新租賃準則在企業財務管理實施中的問題及對策研究

趙建雄

一、引言

租賃是一種融資方式，這種方式在大多數企業的生產經營過程中發揮著重要的作用。如今我國市場經濟發展進程的不斷加快，企業融資困難、會計信息系統升級的問題也隨著新準則的頒布與實施同步產生。為了解決問題，發揮出新準則的作用，現階段準則的應用也處在不斷完善的狀態下。本文介紹了新租賃準則變化的內容，并分析租賃準則變化后對企業的影響，為進一步提升企業財務管理工作成效，適應新租賃準則的要求，奠定一定的基礎。

二、新租賃會計準則改革的原因

1.經營性租賃會計核算難以反映企業的負債水平

對于企業來說，融資租賃這種形式較為常見，從世界范圍來看，一些租賃業務的上市公司在租賃業務的資金投入額度上都非常大。在2016 年前，約有3.3 萬億美元。如若按照之前舊租賃會計準則要求來看，在租賃業務中經營性租賃所占比重已達到85%，但是企業針對此方面的會計處理方式存在過于簡單的問題，在核算工作的開展中，只注重對租金額度的核算。而對于與之相關的資產負債數據核算工作缺乏重視程度。沒有將此類信息體現在企業的資產負債表中，從而無法反映企業在經營過程中的負債能力。與此同時，部分企業為了使財務報表更“美觀”會刻意將租賃業務中的融資性租賃變為經營性租賃，此操作會導致企業財務報表無法準確地呈現真實的財務情況，從而無法對資產進行評估，最終導致宏觀的財務決策出現偏差，影響企業的長期穩定發展。

2.報表中所呈現的租賃會計信息缺乏可比性

在會計信息質量要求中可比性原則是一項重要的基本原則。它要求企業提供的會計信息相互之間可以進行比較，這樣才利于會計信息使用者能夠做出更快更準確的決策。在舊準則的標準下，融資性租賃和經營性租賃在會計處理方法具備一定的相似性。它們的相似之處在于租賃業務的處理過程，最終也轉變為資產所有權的轉移過程。也就是說，不同的處理方式但在會計報表中形成的結果是相同的。所造成的影響是，會計信息使用者無法區分會計信息，這會破壞會計信息的可比性基本原則。另外，企業管理層對財務報表的人為改動，也是降低財務會計信息可比性的一個主要原因。從投資者的角度上來說，其對企業發展經營狀況的了解，是基于財務會計指標的分析和衡量而進行的。因此，有一部分企業管理層變動租賃業務中的合同把融資性的租賃改為經營性質的租賃。經營性租賃只需要記載少量基礎信息。于是，管理者可以操縱企業資產或負債信息去提高報表上的業績水平，并能以此獲取對企業和對自身的利益?？墒菍ν顿Y者而言，無法獲取準確的信息將會帶來判斷失誤，很容易誤導投資者做出錯誤的決策。

三、新準則與舊準則變化之處概述

1.對租賃的定義進行了完善，以便于區分服務與租賃

舊準則沒有將服務與租賃進行嚴格的區分，以至于大多數人在兩者中界定不清，常常把服務與租賃兩個概念混淆。因此，在新規則中對于服務和租賃明確地進行了區分，對后續的會計確認、計量、列報和披露方面有著良好的鋪墊作用。除此之外，新準則從現實角度講，租賃的會計實務操作由于租賃業務的多樣化也變得復雜化。因此，在新準則中，對合同會進行租賃和非租賃性質的識別、分拆與合并等程序。

2.承租人會計處理程序變為單一的模式

在以往的舊準則中，融資性租賃在表內就可以確認資產和負債。在經營性租賃的業務中把租金用直線法平均攤銷到相應的費用中，其他相關信息只在表外顯示。有了新準則后，承租人不需要對租賃業務進行類型劃分，只需要對所有租賃業務進行租賃資產和負債的確認，此種操作方法的針對性更強。會計信息也變得更加透明，這會針對性地提升財務報告的可信程度。

3.強調實質重于形式，對生產商或者銷售商作為出租人的融資租賃做出補充

生產商或經銷商作為出租人落實融資租賃行為的情況在舊準則里沒有做出單獨的解釋，這使得兩者在會計處理的流程上與其他行為人的處理流程保持了一致性。新頒布的準則明確指出，生產商或經銷商作為出租人融資租賃的情況視同銷售，在業務發生時去確認收入并結轉成本，新的會計處理方法與舊的相比更為科學，更能充分展現實質重于形式的理念。

4.新準則修改售后租回交易相關規定

舊準則對于售后回租會注重群分業務類別，并對不同類別采用不一樣的會計處理方法。例如，在現實中會把售價和資產賬面價值差異處理差額。而新的租賃準則更加注重實質大于形式的要求，在新準則下會首先對資產轉移能不能視同銷售進行衡量，進而再展開對后面的會計處理。

四、新頒布的租賃準則對一般企業的影響

1.對企業財務指標方面的影響

新租賃準則頒布后，有很多長期租用大額資產的行業分別受到了不同程度的影響，比如零售行業、航空、物流倉儲、通信這些行業。其中零售行業和航空行業受到的影響較大，其他次之。2016 年，上市企業受到新租賃準則的影響被國際會計準則理事會進行調查并提出一個相對客觀的分析統計數據，從14000 家上市公司進行抽樣得到1022 份樣本，將資產負債表外租賃與該公司的總資產一一進行對比分析。結果顯示租賃融資行為的實踐中，資產和負債都呈現出大幅增加的特征。

