中小學固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化探討

◎吳里琳

（作者單位：深圳市龍華區(qū)丹堤實驗學校）

一、緒論

（一）研究背景

教育是立國之本，發(fā)展之基。近年來，隨著綜合國力的提升，國家也逐年加大對教育的扶持力度，每年都投入大量的財政資金，并出臺了相關(guān)的扶持政策，尤其全面落實義務教育入法，和教育扶貧理念的推進，使得中小學教育相關(guān)的基礎(chǔ)設施得到了極大的提升和改善，中小學的教育教學資產(chǎn)也急劇增加，這都很好的改善了教學環(huán)境，提高了教學效率。由于發(fā)展迅速，教學設備，教育、辦公用具，教學基礎(chǔ)設施等隸屬學校的固定資產(chǎn)也越來越龐大，但是相應的資產(chǎn)管理水平卻相對滯后，缺乏專業(yè)的指導思想，沒有合理規(guī)范的資產(chǎn)管理體系，導致資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)效益不高，浪費或非正常損失，有時候甚至會影響正常的教育教學，這些不僅造成了財政資金的浪費，也不利于教育的長久發(fā)展。

（二）研究意義

“工欲善其事，必先利其器”，教育教學設施，是教育的基石。良好的教育教學環(huán)境，有助于教學質(zhì)量的提升。學校不同社會企業(yè)，它屬于國家為人民提供的一種福利機構(gòu)。教育資產(chǎn)隸屬于國家，要引入一般事業(yè)單位管理體系。教育資產(chǎn)增多，管理水平落后，很多學校，由于管理不善，導致教育資產(chǎn)配置失衡，大量閑置，資產(chǎn)流失等現(xiàn)象頻頻發(fā)生；管控體系不完善，監(jiān)控缺失或不力，采購流程不規(guī)范，報廢流程不明確，滋生了許多貪腐事件。這都對國家教育資源和財政造成嚴重的浪費。因此，中小學管理者需要提高責任意識，加強中小學固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，確保教育教學設施高效運行，保全教育教學資產(chǎn)，提升國家基礎(chǔ)教育，提高財政支出績效。

二、中小學固定資產(chǎn)概述

宏觀上來講，中小學是一個特殊的國家事業(yè)單位，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體系對中小學資產(chǎn)管理具有普適性。現(xiàn)階段，我們要從資產(chǎn)內(nèi)部控制的視角，來對中小學固定資產(chǎn)進行研究。按國家會計準則規(guī)定，中小學固定資產(chǎn)應滿足以下條件：

1.學校為開展教育教學工作需求購置的資產(chǎn)，包括教學樓等建筑物，專用設備、通用設備等。

2.使用年限≥1年，且能保持原狀，通用設備價值≥1000元，專用設備≥1500元。

3.圖書、檔案、綠植、辦公用具等大量同類物資。

學校固定資產(chǎn)是學校開展教育教學工作的基礎(chǔ)，其貫穿學校各個部門，聯(lián)系著教育的各個環(huán)節(jié)，具體的管理根據(jù)教育規(guī)劃，資產(chǎn)配置，采購計劃，資金申請批復，檢驗入庫，領(lǐng)用歸還，使用維護，日常盤存等方面開展。

三、中小學固定資產(chǎn)的主要特點

對中小學而言，固定資產(chǎn)屬于必備的物質(zhì)條件，為優(yōu)化內(nèi)部管控，確保教育教學工作的開展，特歸納出以下特點：

（一）資產(chǎn)購置資金由財政撥款

中小學資產(chǎn)與企業(yè)的最大區(qū)別是購置資金來源不同。中小學資產(chǎn)購置的資金主要源于國家財政撥款，資產(chǎn)由國家根據(jù)教育發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)一配置。因此，中小學購置固定資產(chǎn)需要涉及多個部門，如教育局、財政局等，購置也有固定的流程，即學校根據(jù)需要，先立項，再制定預算申請，由教育部、財政部依據(jù)政策審批，審批通過后，待資金下?lián)埽缓笳袠瞬少彙?/p>

（二）主要用于履行職能

中小學的性質(zhì)是國家事業(yè)單位，是為國民提供義務教育的，屬于公共基礎(chǔ)服務單位，其主要任務是教育教學，是一種非營利性機構(gòu)。其固定資產(chǎn)的使用價值是教育教學，滿足教育需求，承擔教育任務，以提升教育水平。因此，學校的資產(chǎn)不能用來進行生產(chǎn)經(jīng)營，也難以進行增值保值，亦無法參與金融活動，如資金周轉(zhuǎn)、抵押貸款等。因此，對于中小學而言，固定資產(chǎn)的使用價值由其自身的社會屬性、國家定位和職能范圍的而決定。

