妙筆生花：MPAcc專業學位論文之“道”與“術”

張俊瑞（博士生導師）

論文是人類表達感情、表達觀點、表達思想的重要形式，“心生而言立，言立而文明，自然之道也”[1]，即反映了“言為心聲”的道理。論文是研究成果的重要表現形式，從古至今，文人墨客多以寫詩、作文為榮，“文章千古事，得失寸心知”[2]；《史記》《漢書》無人不知，彪炳千秋，方有“班馬文章筆酣墨飽，沉博絕麗”的佳句，為史家絕唱，為世人稱頌。

論文分為學術論文與學位論文兩大類。

一、學術論文與學位論文

（一）學術論文

學術論文是某個學術命題在實驗性、理論性或預測性上的新研究成果或創新見解和知識的科學記錄，或者某些已知原理應用于實踐取得新進展的科學總結。學術命題一般來源于對現象的觀察和思考。

學術論文通常要具有科學性、理論性、創新性?？茖W性是指論文在立論上應該基于客觀實際，通過研究得出符合現實的結論，在研究中不得帶有作者個人的好惡偏見；研究和分析要以事實為依據，不得主觀臆造事實，更不得編造數據分析實驗結果；要借助科學的研究方法和嚴謹的分析工具，得出科學的結論。理論性是指研究應形成理論體系，而非對原始材料的羅列；要通過對事實、材料的分析、研究，使得對某個現象、某個學術命題的感性認識上升到理性認識，抽象出理論或科學規律；論文應具有論證、論辯色彩，要通過對現實的分析，提出值得研究的科學問題，大膽質疑、深入分析、科學論證。創新性是指研究的問題應當是新發現的科學問題，或者是長期以來得不到解決的固有科學問題；對于研究的問題，作者要有自己獨到的見解，提出新觀點、新理論或新方法。

學術論文一般用于內部交流、內部討論或發表于學術期刊，或用于其他用途。在學術期刊發表論文，是學術論文的重要表現方式或公開渠道，并受知識產權保護。學術論文可由一人獨立完成，也可由多人合作完成，大型科研項目的研究成果多為多人合作而得。

（二）學位論文

學位論文是研究生獲得學位的重要條件。根據《中華人民共和國學位條例》第五條之規定，研究生獲得碩士學位，需要滿足下列條件：其一，通過碩士學位的課程考試和論文答辯，成績合格。其二，達到下列學術水平：在本學科上掌握堅實的基礎理論和系統的專門知識；具有從事科學研究工作或獨立擔負專門技術工作的能力[3]。

學位論文是研究生學業成果的載體，也是對其學業成果的檢閱。在研究生階段，研究生需要完成若干門課程的學習并獲得若干個學分，包括公共基礎課、專業學位課、專業選修課等。此后，需要綜合運用所學知識，圍繞一個經深思熟慮后選擇的專業問題，在導師指導下獨立展開學位論文研究。

1990年，國務院學位委員會第9次會議審議通過了《關于設置和試辦工商管理碩士學位的幾點意見》，MBA專業學位成為我國第一個專業學位[4]，1991年開始招生。自此，我國碩士研究生分為學術型碩士和專業學位碩士兩種類型，構成了碩士研究生培養體系。2003年12月，國務院學位委員會同意設立會計碩士（MPAcc）專業學位，首批21所高校和3家國家會計學院開始招收會計碩士專業學位研究生。兩種學位項目有明顯的區別，具體見表1。

表1 學術型學位與專業學位的區別

由于培養目標、基本要求、課程設置、培養過程、畢業去向的不同，學術型碩士和專業學位碩士對學位論文的要求也不相同。會計學（學術型）學位論文偏重理論研究，一般應研究、解決企業及其他主體會計、審計、財務實踐中具有規律性、普遍性的問題，所采取的研究方法通常應為純理論研究或實證研究，得出規律性、普適性的研究結論；而會計碩士（專業學位）學位論文偏重應用研究，一般應緊密結合實踐，分析案例對象或特定對象的會計、審計及財務實踐問題，得出具有現實針對性的研究結論和解決方案。

學位論文無論是學術型還是專業學位型，其用途僅為申請學位之用，只能由申請學位的研究生在導師指導下獨立完成。

會計碩士專業學位項目開辦以來，國務院學位委員會和全國會計專業學位研究生教育指導委員會（簡稱“教指委”）一直致力于規范會計碩士學位論文撰寫，加強論文質量評價，以促進學位論文質量的提高。2003年，國務院學位委員會頒布的《會計碩士專業學位設置方案》中要求會計碩士學位論文選題“應緊密結合會計實務，解決會計實際問題”；2004年，教指委制定的《會計專業學位基本要求》（簡稱《基本要求》）提出會計碩士學位論文選題“應反映當前會計及相關經濟、管理領域的重要問題”；2014年，教指委修訂后的《基本要求》[5]提出“會計碩士專業學位論文要體現專業學位特點，突出學以致用，注重解決實際問題”；同年，教指委頒布的《會計碩士專業學位論文指導意見》（簡稱《指導意見》）[5]進一步細化了學位論文的“六大基本要求”。

二、MPAcc專業學位論文撰寫之“道”

（一）研究之“道”

首先，撰寫學位論文是一個研究的過程。而研究是知識發現過程，是解釋世界、解釋管理現象并提出解決方案的過程。每一項研究，都包含四個要素：①發現問題——是什么？②辨識問題——是什么樣的問題？③解釋問題——為什么是這樣？④解決問題——怎么辦？其次，學位申請人必須清楚“什么是學位論文”“為什么要撰寫學位論文”“撰寫學位論文的目的是什么”三個問題，如果不弄清楚這幾個問題，撰寫學位論文便會缺乏根基，目標不清。再次，學位申請人必須清楚學術型碩士與專業學位碩士的區別：前者側重于研究相關經濟或管理領域中的普適性問題，以創造新的知識、發現科學規律、發展新的理論與方法為目標；而后者更側重于基于現實，基于實習、實踐，以個案或特定個體為研究對象，以分析現實問題、提出解決方案為目標。

