“三高四新”背景下碳審計制度障礙分析及對策

陳東升 趙珍華

一、引言

2020 年9 月，習近平考察湖南，鼓勵湖南打造“三個高地”、完成“四個新”和五項重要任務。走生態型發展、綠色發展之路，是建設現代新湖南的發展之路，是實現高質量發展的必由之路。面對新征程，我們要深入學習運用習近平生態文化思想，綠水青山就是金山銀山，不犧牲后代人的生存發展空間，實施可持續綠色發展。不斷滿足人民日益增長對美好生態環境的需求，堅定不移為綠色低碳發展做出綜合貢獻，持續改善環境質量，加強城市環境管理，對碳排放高的產業進行整治，完善生態環境管理體系，為人民帶來山清水秀、空氣清新、藍天白云美好的環境。要繼續與污染作斗爭，克服困難，深化實施改革，讓生態環境“長牙”，加強低碳經濟宣傳教育，講綠色生活方式，加快生態強區建設，全面實施“三高四新”政策，為建設現代新湖南奠定堅實基礎。

二、碳審計相關理論研究

1.碳審計的內涵

碳審計作為環境審計的一部分，由獨立的審計機構對政府和企業在履行碳排放責任方面所進行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監督和評價的一種行為。除了特定于審計的監控措施外，它還具有評估和驗證功能。碳審計的出現源于相關社會審計部門和社會公眾對其進行監督和管理的需要，使企業能夠履行社會責任。簡而言之，碳審計是獨立的審計機構，負責監測政府或企業在生產經營過程中的碳足跡，公布企業檢查和審計評估結果。

2.碳審計發展現狀分析

企業建設低碳環保經濟的責任感增強。進入21 世紀我國的經濟高速發展，制造業不僅促進了經濟的快速發展，也對生態環境造成了嚴重破壞。近年來，隨著“綠色生活、低碳經濟”理念深入人心，公眾環境責任意識不斷增強，社會對共同污染承擔責任已形成廣泛共識。在生產經營過程中，碳排放交易市場初步形成。我國提出碳排放交易的想法已經快十年了。2011 年以來，我國在北京、上海、深圳、武漢、廣州、天津、重慶7 個省市持續開展減碳工作。未來幾年，全國貿易市場將開放（深圳等城市已經開展碳排放交易，還有企業交易獲利）。碳排放交易市場的建立，衡量了企業必須承擔的環境責任，有助于通過市場力量配置環境資源，解決環境問題，提供大量的碳排放信息，為我國碳審計提供了良好的發展機遇。

3.碳審計的主體定位

碳審計是一種新的審計學科分類，其主題尚未統一。關于煤碳審計的爭議持續存在。國際審計與社會保障標準理事會（IAASB）曾指出：“相關會計審計知識可以應用于碳審計；碳審計的時間可能會發生變化，包括披露要求的存在、完整性和削減。”因此，IAASB 已表示注冊會計師應是碳審計工作的檢測者。

另一種觀點認為，注冊會計師沒有經過足夠的專業培訓，很難進行碳審計。碳審計的主體只有專業人員才能確保審計報告的完整性和專業性。因此，碳審計的主體應該是法定審計師和環境專家。法定審計師主要負責制定審計計劃和實施審計程序，而環保主義者主要負責測量二氧化碳排放量。而且，我國碳審計處于發展初期，為提高自身能力，審計的實施應由國家審計署控制，社會審計和內部審計應予以配合和協助。條件滿足考慮以許可的形式開展碳審計，以運營專業社會審計辦公室。

4.碳審計的目標

碳審計的目標為社會目標。社會目標主要包括推動低碳經濟、推廣使用綠色能源和技術、引進技術創新等；為政府制定政策提供充足的數據支持和理論依據；推動社會生態文明建設，促進人類社會可持續發展。公司的目的是真實、公平地披露企業碳足跡信息，以促進合規；降低二氧化碳排放量，提高企業資源利用效率。

5.碳審計的范圍

碳審計的主要目的是審查與企業和相關經濟活動的二氧化碳排放量有關的信息。審核范圍涵蓋與二氧化碳排放及相關支持活動相關的公司。在國際層面，聯合國政府間氣候變化專門委員會《國家溫室氣體》總結了碳評估中要考慮的溫室氣體，并詳細說明了這些氣體的排放風險和潛在影響。

三、湖南省碳審計制度障礙分析

1.對碳審計涉足尚淺，缺乏審計人才

我國對碳排放的審查起步較晚。據統計，湖南省的民眾對碳審計的了解很少，也沒有外部認證機構可以開展碳審計。相關碳審計學校和社區的碳審計培訓相對較少且不完整，由于缺乏對碳審計的知識和興趣，導致了碳審計技能的人才缺失，大多側重于會計和稅務控制。碳審計需要具備碳審計領域的專業知識和技能，必須具備環境基金、環境政策和環境技術方面的資質。但是，目前湖南省企業的碳審計工作難度很大，缺乏掌握先進技術的碳審計人員，使用的碳審計方法比較老舊，導致碳審計報告的準確性和可靠性低。

