探究新經濟形勢下企業并購的稅收籌劃方向

◎周青華

引言

對于稅收籌劃而言，其屬于企業并購重組中的一項重要工作，被社會各界廣泛關注。并購企業開展稅收籌劃工作時，需要結合自身及被并購企業實際情況，結合當前政策形式，制定出有效的稅收籌劃方案，保證此項工作更為科學、合理，在企業并購中發揮出實際作用，促進并購企業良好發展，本文就新經濟形勢下企業并購的稅收籌劃方向進行分析，具體如下。

一、企業并購的概念

企業并購重組是市場中較為常見的一項活動，同時，也屬于企業進行資本優化及在分配的關鍵措施，可以進一步提升市場經濟活力，使企業獲得較強的競爭力。并購，實際上表示的是企業以控制為目的的擴展性重組，一些難以運營或瀕臨破產的企業，會被經濟實力強的企業納入其中進行并購，主要的方式包括兩種]，一種是兼并，另一中使收購。企業通過科學劃分及再分配自身的生產資源與要素，更好的適應新經濟形式需求，在競爭激烈的市場中占有一席之地，企業從發展直至結束，就會出現企業重組或者并購的情況，能夠確保企業的良好發展。對于企業并購而言，存在不同的標準，包括混合并購、縱向并購以及橫向并購等。根據并購目的進行劃分，可以分為資產并購以及股權并購。在社會主義市場經濟不斷發展下，并購形式逐漸多樣化，企業應契合時代發展，不斷學習先進的管理方式，采用新型的并購方式，促進企業良性發展。

二、稅收籌劃在企業并購中的必要性及作用

1.稅收籌劃的必要性。

對于企業并購而言，各個環節均會涉及到稅收，往往會涉及到較大的稅額，因此稅收籌劃會對企業并購成敗產生較大的影響。一直以來，企業的稅收問題在很多人看來具備一定的敏感性，往往會聯想到逃稅，但實際情況而言，稅收籌劃并非如此，其主要的特點是合法性。通過做好稅收籌劃工作，能夠有效改變企業的經濟行為，確保企業生產經營及投資決策的正確性，從而使企業獲得最大化的稅收利益，能夠有效增強企業的競爭實力。企業并購環節，受到較大關注的問題包括：第一，并購環節的成本問題；第二，并購后的效益問題。因為企業稅收屬于一項較為重要的開支，因此，稅收籌劃在以上問題中扮演著較為重要的角色，通過合理的稅收籌劃，一方面可以降低企業并購成本，另一方面能夠增加企業并購后的效益。

2.稅收籌劃的作用。

納稅籌劃屬于所有納稅人的基本權利，也是企業應有的經濟權利。企業并購過程中，通過對稅收籌劃的科學、合理開展，對于企業自身存在較為積極的作用：第一，可以提高納稅人的納稅意識。所有納稅人均希望減輕自身稅負，與違法的偷稅漏稅相比，納稅人會選擇不違法的稅收籌劃。第二，提升企業競爭力[3]。企業通過開展稅收籌劃工作，會減輕自身納稅壓力，并且會為企業發展提供動力，增加企業競爭力的同時，增加企業的利潤及收入。第三，可以使納稅人財務利益最大化，使企業財務及會計管理水平進一步提升。第四，優化產業結構、合理配置資源。納稅人按照各項稅收優惠政策開展實際的投資活動，會減輕自身稅負，并且在產業結構優化以及資源合理配置上也具有積極意義。第五，提高稅收征管水平，完善稅收法律制度。對于稅收籌劃工作而言，其并不違反稅法，不過，并不是所有的稅收籌劃均與政府政策相符合，所以，政府可以通過企業的稅收籌劃，發現稅收法規中存在的不足，及時進行修補，不斷完善稅法。

三、企業并購中進行稅收籌劃的動因及原則

1.企業并購中進行稅收籌劃的動因。

合理的稅收籌劃對于企業發展尤為重要，一方面能夠減少企業并購重組的成本，另一方面可以提升并購重組效益，在企業并購中開展稅收籌劃工作主要有以下動因：第一，納稅主體的轉變。基于稅收籌劃角度出發，在并購過程中，能夠轉變納稅主體，降低企業稅率，也可以由之前的納稅主體向非納稅主體進行轉化，降低企業稅收負擔。第二，計稅政策的改變。對于計稅依據而言，稅率不發生變化時，企業選擇并購的方式，能夠實現對計稅依據的分解，會導致一部分計稅依據轉化為低稅率，甚至會使一部分計稅依據不用承擔相應的納稅義務，從而降低企業稅收負擔。第三，稅率的選擇。對于稅率而言，其屬于稅額與計稅依據的比率，從而體現出征稅深度。當計稅依據不發生變化時，稅額的大小受稅率高低的影響。不同地區登記企業在稅收優惠政策上存在較大的不同，企業可以通過改變注冊地的方式，享受稅收優惠。