研究有人文藝術研究與科學研究之分：前者很難用某種科學理論來對現象做出解釋；而后者是針對一些現象或問題，通過調查、驗證、討論、思考，以及推論、分析和綜合，獲得客觀事實的過程?？茖W研究一般包含五個階段：選擇研究主題→搜集資料→研究設計→整理分析→得出結論。

研究可以分為三大類：①基礎研究，為取得關于現象和可觀察事實基本原理的新知識，不以具體應用為目的的實證性或理論性研究。②應用基礎研究，為了實現某一特定或具體應用目的，獲取一般原理、規律的新知識而進行的獨創性研究。③應用研究，為了達到某一實用目的而獲取新知識、進行的獨創性研究。對于學術型研究生，其學位論文應以基礎研究或應用基礎研究為主，強調科學方法的應用，以尋求事物的本質或科學規律為目標；對于專業學位研究生，其學位論文應以應用研究為主，強調理論與實踐的結合，以解決現實問題為目標。

（二）論文類型（形式）之“道”

關于論文類型，雖然眾說紛紜，但一般可籠統劃分為理論型（學術性）論文和應用型（政策性）論文兩大類。除基礎研究、部分應用基礎研究以及純理論研究外的論文，基本上可以劃歸為應用型論文。筆者認為，各類論文的關系可如圖1所示。

圖1 論文類型（形式）關系示意圖

《指導意見》把論文類型分為案例研究（分析）、調研（調查）報告、專題研究、組織（管理）診斷等四種。

1.案例研究（分析）。案例研究已經成為基本的研究方法之一[6]。對會計碩士論文而言，案例研究是對企業、非營利組織等特定主體的特定會計、審計、財務問題真實、客觀的描述和分析，通過深入被研究主體，掌握其所面臨的難題以及急需解決的問題，通過文獻梳理和深入思考，選擇某一特定問題作為論文選題，運用所學理論和方法，分析現存問題，提出解決問題的思路和具體對策（方案）。

案例大體可以分成兩類：①決策型案例，是在描述案例發生背景和情境的基礎上，歸納待解決的核心問題，探索解決問題的各種可行備選方案，分析各個備選方案的特征及實施過程與可能的結果，并提出推薦方案及理由。決策型案例應圍繞一個決策問題展開，決策中的不同理論依據、不同意見表達及存在的爭議構成決策案例的主線。會計實踐中的會計政策選擇、自愿性信息披露、盈余管理方式等會計選擇問題，審計實踐中的客戶選擇、審計收費、審計程序運用、審計判斷、審計意見選擇，財務實踐中的投資方式、資本結構、融資渠道、股利分配方式等財務選擇都屬于決策型案例的范疇。全國優秀論文、中山大學歐少喬的《上市公司并購基金會計政策選擇及其經濟后果——基于上海浸鑫和上海凱裔并購基金的案例研究》，先把并購基金劃分為單GP結構并購基金和多GP結構并購基金，并分別選擇上海凱裔、上海浸鑫兩個并購基金作為研究對象，從經濟實質、會計準則及經濟后果等三個方面研究其會計政策選擇，屬于一篇決策型雙案例研究論文。②事實說明型案例，是在描述案例發生背景和情境的基礎上，提煉案例所包含的核心問題，運用相關理論、專業知識、科學方法分析案例對象存在的問題，尋找存在問題的原因，提出解決問題的方案。全國優秀論文、西安交通大學陳海英的《GS人壽保險S分公司成本控制研究》，通過背景分析和現狀分析，提出“在當前宏觀經濟不景氣的大環境下，GS人壽保險S分公司面對巨大的競爭壓力，如何降低壽險企業成本成為其在競爭中取得長期競爭優勢、實現企業價值最大化的根本所在”這個需要研究的問題（主題）；通過理論分析、原因分析，提出“在GS人壽保險S分公司建立以目標成本管理為基礎，以作業成本法核算為輔助的新的成本控制模式”。這就是典型的事實說明型案例論文。案例的選題必須來源于會計、審計、財務實踐或相關管理實踐的事例，具有典型性、重大性、代表性等鮮明特點，能體現、印證或創新本領域的相關理論。

2.調研（調查）報告。調研（調查）報告源于調查研究，是當前普遍使用的一種社會研究方法，包括抽樣調查、問卷設計、訪談和數據處理等步驟[7]，是通過對某行業、企業或其他組織的調查研究，提出有關決策建議，并形成相應研究報告的論文形式。采用調研（調查）報告類的會計碩士專業學位論文，應運用科學的調查分析方法（如問卷調查、實地訪談、質性研究等），對調查對象進行充分的調查、分析，了解調查對象的性質、特點、現狀和存在的問題，并提出有價值的決策建議。在此基礎上，結合學位論文的規范和要求，撰寫學位論文。

全國優秀論文、湖南大學羅皎月的《湖南上市公司企業內部控制規范體系實施情況調研報告》[8]，基于背景分析，提出調研目的和調研思路，通過湖南證監局下發的調查問卷，“從建設情況和實施效果兩方面對湖南上市公司內部控制規范體系實施現狀展開系統的調查研究”，并采用描述性統計和多層模糊綜合評價法對調查對象的內部控制情況進行了定量評價，發現了存在的問題，提出了改進建議。