2.碳審計數據核算準確率低

造成湖南碳審計數據核算準確性差的主要原因有兩個。一是檢驗單位不配合。這主要是因為碳審計的概念和重要性還沒有被廣泛接受，很多企業沒有重視。越來越多的企業擔心傳輸碳排放數據時會泄露商業機密。二是缺乏碳審計專業技術設備，獲取碳審計數據受技術限制。比如在溫室氣體排放數據方面，很多企業沒有科學的采集方法和準確的計量方法，這使得碳排放的控制難度加大。

3.碳審計內容體系單一

與國外相對完善的碳控制體系相比，湖南的碳排放評估相對分散。我國的碳審計工作始于2014 年，由地方發展與改革委員會負責組織、選派和管理第三方機構對企業的碳排放信息進行審查，引入碳審計制度的路上，我國還需要法律法規和審計評估標準、專業的審計人才和完整的審計資料，因為碳審計涉及的范圍相對比較廣，不僅涉及企業資金方面的審查，還涉及企業相關碳會計方面的信息，要對公司的整體都要有所了解。而如何解決我國碳審計內容體系單一的問題，不僅需要完善碳審計的頂層設計，還需要加強碳審計的外部監督，同時政府要加強低碳審計宣傳工作，提高企業碳排放信息披露意識，規范碳審計體系。

4.碳審計工作缺乏法律法規的支持

湖南省碳審計工作沒有法律法規支持。我們應該向中國更好的城市學習。也就是說有相關的法律法規，但執法不嚴，國家制定的法律沒有起到很好的限制和推動作用。盡管我國有“碳法”“可再生能源法”和“低碳經濟發展指南”，但法律法規在管理碳排放方面的作用有限。然而，由于系統性不足和效率低下，發布碳審計數據和完成碳評估報告并未得到廣泛應用。因此，對于二氧化碳控制等新的組成部分，需要制定具體的法律法規來建立操作指南和審計標準。同時，需要明確監測人員配備目標、機構的范圍、方法和碳足跡報告，并指導碳審計員的工作。

5.實施方法不科學，沒有合理的評估標準

總體而言，湖南省沒有科學的碳審計方法，公平的碳審計方法分配率太低。在我國，僅在香港地區政府的《溫室氣體排放和溫室氣體減排核算和報告指南》中提出了比較科學和系統的方法。在對物質和溫室氣體排放進行分析的基礎上編制適當的報告和賬目。但是，其對很多碳控項目都比較膚淺，沒有確定合適的碳控項目，沒有制定科學的碳控計劃，沒有詳細執行碳控程序和詳細的審查程序，編制的審計報告存在許多漏洞。

四、湖南省碳審計發展的對策

1.建立“三位一體”的碳審計模式

建立社會審計、內部審計和以政府審計為主的“三位一體”的審計模式，培養復合型的碳審計人才，構建符合我國國情的碳審計準則制度。一是學習國外先進的碳審計制度，強制外部審計與內部審計相結合，以公司內部審計和私人審計第“三方”審計模式為基礎，在這種模式下，政府在宏觀經濟層面發揮主導作用，通過對具有共同標準、程序和做法的企業進行審計，鼓勵企業提高碳審計意識，認識到其重要性和緊迫性，并進行審計。同時，可通過程序設計、過程控制、規范運行，促進財政預算執行審計、經濟效益審計和領導干部精益責任審計有機結合。因此，推動、加強和開展獨立的私人碳審計工作，是提高碳審計效率、減少信息不一致性的重要途徑。

2.制定統一、完善的碳審計準則

湖南省碳審計標準不完善，發展碳審計需要完善的審計、政策和監督體系。因此，我們需要從以下幾個方面著手：①加快制定碳立法，為碳審計工作提供專業法律法規。我們需要修改審計法、碳保護法等現有立法，加強碳審計法律法規建設。碳相關稅費，如硫稅、廢物稅、固體廢物稅、水污染稅、噪聲稅等。這樣一個剛性的監管框架可以得到加強，減少碳排放的企業社會責任實現監測目標。②研究利用國外二氧化碳排放控制標準成果，構建我國二氧化碳排放控制標準體系。碳審計需要完整、專業的審計標準來管理碳審計員，指導碳審計實務。借鑒國際審計準則，碳審計準則可分為通用準則、工作準則和報告準則。③建立統一的碳審計體系，提供完善易用的碳審計體系，促進全省碳審計一體化建設。④加強排放效率控制，提高控制質量。一方面，政府應將低碳指標正式納入公共績效評價體系，建立有效的碳控制保障體系；另一方面，提高公眾對環境問題的認識，并迫使公眾進行碳審計和私人審計以進行有效監測。

3.培養復合型的碳審計人才

符合《低排放審核環境管理體系指南（ISO14011）——碳審核員資質要求》合格審計師所要求的碳審計標準，既不能隨意復制傳統審計師的要求，也不能完全割裂。碳審計標準要求審計人員具備全面的專業和跨學科技能。因此，碳審計師應接受適當的培訓，了解碳法律法規、碳審計內容和程序、國內外傳統問題的分析，以及最新的國際發展和當地情況。在培訓模式下，可以選擇現場培訓和在線輔導，也可以選擇高等教育、培訓機構、專業審計機構等。培訓導師應聘用具有真實碳審計經驗并通過一定專業考核并獲得組織認證和國內外專家認可的碳審計師，以及從事碳審計研究的科學家、國內外相關機構成員等。