2.企業并購中進行稅收籌劃的原則。

企業并購環節，若想有效開展稅收籌劃工作，保證此項工作的質量及效率，需要遵循相應的原則。企業應按照以往的稅收籌劃預期，進行方案制定，并對發展過程中可能出現的風險進行預測，構建完善的風險保障措施。第一，開展稅收籌劃工作時，需要遵循合理合法原則，基于規章制度開展實際工作，不可因為眼前的小利益，發生違法行為，分辨節稅及漏稅兩者之間的不同，分清界限所在，從而有效減少企業稅收負擔。第二，全面性原則。對于稅收籌劃工作而言，此項工作具備較強的復雜性，所以，企業需要綜合分析多方面影響因素，基于全面性原則下，對企業綜合利益進行考慮。較多實踐表明，以上兩項原則是企業并購工作中需要的重點內容，企業需要對全面性以及合法合理性原則進行重點關注。

四、新經濟形式下企業并購的稅收籌劃方向

1.做好戰略布局，增加企業經濟效益。

首先，企業并購環節，需要對多種因素進行綜合考慮，對可能出現的種種問題進行全面分析，從而選擇科學有效的措施，規避風險。并且，還應全面分析并購政策，保證并購可以減少稅收成本；其次，為保證稅收籌劃工作的良好開展，企業需要與自身發展需要相結合，制定出完善的稅收籌劃措施，同時，還應對稅收籌劃方案進行不斷的完善與優化，確保方案的可行性。要求稅收籌劃人員應對并購活動的影響因素進行深入分析，保證稅收籌劃方案具備較好的可操作性。因此，并購企業需要重點提升稅收籌劃人員的綜合業務水平，保證稅收籌劃工作質量得以進一步提升；最后，與實際情況相結合，對稅收籌劃成本與收益間的關系進行綜合分析，同時將兩者的關系協調處理好。稅收籌劃環節，稅收籌劃人員需要對折舊資產等信息進行細致的分析，降低企業風險，更好的開展成本控制工作。在各項數據準確的情況下，確保稅收籌劃工作的開展效果。

2.提升稅收籌劃工作重視力度。

現階段，我國稅收籌劃工作處于初級的發展階段，并沒有清晰的劃分出并購企業與被并購企業的權利與義務。基于社會公民視角下進行分析，將國家相關法律法規等作為主要依據，進行納稅工作，是參與納稅籌劃工作的基礎性要求。納稅工作中，應為并沒有對稅收籌劃方案做到細致的掌握與了解，加上方案不夠科學，對稅收籌劃產生了較大影響。因此，相關部門應加大對于此項工作的研究，出臺相應的政策法規，最好稅收籌劃工作宣傳，提升對于稅收籌劃工作的重視力度，使公民樹立正確的納稅意識。對于并購企業而言，稅收籌劃環節，需要與自身實際情況結合，深入考察市場經濟，掌握最新的稅收政策，制定出多樣化的稅收籌劃方案，更好地適應市場環境需要。

3.做好企業稅收籌劃風險管理工作。

第一，應構建完善的內部稅務風險管理框架。并購企業應結合內部財務風險要求以及自身經營特征，進行管理組織設置，同時，還應明確人員職責，要求其他部門積極配合稅收籌劃工作。如果企業規模不大，組織機構設置不完善，可以聘請專業的人員開展相應工作。針對于規模較大的企業，可以在內部設置專門的稅務管理機構。還應明確機構的實際職責，例如制定出相應的風險管理制度，對涉稅制度進行優化、提出風險管控建議、風險的識別評估及處理等。第二，強化風險意識，并購企業需要對風險進行準確識別，從而能夠針對性的制定出有效的風險防范策略。實際工作中，企業需要對內外部信息進行細致、全面的收集，同時，還應對風險等級以及后果進行全面的評估，對其發生的概率進行科學計算；第三，與實際風險相結合，制定出科學、合理的風控措施。