3.專題研究或應用型專題研究。專題是針對某一個或某一類問題形成的相關問題集合。專題研究是指對典型性、代表性問題進行的系統、深入、專門的研究。可以是對一個企業、一個組織的管理甚至行業管理過程中專門問題的研究，也可以是對企業、組織所面臨的會計實務及管理相關問題所作的對策研究。專題可以是理論專題，也可以是應用專題。理論專題是對某個領域的特定主題進行的純理論研究，如“會計準則專題研究”“公允價值專題研究”“金融工具會計專題研究”等；應用專題研究則是運用相關理論對特定現實會計、審計、財務問題的應用性研究，該類論文主要針對現實中出現的問題，運用相關理論和科學方法進行分析，揭示若干具有指導性的思路、方法、方案、措施與政策等。專題研究選題應當體現“專”字，體現“小題目、大文章”的特點，避免空泛、廣博及宏觀的選題。

全國優秀論文、廈門國家會計學院崔攀攀的《優先股會計問題研究》[9]，基于我國優先股剛起步的現實，依據財務報告概念框架對負債與權益的最新定義，梳理并區分了所有者權益、優先股及其與負債的關系，從金融工具列報準則、贖回條款會計分析、股息條款會計分析、轉股條款會計分析、減記條款會計分析、或有結算條款會計分析、法律法規對優先股會計處理的影響等多個視角，并結合案例，對優先股會計這個專門問題進行了系統、深入的分析。

4.組織（管理）診斷。組織（管理）診斷就是選擇一家具有代表性的企業或其他組織，通過預調研、實情調查、信息分析等環節，采取調查問卷、面談、資料統計等不同方法，分析、調查和發現其運行中存在的會計、審計、財務問題或其他管理問題，并以建設性報告方式提供一系列改善建議。

采用組織（管理）診斷方式的會計碩士專業學位論文，需要運用相關會計或管理理論及方法，在對組織進行調查分析的基礎上，找出被診斷組織在經營管理中存在的一個或幾個問題，進行定量或定性分析，找出產生問題的原因并提出具體改善方案。該類論文除滿足診斷報告本身的要求外，還應體現出學位論文的研究性、思想性和實踐性。診斷性論文多見于財務報表分析、財務困境分析、應收賬款管理、收費管理、投資決策失誤、審計失敗、財務預警、破產等多個領域。全國優秀論文、西安交通大學展雷的《西安移動通信公司用戶欠費管理研究》，首先分析了西安移動欠費管理的現狀，剖析了現有欠費管理控制流程，結合信用管理理論及應用方法，揭示西安移動欠費的主要原因，包括用戶信用薄弱、新發展用戶欠費較高、欠費回收率較低等，其背后的原因包括西安移動信用管理組織缺失、營銷政策缺乏對欠費管理的針對性、信用管理能力薄弱、系統支撐不足等?；诜治觯O計了西安移動欠費管理問題解決方案，即將信用管理理論與西安移動的經營運作過程以及移動通信客戶的生命周期相結合，從戰略目標、職能機構、流程方法、技術支撐以及考核指標五個方面，設計了西安移動信用管理能力建設的過程和具體方法。

上述四種不同類型的論文，其研究過程也存在差異，表2列示了其研究流程的差異?，F實中，以上四種論文類型有可能是組合在一起的。比如，一些論文先選擇一個專題進行理論研究或政策研究，在此基礎上，再選擇一個案例對象（企業或其他主體）進行應用研究。還有一些案例研究論文，在分析案例企業現狀時，會采用問卷調查、訪談等調查研究方法。西安交通大學高晗在全國優秀論文《我國行政事業單位內部控制評價體系研究——以×市地稅局為例》的案例研究中，設計“×市地稅局內部控制執行情況調查問卷”進行了調查研究。全國優秀論文、福州大學毛騰飛的《地方政府債務風險預警》是融專題研究、案例研究、調查研究于一體的學位論文，第三、四章具有專題研究特征，第五章則是案例研究，在案例分析中設計了“地方政府債務風險影響因素調查問卷”“地方政府債務風險預警指標調查問卷”“A市債務風險預警指標權重調查問卷”三個問卷，進行了問卷調查與分析。不同學者對學位論文的研究類型也持不完全相同的觀點，如丁斌[10]認為論文還包括體系應用型、規劃型、政策分析型、技術方案型等類型。

表2 四種研究類型（形式）流程比較

（三）論文選題之“道”

選題好壞決定論文成敗。對會計碩士研究生來說，確定選題需要遵循以下要點：

1.自主選題。雖然在選題的確定上既可以由學生自主選題，也可以由導師指定選題，但筆者傾向于學生自主選題。因為選題的過程涉及文獻的閱讀、梳理、分析，本身是一個學習的過程、一個思考的過程，只有緊密結合實踐，并經過深思熟慮，好的選題、學生可以自主駕馭的選題方能脫穎而出。但有一點需注意，學生對所選題目應保持應有的興趣，否則難以激發其高質量完成論文的積極性。

2.圍繞會計專業領域選題。會計碩士專業學位只是我國諸多專業學位中的一種，與之相關的還有MBA、EMBA、EME、MPA、MAud等，因而需要把握會計專業領域的邊界，以免侵入其他專業領域。通常，會計學科包括會計、審計、財務管理三大傳統領域和相關領域，而相關領域由于所處時代、科技發展、經濟發展需要而各不相同。筆者認為，凡是與會計、審計、財務管理等傳統領域相關的涉及戰略管理、公司治理、估值、稅務、管理咨詢、內部控制、風險管理、信息技術等領域的選題皆可歸于相關領域。

3.緊密聯系實際選題。選題應體現專業學位特點，必須緊密聯系實際，這取決于學生本身已經具有的工作經歷或在校期間參加的6個月的實習實踐，以及學生對現實中會計、財務及相關問題的觀察。聯系實際也意味著論文需要有詳實的數據、證據支撐，還意味著論文要新題新做、小題大做、小題細做、問題深做。