（三）不具備直接產(chǎn)權(quán)關(guān)系

由于中小學屬于國家事業(yè)單位，其采購資金來自財政撥款，因此，其資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上是屬于國家，中小學只有這些資產(chǎn)的管理權(quán)、使用權(quán)。由于這種特殊的權(quán)益關(guān)系，所以，很多中小學人員責任意識差，只考慮自身的使用便利性，在進行資產(chǎn)管理時，只注重資產(chǎn)對教育教學的使用價值，往往缺乏對資產(chǎn)成本效益的考量。中小學對其所屬資產(chǎn)沒有直接的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所以，在日常的資產(chǎn)管理中，相較于企業(yè)管理，其自主性差，資產(chǎn)管理重視程度低，需要用制度來約束改善。

（四）較少關(guān)注成本效益

中小學的主要職能是教書育人和教學研究，是公共服務機構(gòu)，性質(zhì)是非營利性的，國家也禁止中小學從事商業(yè)經(jīng)營，因此，對于中小學而言，由于不用考慮成本、利潤等經(jīng)營指標的約束，再加上其特殊的產(chǎn)權(quán)從屬關(guān)系，所以，中小學在資產(chǎn)管理時，對成本效益考慮少。同樣，中小學資產(chǎn)的使用價值主要體現(xiàn)在教育教學上，而教育是分階段進行的，而且周期長，短期內(nèi)無法具體量化的衡量效益，教育本身的特征也導致很多中小學學校缺乏對資產(chǎn)效益的綜合考量。

（五）忽視內(nèi)部監(jiān)督管控

中小學學校是公益性事業(yè)單位，學校的主要職能是教育教學研究，這決定了它與普通公司不同，不存在經(jīng)濟往來，也沒有利潤、收益等指標考核，因此，對資產(chǎn)管理的績效考核和監(jiān)督管控不強。另外，中小學也缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督機制。由于大眾的能力參差不齊，獲取信息的渠道也不暢通，再加上與自身的利益關(guān)系不大，因此，外部的公眾監(jiān)督很難發(fā)揮實質(zhì)性作用，但是又缺乏其它的外部監(jiān)督機制。學校的內(nèi)部監(jiān)督主要來自于上級部門，相較于企業(yè)，沒有獨立的審計部，因此，內(nèi)部監(jiān)督不論是在專業(yè)上，還是在時效性上，都有待提升和改善。近年來，政府也越來越重視事業(yè)單位監(jiān)督管控工作，不斷加強內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設與優(yōu)化，監(jiān)督體系也日趨完善。

四、中小學加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的有效對策

通過對中小學固定資產(chǎn)的特征分析，結(jié)合中小學在固定資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的狀況，為強化管理，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，可以從以下幾點著手。

（一）注重預算在資產(chǎn)配置中應用

義務教育階段，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定，中小學開展工作所需經(jīng)費都是由國家財政承擔。國家自始至終都是非常重視國民教育的發(fā)展，通過中小學發(fā)展規(guī)劃需求，科學合理的制定預算計劃，為了給廣大民眾提高良好的教育環(huán)境，在中小學階段，國家給予了很大的財政傾斜，這充分發(fā)揮了國家財政的公益性作用。由于教育資金的支出源于預算編制計劃，因而，科學合理的預算管理是前提。它不僅直接關(guān)系到中小學教育的日常工作的正常開展，還是國家職能的具體外現(xiàn)。預算編制不僅要考慮到它對中小學教育產(chǎn)生的實際效果，還要時刻關(guān)注財政資金的使用效率，產(chǎn)生的效益是否達到預期目標，以保障財政資金效益最大化。因此，中小學資產(chǎn)管理要和預算編制有機結(jié)合，統(tǒng)籌管理。在確定項目時，要做好調(diào)研，充分論證，科學規(guī)劃，合理分配資金。確定好資金的使用范圍，結(jié)合項目實施計劃，目標結(jié)果預期，結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟條件、社會環(huán)境等多方因素，形成可行性報告，各個學校也要依據(jù)自身的內(nèi)部情況，總結(jié)以往的預算編制經(jīng)驗，以及資產(chǎn)管理中遇到的實際問題，提升預算編制能力，確定預算目標，明確預算績效指標，為后期預算實施指明方向，預算效果評估提供依據(jù)。另外，各學校在編制預算前，要綜合考慮學校的發(fā)展趨勢，明確資產(chǎn)的實際需求，對現(xiàn)存資產(chǎn)要盤點清楚，確保財政資金落到實處，高效運行。