4.科學進行企業并購稅收籌劃。

第一，目標企業選擇時的稅收籌劃。企業并購環節，較為重要的一項工作是，選擇目標企業，即被并購的企業。若目標企業選擇得好，會達到有效的節稅效果，同時還會促進企業良性發展，更好地實現并購戰略目標。選擇目標企業時，需要做好以下稅收籌劃工作。首先，目標企業所在地的稅收籌劃。當企業所處地域不同時，其稅收也會存在較大的差異，針對此方面，國家制定了相應的區域稅收優惠，對該政策進行深入了解，能夠幫助投資者更好地選擇并購方案，降低并購成本，使企業獲得較大的資本收益。當前我國現行的區域性優惠政策主要有16類，包括一些開放城市以及經濟特區等。因此，企業并購環節，可以首選稅收區域優惠政策的企業，并購完成后，再將企業的注冊地變更，保證并購后的主體可以享受到這一優惠，也可以在收購過程中充分地利用這一政策，向免稅地區進行轉移，有效降低企業整體稅負。所以，選擇目標企業時，并購企業可以對此項因素進行重點考慮。其次，選擇并購類型的稅收籌劃。根據所處行業關系，可以將企業并購分為混合并購、縱向并購以及橫向并購，并購方式的不同，其對稅收的影響也會存在一定的差異。其中，混合并購的方式，并購企業會涉足其他業務領域，所以，會涉及到一些以前從未涉及的稅種，會使企業納稅種類增加。并且，還將對納稅環節及納稅主體產生相應影響?？v向并購方式下，因為發生并購行為的兩個企業生產的產品有所不同，所以，并購后很有可能會造成納稅主體、納稅環節以及納稅稅種發生變化。并購環節可能會減少企業的稅收環節，企業并購前，每個企業均要繳納增值稅，在并購后，僅在最后一個環節進行繳納即可，降低交易成本的同時，納稅環節也會隨之減少。橫向并購方式下，會擴大企業規模，相應的稅率也會有所提高，這種情況下，企業需要對成本及收益進行綜合的分析，所以，基本上沒有籌劃的意義。從中可以看出，不同的并購類型，在稅收影響上也會存在較大的差異，所以，應結合實際情況進行合理籌劃。最后，注冊資金類型籌劃。根據資金來源進行目標企業分類，可以將其分為內資企業與外資企業，兩者存在不同的稅種稅率，通常而言，外資企業會享有更大的稅收優惠，若企業并購環節的目標企業為外企，外資占并購比例在一定程度將享受到相應的優惠政策，例如房產稅以及城市維護建設稅等。

第二，并購支付方式選擇環節的稅收籌劃。企業并購環節，不同的支付方式下，企業納稅也會有所不同，也會產生不同的并購成本。該環節中，應該根據企業自身條件，進行支付方式的選擇。首先，承擔債務式并購。通常而言，當企業存在較高的盈利水平時，可以選擇虧損較多的企業進行并購，從而轉變自身稅收地位。主要的原因在于，當并購企業并購經營虧損企業后，會承擔其相應的債務，其盈利需要彌補并購方的虧損，此時盈利與虧損發生抵消，從而會獲得企業所得稅減免。不過開展此項稅收籌劃時，應對并購后企業的發展潛力進行全面、詳細的分析，不能僅關注減稅，使得虧損超過盈利。其次，現金購買式并購。這種方式屬于并購活動中最為迅速、簡單的方式，并購企業支付被并購企業相應金額后，取得其所有權。這種方式中，重點應關注以下內容：當目標企業獲得一筆巨款時，會增加當期所得稅納稅額，從而增加并購成本，所以選擇分期付款的方式，能夠有效避免這一問題的出現；并購企業可以獲得被并購企業固定資產重估增值這就的稅收抵免。由于此種方式將產生印花稅、增值稅等納稅問題，同時金額較大，所以較為少見。最后，股份交易式并購。這種方式主要是指并購企業向被并購企業發行本公司股票，與被并購企業股票進行交換，從而達到收購目的。實際交易環節，不會發生稅費，不過整個環節會對企業納稅產生較大影響。因為收購環節不涉及現金支付，不會產生稅費，并且減少了資金壓力，對于并購雙方的利益都得到良好保證。

5.提升納稅籌劃人員素質。

基于企業并購而言，會涉及到較多的因素，也需要考量較多的因素，如被并購企業的文化、運營理念、辦事效率、員工素質以及信用等級等。這些因素的存在，對稅收籌劃人員提出了更高的要求。所以，并購企業需要加大對于稅收籌劃人員的培訓工作，對其技能及職業素養進行重點提升。除此之外，實際的培訓環節，還應引入典型的并購案例要求稅收籌劃人員進行學習，同時對內部各要素進行細致分析，在不斷總結與分析中，對并購市場情況做到細致的了解，保證企業自身稅收籌劃工作的良好開展。并且，需要強化稅收籌劃人員的團隊精神，做好市場調研，增強企業應急處理能力以及對于突發事件的應對能力，實現健康可持續發展。

6.強化并購稅收籌劃的法治建設。

同其他經濟行為相比，并購稅收籌劃若要更好地發揮積極影響，需要走法治之路，同時保證其處于良性循環中。進行并購稅收籌劃依法建設時，需要保證并購稅收籌劃工作與法律標準向適應，并且對限定避稅籌劃以及逃稅籌劃的構成條件及性質加以明確，還應規定稅收部門的舉證義務。嚴格要求納稅人使用法律允許的措施進行稅收籌劃，達到最終的籌劃目的，不可使用不合法的手段，獲得并購稅收的好處。納稅人通過相應的籌劃方案獲得相應的益處，并且，也要承擔起相應的法律責任，不可發生違反法律的行為，通過強化并購籌劃法治建設，保證稅收籌劃工作的良好發揮。

結束語

綜上所述，新經濟形勢下，企業并購過程中進行合理的稅收籌劃意義重大，能夠有效促進企業發展。此項工作的實際開展過程中，應做好戰略布局，增加企業經濟效益；提升稅收籌劃工作重視力度；做好企業稅收籌劃風險管理工作；科學進行企業并購稅收籌劃；提升納稅籌劃人員素質；強化并購稅收籌劃的法治建設。