4.學位論文選題原則。學位論文選題應遵循“四象限法則”。第一象限為新問題、新方法，即用新的方法分析、解決新的問題，論文選題首選之，但難度也最大；第二象限為新問題、老方法，即用成熟的方法分析、解決新的問題，次選之，難度適中；第三象限為老問題、新方法，即用新方法分析、解決老問題，為第三選擇；第四象限為老問題、老方法，即用老方法分析、解決老問題，為最差選擇，難度也最小，但不建議采用。

5.不宜選擇純學術型選題。純學術型選題包括理論型和大樣本實證型選題，這是學術型碩士研究生及博士生的選題類型。MPAcc作為專業學位，其論文應與學術型學位論文加以區別，一般不提倡選擇純學術型的論文選題。比如，財務會計要素界定、財務會計概念結構、財務管理目標等純理論題目，或者A對B的影響，A、B、C等要素之間的相關性及中介作用、調節作用等大樣本實證的選題。

（四）問題導向之“道”

會計碩士論文應體現“問題導向”。所謂問題導向，就是一篇論文必須有一個需要解決的問題。這個問題應該是源于現實、源于實踐的?！皢栴}”可以理解為一篇論文的“中樞神經”，所有的分析、論證都應圍繞“問題”展開?！皢栴}”是令人疑惑的預期與現實之間的差異[11]。“問題”可以是理論與現實之間的差異，比如用文獻或教科書上的理論解釋，現實應處于P1狀態，實際卻處于P2狀態，理論解釋失效，引起對理論的疑惑；“問題”也可以是不同情境下預期與現實之間的差異，比如外部不可控因素影響導致的差異、內部管理水平導致的差異，或者人的行為導致的差異等。

提出一個需要研究的問題具有三個層次。其一，發現企業實踐中的會計、審計、財務等管理問題。要能夠發現問題，不僅需要具有實踐背景，經歷實踐，認識實踐，還需要有很強的觀察實踐的能力，能夠深入思考看到的、體驗到的實踐問題。其二，提出可供研究的會計、審計、財務問題。從實踐中發現問題后，不意味著這個問題就成為論文要研究的問題，而是要從不同角度分析該問題產生的原因或尋找影響該問題的主要因素。比如，企業利潤下降是一個綜合性的問題，其影響因素很多，有技術因素、原材料與人工成本因素、銷路等市場因素，還有商業模式因素等，在一篇論文中不一定都要研究，需要研究的應該是作者感興趣或掌握資料的關聯因素，現實問題與某種關聯因素的組合，可能構成一個可供研究的會計、審計、財務問題，以上提到的因素實際上都可以作為問題來研究，但不能在一篇論文中面面俱到地研究，以免重點不夠突出。其三，確定本學位論文要研究的主題。從對以上關聯因素和可供研究問題的分析中，作者如何選擇一個主題進行研究呢？這取決于哪個研究問題具有有效性、研究價值更大。有效性的問題一般是影響因素與該現實問題之間具有強關聯性的問題[11]，關聯性越強，研究價值也就越大。當然，還取決于研究者掌握的素材以及自身的研究能力。

有相當一部分MPAcc論文缺乏明確的“問題”，通讀全文，找不到要研究、解決的問題。這類論文其實或者是工作匯報，或者是經驗總結，或者是項目可行性報告，具有較為嚴重的“偏離‘問題導向’的傾向”。這些傾向包括：大而全的“理論框架模式”，該模式的論文只對論題的理論知識進行全面、系統的梳理，提出研究思路與觀點，不符合專業學位論文以解決現實問題為目標的宗旨；工作報告或研究報告模式往往具有任務導向，需要直奔主題、刀下見菜，也可以是團隊的工作成果，但學位論文必須在明確問題的基礎上，闡述道理，體現個人研究成果。

（五）理論與方法之“道”

1.理論。學位論文是衡量學位申請人學術水平的核心指標。學術水平反映了申請人通過系統的基礎理論、專業知識和技能的學習，對所學專業知識體系的接受程度和綜合運用相關知識分析問題、解決問題的能力。無論是學術型研究生還是專業學位研究生都需要掌握專業基礎理論和科學方法。

會計作為一門應用性學科（專業），其理論基礎既包括經濟學相關理論，也包括管理學相關理論，以及其他學科的相關理論。常用的經濟學理論包括：逆向選擇理論（Adverse Election）；資本結構理論（Capital Structure Theory）；資本資產定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）；有效市場假說（Efficient Markets Hypothesis，EMH）；博弈論（Game Theory）；最大笨蛋理論（博傻理論，Greater Fool Theory）；羊群效應（從眾效應，Herd Effect）；信息經濟學理論（Information Economics Theory）；馬太效應（Matthew Effect）；納什均衡（Nash Equilibrium）；資源配置理論（Resource Allocation Theory）；委托代理理論（Principal-agent Theory）；信號理論（Signaling Theory）；共生理論（Symbiosis Theory）；現代產權理論（Theory of Modern Property Ownership）；權衡理論（Trade-off Theory）；交易成本理論（Transaction Cost Theory）；等等。

常用的管理學理論包括：情感事件理論（Affective Event Theory）；協同演化理論（Co-Evolution Theory）；權變理論（Contingency Theory）；情緒傳染理論（Emotional Contagion Theory）；扎根理論（Grounded Theory）；生命周期理論（Life Cycle Theory）；帕累托法則（或二八定律，Pareto Principle）；資源依賴理論（Resource Dependence Theory）；社會傳染理論（Social Contagion Theory）；社會契約理論（Social Contract Theory）；社會信息加工理論（Social Information Processing Theory）；戰略選擇理論（Strategy Choice Theory）；系統理論（systems theory）；錦標賽理論（Tournament Theory）；高層梯隊理論（Upper Echelons Theory）；等等[12]。

