企業內部控制與研發創新研究

王藝凝

一、引言

隨著我國經濟增長模式由高速增長轉向高質量增長，企業的發展潛力受其研發創新水平的影響也越來越大。高質量的內部控制水平可以為企業創新研發提供良好的基礎，企業要想健康、有序地發展，就必須重視對內部控制系統的建設。本文通過分析內部控制要素對于企業研發創新的影響路徑，提出一系列的改進措施，希望能夠幫助企業進行有效內部控制、規范企業管理制度。

二、企業內部控制與研發創新研究背景

創新能力是社會活力的標志，2020 年我國企業研發總投入僅次于美國，充分證明國家高度重視研發創新。然而，研發創新效率低是許多企業的通病。盡管研發投入總額增長迅速，但我國的研發水平仍需提高。一方面，研發創新能夠提升企業的發展質量，是企業實現經濟增長的驅動力；另一方面，研發創新的特征是資金投入巨大，周期較長，且短期投資回報率相對較低。尤其對于營利性企業來說，研發是一項高風險、高回報的投資活動。從初期投入建設到研發、實驗、生產新產品的過程中可能會多次出現研發失敗的情況。對于企業來說，是否有能力承擔研發過程中的損失直到最終實現研發成功是管理層和股東需要權衡的問題。基于上述情況，如何提高企業的研發創新效率成了影響企業研發投資決策的關鍵因素。內部控制可以一定程度上提高公司管理水平、優化公司規章制度、維護市場經濟秩序、保障社會公共利益，可很大程度上提升企業的研發創新能力。

三、理論基礎

1.內部控制的概念

對于不同的主體，內部控制的概念并不完全相同，其中應用最為廣泛的是美國COSO委員會在內部控制框架下提出的概念。美國COSO 委員會曾在1995 年對內部控制的總體框架進行明確定義：內部控制作為確保經營管理的合法性，提高管理研發的效率，提升財務管控的信息質量的一種管理制度與手段，是由企業內部員工共同制定并應用的。內部控制主要包括內部環境、風險評估、信息與溝通、控制活動和監督五個方面。內部控制的目標一般可以分為以下四類：第一類是國家有關推進企業管理的法律法規及監管機制的貫徹落實；第二類是對國內企業所面臨的商業風險實施及時有效的管控；第三類是促成企業戰略和經營目標的實現；第四類是查錯防弊，防患于未然，從源頭開始降低企業可能存在的風險。

2.研發創新的概念

企業研發創新，即企業能否將科學的概念轉化成為用戶開發的產品，并且生產、制造和提供給消費者。研發創新主要包含兩個方面，一是產品與技術的創新，二是制造與工藝的創新，其中包括新技術的應用、新設備的引進，新工藝的組織。企業的研發創新活動貫穿于企業的整個日常經營活動。最終目的是有效的管理研發過程，為后續的生產制造、經營銷售打下基礎，最終使之在市場中完成擴散，從而為企業帶來獨有的競爭力和商業機遇。

四、內部控制對研發創新的作用

1.風險評估與研發創新

企業風險評估活動旨在分析所得的基于事實的信息，就如何處理特定風險以及如何選擇風險應對策略進行科學決策。企業風險控制評估包括：企業風險識別、企業風險分析、企業風險評價。對于具有高風險性和高不確定性的研發投資而言，高效的風險評估系統可以幫助企業及時發現問題、處理問題。在項目初期設計階段，風險評估體系會幫助企業建立健全項目審批制度，優化需求調研工作檔案、完善項目執行可行性分析。在項目中期執行階段，風險評估將伴隨著項目落地實施的全過程，將權力和責任落實到每一個項目成員，確保計劃得到嚴格執行。在項目總結收尾階段，風險評估系統能幫助企業驗收項目成果，將針對整個項目流程中的課題點進行優化，完善企業內部控制系統，以有效防止企業受到欺詐。

2.內部環境與研發創新

內部環境控制是企業進行所有活動的前提。企業的內部環境是企業物質環境和文化環境的總和，包括企業資源、企業能力和企業文化等因素，也被稱為企業的內部條件。主要包括企業的指導思想、經營理念和工作方式。健全的企業內部治理結構，可以使機構和職能部門的職責分工明確，嚴格的監督與問責制度，可以減少管理者在研發投入中的營私舞弊問題，提高研發活動的透明度，擴大外部對研發資金使用去向的監督力度。同時，優秀的企業文化能把員工個人的價值觀和目標引導到組織的價值觀和總體目標上來，良好的科研環境也可以促進企業的研發創新活動，提升研發效率。合理的人才管理激勵制度，也有利于企業招賢納士，吸引更多技術創新型人才，從而提高研發創新隊伍的整體素質。

3.控制活動與研發創新

企業應當根據研發項目的內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用市場調研、風險預測、經營分析和績效考評等控制措施，對項目研發活動所涉及的業務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。如：選擇不同的投資方式，減少企業研發成本，分散財務風險；對于研發投資涉及的人員進行權力分散，使投資過程更加規范公正；對于重大研發項目的投資，由相關部門共同制定計劃，有針對性地開展研發工作。另外，控制活動還包括專利及知識產權檔案制度，一方面可以保護企業的專利技術，降低內部人員泄密造成的風險；另一方面，可以規范紙質化文件管理，業務流程做到有據可循，強化信息安全管理力度。

