)，以此促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。