2.方法。任何研究都離不開研究方法的應用?！俄f伯斯特辭典》把科學研究方法描述為“一種系統地尋求知識的程序”，一般包括三個步驟，即問題的認知與表述、實驗數據的收集、假說的構成與測試?！翱茖W研究方法以事實為依據，回答‘如何’（how）和‘為什么’（why）或者‘實然’的問題，研究的是‘是非命題’（yes or no），而不回答‘應然’（ought to）的問題，不去研究價值命題”[13]。

科學研究方法具有如下特點：①客觀性，要求回答現實問題是什么、為什么。②實證性，要求研究建立在直接觀測現實世界的基礎上。③規范性，強調研究的程序和步驟是有序、清晰和結構化的。④概括性，注重研究結果往往只有適用于更大范圍時才能體現其價值。

采用科學研究方法，有助于對現象進行客觀、可靠的分析、評價，最大限度地規避主觀性帶來的偏誤。包括MPAcc在內的管理類專業學位論文中常采用的研究方法、分析工具主要有：作業成本法（Activity Based Costing）；AHP層次分析法；阿米巴經營模式（Amoeba Pattern）；巴斯擴散模型（Bass Diffusion Model）；波士頓矩陣（BCG Matrix）；BP（Back Propagation）神經網絡；平衡計分卡（BSC）；突變級數法（Catastrophe Progression Method）；數據包絡分析法（Data Envelopment Analysis，DEA）；ECIRM戰略矩陣；功效系數法（Efficacy Coefficient Method）；經濟增加值評價（EVA）；因子分析法（Factor Analysis）；模糊綜合評價（Fuzzy Comprehension Evaluation Method）；哈佛分析框架（Harvard Analytical Framework）；灰色關聯分析（Grey Relational Analysis，GRA）；冰山理論（Iceberg Theory）；GONE理論；透鏡模型（Lens Model）；SWOT分析；波特五力模型（Michael Porter's Five Forces Model）；波特價值鏈分析模型（Michael Porter's Value Chain Model）；PEST；SCP分析模型；支持向量機（Support Vector Machine，SVM）；Z分數（Z-Score）；等等。

（六）科學精神之“道”

研究生在撰寫學位論文過程中，應體現應有的科學精神。筆者認為，科學精神是追求真理的精神、嚴謹求實的精神、嚴肅認真的精神、刻苦鉆研的精神。

追求真理是科學家的普遍追求和終極目標。無論是自然科學還是人文社會科學，都具有客觀存在的本質和真相，需要通過研究去探索、去獲得、去把握。從“地心說”到“日心說”，反映了人們認識世界不是一蹴而就的，需要一個或長或短的過程；從借鑒西方經濟學、管理學理論到創建中國特色的經濟學、管理學理論，也反映了在中國特有的經濟制度和社會制度下，經濟學、管理學需要創新發展的需求；從學習、借鑒西方會計準則，到在會計準則中保留以中國為代表的新興市場的特殊需要，同樣反映了國際會計規則也要不斷革新的趨勢。嚴謹求實的精神要求，對待論文寫作，必須嚴格按照流程，通過實踐獲取一手數據，嚴密論證、科學分析，來不得半點虛假；嚴肅認真的精神要求，撰寫論文必須符合論文選題規范、內容規范、格式規范，逐章、逐句、逐字撰寫初稿，反復認真修改完善。

科學精神在一定程度上可以通過研究態度得到反映。態度決定一切，細節決定成敗。樹立正確的科研態度，抱著對科研的敬畏之心，有助于高質量地完成論文，達到碩士學位論文應有的學術水平。有些學生缺乏對科研和論文寫作應有的敬畏，時常抱有輕視、忽視、短視的態度。其表現有：一是嚴重拖延論文撰寫時間，尤其是非全日制學生；二是與導師交流溝通不夠；三是過高估計自己的能力、過低估計完成論文的難度；四是違反科研規律，試圖在很短時間內湊出一篇論文；五是出現大量常識性錯誤或不足，比如論文結構、邏輯混亂，論文要素不全，格式規范屢教不改，錯別字多，句子不通，語言匱乏等。顯然，出現這些問題，與學術水平沒有關系，完全是由態度不端正導致的，或者說由缺乏科學精神導致的。

三、MPAcc專業學位論文撰寫之“術”

（一）選題之“術”

除上述選題的意義和選題之“道”，研究生還需要注意以下幾點：其一，注意MPAcc學位項目與其他相關學位項目的關系，若選擇MBA、EMBA、MPA等領域的傳統選題作為MPAcc的論文選題，則面臨較大的風險。比如選擇市場營銷的選題、企業發展戰略的選題（財務戰略除外），選擇區塊鏈技術的選題、政府治理的選題等，均有可能被評閱人質疑、誤判或錯判。其二，純理論或大樣本實證論文的選題并非絕對禁止，應充分考慮研究生自身的職業規劃、就業取向，并由培養單位嚴格審核。如果個別MPAcc研究生將來有攻讀博士學位、從事科學研究的強烈愿望，選擇純理論、規范研究或大樣本實證類的選題應該是可以接受的。其三，選擇較為新穎的題目，與大數據、區塊鏈、信息技術等結合的會計、財務方面選題會更受好評，比如全國優秀論文《B2C企業的收入時點確認研究——以天貓商城為例》《網絡游戲虛擬道具收入確認研究——以K公司為例》《加密貨幣的會計處理研究——以DigitalX公司為例》等。

（二）題目表達之“術”