（二）注重加強資產(chǎn)采購管控

采購管理是固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。目前，在中小學資產(chǎn)管理中，采購環(huán)節(jié)是問題的高發(fā)地。一方面，由于學校采購人員整體專業(yè)性不強，缺乏必要的市場調(diào)研和存量資產(chǎn)分析，導致采購資產(chǎn)背離實際需求，造成資源閑置；另一方面，有些采購員政治素質(zhì)不過硬，存在利益輸送，導致資金損失。因此，要制定完善的采購流程，規(guī)范采購的步驟和對應人員的權(quán)限，形成明確審批和全方位監(jiān)督體系。對采購環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)督，可以減少資金的浪費，有利于加強學校廉政建設，防止發(fā)生腐敗問題。當學校有需求時，由各需求部門上報申請單，并附上詳細的需求清單，由總務科進行匯總，然后會同各部門負責人，研究討論分析，確定采購數(shù)量和采購方式。對于那些需求大額采購，或者是教學實驗專用設備采購，都是需要集中采購的，首先要向教育主管部門備案或報備，然后由政府統(tǒng)一組織招標采購，整個過程都是可控的，而且也有相應的監(jiān)督審計部門介入。而那些小規(guī)模，零星采購，由于采購金額小，往往被忽視，因此，在管理中，需要特別關(guān)注。對于小額采購，學校內(nèi)部要不怕麻煩，規(guī)范流程，做好臺賬，落實報備制度，并保存好憑證，記錄在案，同時，也要有相應的監(jiān)督管控措施，錢、權(quán)分離，互相監(jiān)督，保證每一筆采購都符合規(guī)定。學校要加強采購環(huán)節(jié)內(nèi)控機制建設，建立采購崗位相互制約的制度，防止采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。固定資產(chǎn)驗收是學校固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，學校要明確驗收流程，組成由多部門組成的聯(lián)合驗收組織，嚴格進行驗收，對于重大固定資產(chǎn)還應聘請第三方進行驗收。

（三）注重強化資產(chǎn)常規(guī)化管理

學校要提升固定資產(chǎn)管理水平，對學校管理人員和全體教師要加強固定資產(chǎn)方面知識的學習，提升管理和處置固定資產(chǎn)的意識，對學校的固定資產(chǎn)進行科學處置。資產(chǎn)的日常管理貫穿資產(chǎn)存續(xù)的整個生命周期，時間跨度大，關(guān)注點多，需要特別注意。建賬設卡是一種便捷有效的管理手段。對所有的固定資產(chǎn)建立臺賬明細，設置管理卡，資產(chǎn)、管理卡、臺賬統(tǒng)一管理，互相印證，形成一一對應關(guān)系。臺賬是所有資產(chǎn)的信息匯總，每個資產(chǎn)都配備專屬的管理卡，詳細記錄資產(chǎn)信息，使用情況，并及時更新信息。在資產(chǎn)存續(xù)的整個周期內(nèi)，不管是入庫進賬，還是日常使用，維護保養(yǎng)，以及最后的報廢處置，都要詳細記錄經(jīng)辦人，并簽字確認，保證有跡可循，有據(jù)可查，責任明確。與此同時，要形成定期盤點對賬制度，定期、定時核對賬目，清點資產(chǎn)，最大限度的防止資產(chǎn)閑置或流失，同時也時刻關(guān)注資產(chǎn)的使用情況，合理安排，提高儀器的使用率，并確保資產(chǎn)規(guī)范使用，避免暴力操作，及時維護保養(yǎng)，確保設備的使用壽命，保障教學工作和教育研究的正常開展。詳細記錄各項資產(chǎn)的使用頻率，使用狀況等信息，為后期預算編制提供依據(jù)。在日常使用中，資產(chǎn)管理者應為各項資產(chǎn)配備資料卡，資料庫涵蓋該資產(chǎn)的全部有效信息，標明時間節(jié)點、相關(guān)責任人、存放位置，為后期管理提供依據(jù)。另外，資料卡要注明資產(chǎn)價值，在資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，要做登記，確保信息準確無誤，確保資產(chǎn)管理者熟知所轄資產(chǎn)的各項信息和動態(tài)。最后，在資產(chǎn)的報廢處置環(huán)節(jié)，要有規(guī)范的處置流程和嚴格審批程序。報廢處置要由專業(yè)人員進行評估鑒定，然后報校長審批，最后要形成書面報告，交相關(guān)部門存檔，以備后期審計核查。