以零售業中的一家上市公司永輝超市為例，假設從2014年資產負債表日2014 年12 月31 日開始采用新準則編制報表，那么資產負債日的資產總額和負債總額分別增加了108.89%和186.97%，長期償債能力受到了很大影響；對相關財務比率進行計算，資產負債率顯著增大由原來的58.24%上升到80.01%，債務保障系數由原來71.70%下降到24.99%，其余各類財務杠桿比率均有較大上升。這就會讓財務報告使用者認為企業償債能力下滑。

2.對企業財務報表信息質量的影響

新準則發布后，對提高企業的財務報表信息質量和推動租賃行業成熟規范有著重要的意義。新租賃準則最先影響到的行業應該是經營租賃比較集中的行業。如航空航天業、零售批發業、物流倉儲業。

以物流行業為例，2018 年底，物流行業實現總收入10.1萬億元，同比增長14.5%，各大物流公司的經營模式中不可或缺都需要建立一套自己的物流服務網絡，通過租賃方式取得經營資產占較大比重。如汽車、飛機等，所以，租賃準則的修訂勢必會較大地影響物流行業的財務報表指標。

3.對報表使用者的影響

在舊準則下，不僅融資性租賃業務產生的資產需要計入負債表中，還需要對應付的融資租賃款進行確認。而經營性租賃業務過程中產生的資產則不需要納入負債表，僅需在利潤表中列出相關費用。雖然相關處理方式在操作流程上得到了簡化，但難以準確反映企業財務狀況。自新準則執行后，在財務報表中披露的會計信息比舊準則所呈現的更加透明，更能呈現出企業真實的財務狀況。但隨之帶來的就是繁瑣的業務處理流程。在每家企業中企業的上層管理者根據財務報表了解經營狀況并做出決策，新舊租賃準則的區別使得財務報表在編制的過程中會對一些相關的內容進行調整，報表上內容的變化極有可能影響到報表使用者的閱讀體驗，甚至造成企業決策層對會計報表信息解讀的偏差。

五、企業結合新租賃準則的出現完善財務管理的工作

1.有效解讀，制定應對方案

新租賃準則執行后會對企業的財務管理工作產生一定的影響，企業應當深入學習并了解新準則的要求和具體內涵，盡可能準確把握準則中的核心內容。并據此摸索出日常財務管理中有待修正和完善要點內容。專業會計可以整理并分類其現有的租賃合同，對于租賃合同和購買合同的財務信息，企業應對二者分別進行匯總。對于新準則的實施企業應當充分考慮實施后可能出現的情況，并要在每一個環節上提前做好規劃。企業財務人員應認識到準則變化帶來的積極影響。不斷更新財務核算模式，從而為新租賃準則的有效實施打好基礎。另外，企業還要精準確認新租賃準則的使用范圍，這能確保新準則的合理應用，同時，需要注意的是，識別租賃合同并不只是財務部分的責任和義務，物資購置、資產管理、法務等部門也應積極配合，在多部門共同參與下，新準則應用不當的情況會大大減少。

2.企業應注重于外部的溝通并做好信息披露工作

無論是對于出租方還是承租方而言，都需要積極通過外部溝通了解租賃的最新信息，根據新租賃準則記性相關業務活動的調整，及時轉變交易方式，加強雙方的合作。除此之外，為了合作能夠順利進行，業務雙方的溝通也要做好此方面的信息展示。此項工作可以使投資者對企業的經營狀況有著全方位的深入了解，滿足投資者的需求。另外，可以表達企業在業務往來的合作意愿構建一個合作橋梁，從而使業務合作開展起來更加順暢，減少合作過程中的糾紛。

3.優化企業內部會計機構并提升財務人員的專業水平

自從新租賃準則出臺后，企業要想盡快符合新準則的標準就要采取一定的措施去優化完善企業內部結構并調整企業的經營策略。同時，需要每個部門尤其是財務部門的協調合作。因此，企業應該加強對財務人員的培訓。比如，為財務人員舉辦定期的與租賃業務最新發展趨勢的相關培訓，以便更好地促進企業財務人員對新政策的了解和遵守。同時，企業也要對財務工作人員進行職業道德的培養，確保財務人員能夠依法開展財務活動，促進企業能夠正常合法地運營。企業自身要完善財務工作人員的定期考核機制和激勵機制，促進財務人員不斷進步，為企業的發展和財務信息的準確性做出應有貢獻。

4.保障充足的現金流

新租賃準則的頒布和執行會導致企業舉債經營比率上升，這會削弱企業的償債能力，融資難度也會因此上升，最終導致企業經營風險升高。要保障企業良性經營，就一定要保障充足的現金流量。因此，企業應以新租賃準則為基準，在制定擴張戰略的同時對融資結構進行優化調整，拓寬融資渠道，并重點管控應收賬款，這樣才能提升資金回流效率，在擁有充足現金流量后，融資困難這一問題也會迎刃而解。

六、結語

新租賃準則是長期需要保持的企業融資體系方式，是將已有的規章制度準則和現實社會企業中實際存在的顯要問題結合起來的成果。推進租賃準則的成熟發展，有利于企業及財務報表使用人員能夠更快更準確做出正確的決策。