題目的寫法、表達方式可以說是論文的“點睛之筆”，應反復凝煉。論文題目要明確、具體；有很強的針對性，能反映出本文的核心要點，字數適宜，一般15～25字，最多不超過30個漢字，避免空洞、寬泛、似是而非、字數過少、過于簡潔的論文題目。對于案例研究類學位論文，題目可采用ABC模式，其中A代表一個理論、方法或背景，B代表一個案例公司，C代表一個業務或問題。也可以采用ABCD模式，其中A代表一個理論，B代表一個方法、技術或工具，C代表一個案例公司，D代表一個部門或業務或問題。比如《S×外貿公司基于業務流程重組的全面預算管理研究》《東山精密連續并購創造價值的案例研究——基于資源編排視角》《邯鄲鋼鐵股權分置改革中的盈余管理研究》等。對于調研報告類學位論文，題目常采用完全式（或三要素式）——調查對象、事由（調查內容）、文種（調查報告），比如《湖南上市公司企業內部控制規范體系實施情況調研報告》《會計師事務所股東晉升退出機制的調查研究——基于代際傳承視角》等。對于專題研究類學位論文，題目構成要素相對簡潔、限定詞少，比如全國優秀論文《影響高新技術企業稅收優惠政策實施效果的因素研究——以東莞市高新技術企業為例》《優先股會計問題研究》《鐵路運輸企業實施增值稅問題研究》《政府審計機構購買社會審計服務的風險管理研究》等。對于診斷類論文，題目中常出現“評價”“診斷”“分析”“優化”等詞匯，如《百度公司盈利模式及其財務評價研究》《基于數據挖掘的企業財務診斷研究》《蘭州國泰房地產開發有限公司財務分析診斷報告》等。

此外，以下論文題目應盡可能避免：①用研究報告名作為論文名，如《××公司××項目可行性研究》；②把案例公司名作為論文名的開頭，如《××公司××研究》，較好的表述為《基于××的××公司××研究》或《基于××的××研究——以××公司為例》；③用詞冗余，如題目中出現重復的詞匯或多個助詞；④使用縮略語，如《ABC在××公司的應用研究》《IFRS與GAAP比較研究》等。

（三）類型（形式）選擇之“術”

如前所述，案例研究、調查研究、專題研究、診斷研究是專業學位常用的研究類型（形式）。此外，還有實證研究、規范研究。不同研究類型論文之比較如表3所示。

表3 不同研究類型（形式）論文之比較

目前，MPAcc研究生有全日制與非全日制兩種類型。非全日制研究生多數有工作經驗，選擇案例研究或調查研究具有較好的條件，而全日制研究生以應屆生為主，雖然要求擁有半年實習實踐經歷，但很多培養單位在實習之前就要求選題、定題，這不利于學生結合實習實踐獲取的數據資料確定研究類型；而且在實習實踐中，很多學生也難以掌握實習單位詳實的數據資料，或者因考慮不成熟，對需要或獲取哪方面的數據資料都難以確定，何況有的學生在半年的實踐中換過多個單位，談何通過實習獲得撰寫論文所需的素材？針對這種情形，筆者建議可以更多選擇“專題研究”類型的論文，比如《擬IPO企業持續經營能力研究——基于發行審核意見的扎根分析》《互聯網企業成本結構的影響因素及驅動機制研究》《航空企業戰略管理會計應用研究——基于顧客價值視角》等。

（四）摘要撰寫之“術”

摘要對學位論文的評價至關重要。通過摘要，讀者可以簡明地理解論文的要點和主題，進而對論文內容做出初步判斷。期刊論文摘要一般200～300字，學位論文摘要一般500～800字。摘要撰寫的原則是“開門見山，直奔主題”，撰寫摘要的要求是“務必惜字如金、反復推敲斟酌”。摘要包含的要素包括：①用三到五句話說明選題背景，提出論文的研究問題；②敘述對所研究問題提出了什么新觀點、新見解或獨特貢獻；③描述作者圍繞新觀點所做的論證工作內容，如采用的方法、工具，以及做了哪些有特色的工作；④說明經過論證的新觀點、新見解、獨特貢獻具有什么價值，會產生什么后果。撰寫摘要需要注意以下幾點：①不能寫成目錄式，即流水賬式、按章節順序寫；②引導性或支撐性的解釋詞句（正確的廢話）盡量少，要開門見山；③不出現進行自我價值判斷的詞句，如“本研究開創了……”“本研究填補了……空白”等；④不要只說本研究“做了……”，而要說“做出了……”。

（五）文獻梳理之“術”

文獻閱讀與梳理對高質量完成學位論文有重要作用，文獻綜述的作用相當于踩在別人的肩膀上前進，因而是研究生的必修課。但專業學位論文對文獻的要求比學術型學位論文尤其是實證論文要低。長期以來，也有學者反復討論“專業學位論文是否需要文獻綜述”章節的問題。筆者認為，研究生撰寫學位論文時，應該掌握基本的文獻梳理方法，也應該大量閱讀學術文獻，以提高其科研能力。因此，專業學位碩士論文的文獻梳理沒有必要單獨設一章，設一節或一個大問題均可。在評審MPAcc論文中，筆者發現有些論文的文獻梳理部分存在以下誤區：①過多羅列與論文無關的各種理論；②過多羅列與論題相關性較弱的文獻；③為了應付而胡亂湊文獻，甚至大量文獻屬于“轉引”，建議多直接引用文獻；④文獻不足或發表期刊級別低，建議多選擇中文核心期刊以上級別文獻；⑤正文中的“文獻引用”與文后“參考文獻”無法對應，建議采用“哈佛引文標注法”，或遵照各培養單位“學位論文格式規范”或教指委《指導意見》的要求前后一一對應。

（六）政策建議之“術”