（四）注重健全內(nèi)部監(jiān)督機制

對于行政事業(yè)單位來說，要高度重視內(nèi)部監(jiān)督機制建設。行政事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)督方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，一些單位出現(xiàn)問題都是因為監(jiān)督乏力導致。作為學校要加強內(nèi)控制度建設，充實監(jiān)督機構(gòu)力量，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的素質(zhì)，建立符合學校實際的內(nèi)控制度體系。健全的內(nèi)部監(jiān)督機制是強化資產(chǎn)管理，優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效措施。中小學應以校黨委書記牽頭，選拔優(yōu)秀教職工，組成內(nèi)部監(jiān)督小組，結(jié)合自身的實際情況，形成監(jiān)督機制。全面監(jiān)督學校的資產(chǎn)管理，日常使用是否規(guī)范，管理是否違規(guī)，糾偏查錯，確保各項工作依法合規(guī)，有序開展，促進管理效能，使管理更加高效，形成嚴謹、透明的管理風格。首先，監(jiān)督小組依照現(xiàn)有的管理模式，總結(jié)出需要監(jiān)督的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵事項。例如，供貨方的選擇，大額資金的劃撥，采購項目確立等，都是需要重點監(jiān)督的。然后根據(jù)這些重點事項的特點，針對性的設置監(jiān)督措施和監(jiān)督力度，形成持續(xù)、有效的監(jiān)督管控。其次，要有暢通的監(jiān)督反饋處理機制，對違規(guī)事項，及時處理。另外，監(jiān)督小組還應對資產(chǎn)管理進行摸底排查，及時掌握日常管理情況，并給出改進措施。最后，監(jiān)督應該貫穿于固定資產(chǎn)整個存續(xù)期，做到全面、全程監(jiān)控，對資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都形成監(jiān)督管控。同時，為了避免監(jiān)督人員的疏漏，應加大監(jiān)督成員進行流動性管理，保證卷監(jiān)督的有效性和獨立性。

（五）注重加強內(nèi)部信息系統(tǒng)建設

單位要重視信息公開工作，通過信息公開來提升單位的管理水平，實現(xiàn)組織管理的預期目標，將損失和浪費控制到最低水平。作為學校要以校務公開建設為切入點，建立重要信息披露機制，對學校的資金、資產(chǎn)和資源進行全過程公開，讓學校的管理和運行在陽光下操作，權(quán)力公開透明運行，減少廉政風險點，將學校的全面從嚴治工作提升到新的高度，切實加強反腐倡廉工作，打造一支廉潔務實的教職員工隊伍。現(xiàn)代化信息技術(shù)的應用越來越廣泛，大數(shù)據(jù)、云計算平臺已成為固定資產(chǎn)管理的新工具。它有助于實現(xiàn)資產(chǎn)管理的信息化、數(shù)字化。通過信息化的運用，實現(xiàn)了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的共享，不同年級，不同學科，不同部門實現(xiàn)了數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，信息共享。不僅使資產(chǎn)信息記錄更加準確、便捷、詳細，而且大大提高了管理效益和管理質(zhì)量，還降低了管理成本和出錯率。通過建立完善的信息化管理系統(tǒng)，將資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都集成到統(tǒng)一的模塊里，不論是預算編制，還是日常養(yǎng)護，都可以一體化管理，形成管理閉環(huán)，隨時可以對各個資產(chǎn)進行追溯查詢，使得管理清晰透明，還可以避免很多人為錯誤。信息化的管理系統(tǒng)為資產(chǎn)的管理者、使用者和監(jiān)督者提供了一個信息獲取的渠道。通過信息化的管理系統(tǒng)，把資產(chǎn)管控和財務核算結(jié)合起來，使之相輔相成，也方便監(jiān)督管控。信息管理平臺建成后，要將所有的固定資產(chǎn)信息全面準確錄入，這些信息要包括資產(chǎn)價值、資產(chǎn)配置，采購信息，保存狀態(tài)，使用情況等，要做到有效信息全面錄入，而且要實時更新，動態(tài)管理。另外，還要充分利用信息系統(tǒng)的附加功能，根據(jù)資產(chǎn)屬性，設置關(guān)鍵指標，對資產(chǎn)進行分類管理，自動生成資產(chǎn)評估報告。最后，在信息化建設時，要注重對學校全員的培訓，確保信息系統(tǒng)的推進，以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的高效管理。

五、結(jié)語

綜上所述，固定資產(chǎn)管理是一個復雜龐大的工程，需要結(jié)合實際情況區(qū)別對待，本文通過對中小學固定資產(chǎn)的分析研究，給出了一些關(guān)于優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議，供大家參考。