4.信息溝通與研發創新

溝通是企業獲取信息的重要途徑之一。企業需要及時獲取內外部信息，并對其進行匯總和傳遞，尤其在企業做出投融資決策時，高效且深入的溝通交流模式將助力企業獲取更為準確的信息，促進企業做出正確決策，提升研發投資效率。因此，企業在研發活動中往往需要收集宏觀政策、市場需求、競爭環境等外部信息和企業發展戰略、財務規劃、人力資源等內部信息。為了提高信息的質量，企業對上述信息應加以甄別、整理。研發人員在有效的信息溝通機制下，能夠充分了解當前形勢，根據上級的指示及時做出調整，或向管理者反映問題，實現項目動向實時反饋。

5.過程監督與研發創新

內部控制系統要進行實時有效的過程監督。項目監督是指由適當的人員，在適當的基礎下，評價監管內部控制的流程設計、運作情況。在研發投入過程中，企業應建立由董事會對研發項目進行決策和審批，技術委員會對該項目進行督導和評價，監事會進行全方位監督，研發部門嚴格執行，其他部門積極配合并監督的組織架構。通過各部門共同監督與協作及時發現錯誤并改進，進而優化研發過程和研發方法。此外，內部控制中有效的監測系統可以確保定期總結研發投資項目的進展程度和回報。對于在計劃執行中出現失誤的相關人員，實行相應的責任追究制度，確保研發活動能夠順利進行。

五、優化建議

1.制定全面的風評制度

如前所述，有效地把控企業的研發風險是其內部控制的重中之重，除了對投入產出和資源配置的嚴格把控，還有一個關鍵點是對研發方向把關，需要梳理清晰不同技術路線的優劣與發展前景，減少企業因為研發路線選擇失誤而造成的失敗。而要實現對技術方向的精準把握，必須擁有科學的風險評估制度。在項目準備階段，充分調研市場情況，洞察客戶需求，分析技術路線的可行性。在項目實施階段，成立研發評估小組，對項目的實施情況、成員分工、資金流向等因素進行評估，有效地規避風險。完成項目后，完善企業的經營信息分析，繼而有效防控企業的經營風險，這是研發創新型企業加強內部控制的重要補充價值。

2.建立良好的內部環境

推動公司企業文化建設持續健康發展，可以使員工將自身的理想與信念與企業發展聯系在一起，有助于提升歸屬感和團隊的凝聚力。將現有資源進行合理配置，有效把控研發資源的投入，包括創新設備及物資的添置、人力資源的配置等，進而優化資源配置，可以確保企業研發人員的高素質與高效率。明確內部治理結構，能夠避免管理層產生機會主義傾向，有力地降低道德風險與逆向選擇，避免研發創新型企業研發創新研發資源和機遇的浪費。制定科學的獎懲機制，從而實現內部控制對研發團隊的激勵與監督，促進科研成果的產出。

3.建立科學的控制活動

加強控制活動建設可以將企業內部控制由“外部控制”向“自主控制”轉型，管理模式可適當地向扁平化、垂直化轉型。人才是技術創新企業的核心資源和關鍵要素，如何讓企業的內控文化更年輕、更前沿、更科學，這是一個值得考慮的問題。筆者認為，創新型企業的內控管理應減少管理層級，簡化審批手續，使企業決策層與研發部門能直接“對話”，實行簡政放權策略，將企業的決策權迅速延伸到研發、生產、營銷第一線，給予研發人才發揮主觀能動性的機會，保證內部控制的實施和執行，使內部控制真正為研發創新型企業的發展賦能。

4.建立完善的企業制度

加強內部控制可以通過不斷優化研發創新企業的制度建設，推動企業研發創新變革，這是研發創新企業加強內部控制的關鍵價值所在。企業推進科技創新具有高風險屬性，因此其制度建設需要更科學、更嚴謹、更務實，建議從以下幾個維度完善優化企業制度。首先，保證企業制度更加科學、靈活，能夠根據研發創新企業的實際情況和發展階段不斷優化制度內容，真正實現研發創新企業制度建設與企業自身發展階段的高度契合。其次，企業的制度建設要更加務實，以財務管理的角度來審視科技創新上的制度建設；最后，充分吸收創新企業制度建設的內外部經驗，提升制度改革的實施效率，最終推動企業研發創新高質量發展。

5.建立高效的溝通模式

企業應加強管理人員與研發人員的溝通效率，建立更好的信息反饋系統。可以通過制度化與智能化并行的內部控制方法，將企業內部控制從靜態控制逐步轉變為動態控制。傳統的內控制度是相對滯后的，往往是事后才進行監督、處理和控制，這種內部控制有著相對低效、靜態、被動的特點。研發創新企業不僅面臨著復雜多變的宏觀和微觀環境，還需要應對日新月異的行業競爭和不斷變化的技術變革方向。制度化的內部控制可以確保研發創新企業的內控制度科學規范、客觀公正，而智能化的內部制度則是借助技術手段賦予內部控制制度，從而使內部控制制度更加高效。通過構建制度化和智能化的內控體系，可以使研發創新企業的內控工作不再流于形式，真正促進研發創新企業的高質量發展。

6.建立完善的監督制度

企業應充分運用內部控制、審計、財務的監督力量，加強監督管理力度，建立并完善配套的考核與晉升體系，公正地進行綜合評價。可以通過建立合理的企業內部監督機構，幫助企業進行“軟控制”環境的營造，把內部監督機構作為單位內部控制制度設計的顧問，形成監督內部控制等環節的主要力量。內部監督機構要積極參與企業研發創新等經營活動的全過程，從事后監督轉向過程性監督。對創新研發相關的經濟活動進行實時跟蹤審計，充分發揮其內部監督的職能，對企業內部控制制度的執行進行高效監督，確保企業內部控制效果的高質量實現。