與其他專業學位類似，MPAcc論文針對研究問題，通過深入分析后需要為企業或其他組織提出對策建議或實施方案。對策是否可行、方案是否優化，需要與前述存在的問題呼應。在參加教指委組織的專項評估、質量認證中，筆者發現很多論文在對策建議部分存在以下問題：①大而泛，原則化；②空洞無物，應用性差；③胡亂湊數，隨便列幾條；④寫經典廢話或似領導講話；⑤不呼應、不相關，對策與前面存在的問題缺乏對應性，解決的問題未必是論文前面存在的問題，或者是“放之四海而皆準”的萬能型對策。顯然，好的對策建議一定要與發現的問題相關聯、相呼應，此處解決的問題就是前述存在的問題，不僅要有很強的針對性，而且要可靠、可操作，具有應用價值。

（七）流程管理之“術”

教指委《指導意見》第一個問題就是“流程規范”，從開題到獲得學位需要經過十個環節，相信多數培養單位都有嚴格的流程管理制度，但每個環節是否都做到了嚴格執行則不一定。其中，開題、預答辯、答辯是三個最重要的環節。論文質量高的培養單位對流程各個環節的要求與執行都會更嚴格。根據《指導意見》，完整的論文撰寫與答辯流程如圖2所示。

圖2 MPAcc學位論文撰寫與答辯流程

其實，在流程管理中，每個培養單位都應加強“形式審查”環節。這項工作應由MPAcc中心的教務管理人員完成。凡是不符合論文字數要求、工作量要求、格式規范要求、查重要求，以及政治上存在問題的，都不能進入下一個環節，原則上必須推遲答辯時間，留出足夠時間修改完善論文。因此，每一個教務管理人員均應成為形式審查專家，使老師能把時間更多用在指導論文的內容和質量提高上，而不是用在操作性、技術性、細節性問題上。

四、MPAcc專業學位論文質量評價的“道”與“術”

（一）學位論文評價之“道”

1.學位論文水平基本要求。會計碩士專業學位論文的質量直接影響學位的獲取以及培養單位的培養質量。教指委高度重視MPAcc論文質量，在《基本要求》的“會計碩士專業學位論文基本要求”中對學位論文水平提出的要求是“論文應以相關學術理論為支撐，研究方法應用合理；論文應緊密結合會計行業實際工作，深入調研，掌握材料充分，剖析問題深刻，對解決實際問題具有借鑒價值；論文的推理分析準確、邏輯嚴謹，理論和實踐材料的使用依據充分合理；論文的觀點和研究結論應當明確，并具有一定的創新性”[5]。

2.學位論文評價指標體系。除最基本的質量要求外，教指委在《指導意見》中提出了具體的“學位論文評價指標體系”，該指標體系分為4個一級指標、10個二級指標[5]，詳見表4。

表4 會計碩士專業學位論文評價指標體系

（二）學位論文評價之“術”

1.高標準、嚴要求與低標準、松要求。無論是“學位論文水平要求”還是“學位論文評價指標體系”，其實都是原則性的、普適性的，在操作上并不是很好把握。多年的MPAcc專項評估、質量認證實踐告訴我們，不同培養單位在評價學位論文質量、把握學位論文答辯門檻上存在很大差異。具體表現在：①對論文選題、內容、方法、工作量、流程各個環節（尤其是開題、預答辯環節）要求嚴格的培養單位，總體論文質量較高，相反，要求松的培養單位論文質量普遍不高。②論文字數與工作量差異較大，教指委《基本要求》規定論文的篇幅不少于2萬字，有些培養單位也遵從此規定，但也有培養單位規定論文字數不少于3萬字。從理論上來說，字數多的論文質量不一定就高，但從大樣本統計來看，其相關系數仍然較高。③有的培養單位要求寫案例類型論文的研究生必須結合自身實習實踐單位的實際，取得第一手資料，不能選擇自己未實地調查過的上市公司，使用二手數據、二手資料撰寫論文，其效果較好。④有的培養單位對論文答辯前評審采用教育部碩士學位論文專家評審系統進行雙盲評審，較之“走過場”式的評審更能保證評審質量，促使學生努力提高論文質量。⑤查重率的要求也有差異。教指委《基本要求》[5]中規定“總文字復制比應低于20%”，多數培養單位執行此標準，也有一些培養單位規定的查重率為15%甚至10%以下。顯然，查重率越低，完成的難度越大，修改的工作量也越大，對提高論文質量有正面促進作用。

2.質量控制環節的把控力度。要保證學位論文質量，首先要看培養單位是否有“專業學位論文規范”？是否有完整的論文管理流程？是否有認真的論文指導教師和指導機制？是否有嚴格的雙盲評審和答辯程序？其次要看論文流程的每個環節是否有淘汰機制。調查發現，有的培養單位部分老師指導論文過多，年均超過10人，個別年份超過15人。經驗表明，在論文開題、預答辯、查重、答辯等關鍵環節有淘汰機制的培養單位，其論文質量明顯高于沒有淘汰機制的論文質量。××大學對完成以上流程并答辯通過的學位論文，還實施“后評估”評價機制，在后評估中未通過的論文不得提交學位委員會，根據情節輕重，分別需要修改1～6個月，這個機制實施十多年來，在保證論文質量方面起到了顯著的作用。××大學論文答辯通過但后評估未通過原因剖析見表5。

表5 ××大學論文答辯通過但后評估未通過原因

3.論文內容與工作量。在評閱論文過程中，發現很多培養單位的學位論文存在以下內容與工作量方面問題：①論文篇幅短小。字數最少的論文僅20多頁，研究如蜻蜓點水，無法展開即結束。②論文結構不合理。論文章節之間篇幅差異大，多則10余頁，少則不足2頁，且前后內容的邏輯性差。③論文內容空洞、數據不詳實、分析不深入。④論文工作量不足。有些論文除緒論、文獻、相關理論和結論外，核心研究內容不足10頁。

4.論文格式規范。教指委《基本要求》對論文格式規范的要求是：“論文內容完整，包括論文題目、中英文摘要、關鍵詞、目錄、正文、參考文獻等；引證資料準確，符合學術規范；結構合理，邏輯性強；文字表達準確、流暢；概念表述清楚”。

教指委在《指導意見》中規定，論文一般應由16個主要部分組成，依次為：①封面；②中文扉頁；③英文扉頁；④學位論文獨創性聲明；⑤學位論文知識產權權屬聲明；⑥中文摘要及關鍵詞；⑦英文摘要及關鍵詞；⑧中文目錄；⑨英文目錄；⑩主要符號表；圖表索引；正文（含結論）；參考文獻；致謝；附錄；?攻讀碩士學位期間取得的研究成果[5]。

筆者在參加教指委組織的多次專項評估、質量認證中，發現MPAcc論文在形式上普遍存在不規范問題。這些問題主要包括：①論文封面上的“學位類別”應為“會計碩士”，有的論文卻寫為“會計專碩”“會計專業碩士”，“專業領域”應為“會計”，卻錯寫為“會計學”“會計碩士”等。②同一專業學位不同學生的論文封面書寫五花八門，很不一致；有的甚至錯用學術型學位論文或者MBA、EMBA、EME等其他專業學位論文封面。③論文扉頁英文題目翻譯不準確，大小寫混亂，學生、導師姓名拼寫不規范。④中文、英文關鍵詞不一致、不對應，關鍵詞選擇不準確。⑤論文正文錯別字多，字號大小不一、行間距不一，各章節之間標題序號混亂、不一致。比如章（一級標題）的標題是1.、2.、3.，節（二級標題）的標題是1.1、1.2、1.3等，小節（三級標題）應該是1.1.1，再往下一般是1）、（1）、a）、（a）等順序，但論文中經常出現1.、2.、3.等與一級標題相同的小標題，這是很常見的亂用序號現象。⑥摘要、正文中語言存在口語化現象，用詞啰嗦、不準確甚至錯誤，缺乏提煉。⑦段落錯位、段首文字不縮進2個字符，表名與表主體部分分隔在兩頁，表格隨意跨頁不予調整等。⑧論文中的數字尤其千位以上數字書寫、排版隨意。按《國家出版物規范標準》，為方便閱讀，所有數字都應右對齊，且從個位數（如果有小數點的話，從小數點位置）左起，每三個數字空半格。在評審論文中，發現用分節號（,）甚至逗號（，）分隔或不分隔的情形十分普遍，甚至一個數字寫兩行等。⑨論文中圖、表的排序與標注不符合要求的情況也非常常見，比如有圖、表也有圖名、表名但無圖、表序號，或既無圖名、表名，也無圖、表序號，更多情況是在正文適當位置未標注“見圖×-×”或“見表×-×”字樣。⑩獨創性聲明缺少學生、導師簽字；導師名字、職稱之間無空格。提交答辯論文缺少答辯申請人、導師簽字等。

5.如何判斷好論文與差論文。好的論文應該題目新穎、針對性強；結構合理、邏輯嚴謹；方法科學、分析透徹；資料豐富、數字正確；文筆流暢、言簡意賅；引注規范、文獻準確；結論可靠、應用性強。對全國優秀論文的統計發現，多數獲獎論文篇幅較長、工作量大，平均頁數在60頁以上，字數在5萬字以上；獲獎論文數據詳實、圖文并茂。例如，全國優秀論文中，羅皎月的《湖南上市公司企業內部控制規范體系實施情況調研報告》有17個圖、31個表；杜心宇的《CW公司價值鏈預算應用研究》有68個表；陳海英的《GS人壽保險S分公司成本控制研究》有15個圖、31個表；張巖的《訂單式生產企業訂單成本估算與定價應用研究》有11個圖、23個表；李建芳的《云南白藥企業價值評估案例研究》有21個圖、43個表。相反，差的論文選題陳舊、方法簡單、結構不合理、邏輯性差；二手資料較多、數據簡單甚至缺乏；篇幅較短，分析膚淺；格式不規范，錯誤較多。

五、結論與啟示

現實中，很多成績很好的研究生甚至“學霸”在剛撰寫論文的時候，也覺得無從下手，壓力很大。相較于課程學習，撰寫論文更覺艱難，因為撰寫論文是一個知識創造的過程，是具有創新性的工作。雖然不是所有的論文都一定能夠創造出新的知識，但學生在寫作過程中必須用已有的理論和方法分析現實問題，通過科學研究、論證，找出問題產生的根源，提出解決問題的方案。這個過程既是對所學知識的綜合運用、交叉運用、融合運用，也是新的方法、新的觀點、新的措施大展宏圖之時，因而仍然具有創造性和挑戰性。

碩士論文作為MPAcc研究生獲得學位的最后一個堡壘，確實是有難度、有壓力的工作，這恰恰也是研究生區別于本科生的重要標志。要完成論文寫作，尤其是寫出高質量的論文，不僅需要作者對學術有敬畏之心，并付出艱辛的勞動，還需要作者掌握科學的研究方法，能嫻熟地運用語言技能和擁有與研究生身份相符的文筆。

筆者以為，一篇高質量的學位論文應滿足以下要求：①勤思、探索、鉆研的學位申請人；②敬業、嚴格、負責的導師；③前沿、新穎、有趣的選題；④求實、細致、深入的研究過程；⑤嚴謹、系統、閉環的論文流程；⑥厚重、邏輯清晰、生動的論文文稿；⑦可靠、可信、可行的應用性；⑧規范、精煉、流暢的格式和語言。以上系筆者多年來指導學生撰寫論文，參與教指委論文評價過程中的一些經驗、教訓或感想的總結，若能對MPAcc研究生和老師有一點啟發、對學位論文質量的提高有一點幫助，筆者當三生有幸、毫發無憾。