分析基于公司治理視角的企業內部控制環境建設

文/鐘小英（四川通融統籌城鄉建設投資有限公司）

伴隨市場經濟體制改革的不斷深化，企業面臨嚴峻的挑戰以及激烈的市場競爭，如此就需要企業順應新時代發展需求，對自身管理體系展開優化與完善，提升企業的綜合實力。在企業運營發展過程中，完善的內控體系可以合理優化資源配置，進而提升企業生產成效以及防控風險能力，確保企業可以長久穩健的發展。在目前企業內部控制改革逐漸深化的形勢下，在此方面已有相應的成效，可是與發達國家企業管理相比而言，還具有諸多不足。因此，在目前市場經濟體制改革背景下，通過對企業內控的深入分析研究，可以有效提高企業對其的重視度，構建健全的內控體系，進而提高企業的綜合競爭實力。

一、公司治理與內部控制概述

（一）內部控制

企業內部控制是企業為確保運營管理活動順利、高效地開展，通過對財務、人力資源、企業資產、工作程序實施的監督管理活動，從而確保企業的資產以及財務數據的精準性、時效性以及合理性，保障員工、業務流程以及內部管理等工作得到有效控制，構建對企業運營活動高效的監督體系；同時經過預測分析、管理控制與監督等對企業各項工作展開監督管理，進而確保企業戰略目標的精確性，明確發展方向并制定科學有效的措施。內部控制的重點目標是維護運營的有效性、財務數據信息的真實性以及可靠性。內部控制負責人員是董事會成員、經理層與企業員工。內控貫穿于企業運營發展的全過程，并不限定于方式、體系與對策等方面，重點包含環境控制、風險評估、活動控制、信息溝通控制與監控等內容[1]。

（二）公司治理

企業領導層對職責、權利展開精細劃分，同時開展治理工作，稱之為公司治理。在治理過程中，相關人員需要基于所有權角度考量問題。并且，要對企業負責人或是經理的具體職責展開精細化分析，通過科學合理的監督對策對其工作實際狀況展開實時監督。在工作過程中，必須要充分尊重與保護股東權益。企業負責人員應當全方位顧及所有人的利益，同時基于此當作核心進行運營活動，讓運營成效顯著提升。有關人員需要全面分析企業自身的實際狀況，同時持續優化企業的各項規章體系，讓治理工作可以順利進行[2]。當前，各個企業均已綜合自身具體狀況，健全與優化有關體系。在制度體系的輔助下，各個崗位人員均可以明確自身職責，并且可以在科學有效的治理下，以更好的狀態加入工作當中。

二、公司治理視角下企業內部控制的重要性

（一）公司治理是內控實施的根本前提

內部控制開展是否具有實效性，與公司治理密不可分。公司治理是制度環境，內部控制處在其制定的環境當中。良好的內控體系唯有在健全的公司治理環境下才可以充分施展其效用，強化財務信息的精準性，提升企業的運營成效；否則，在缺少科學的公司治理結構時，不管內部控制制度如何完善與健全，也僅僅是流于形式化，難以實現戰略目標，因此，公司治理是內控開展的根本前提[3]。

（二）公司治理是內部控制的主要依據

公司治理能夠有效解決所有者與運營管理人員間出現的代理問題，通過降低代理成本，建立提升企業運營成效的體系。內部控制用作處理運營管理人員和中層管理者、員工間的代理問題，其目的在于提升企業運營管理成效和水平，防止企業運營過程中潛在的各項風險。詳細而言，內部控制的目標包含提升企業運營成效與水平，確保財務信息的真實性以及嚴格遵守有關法律條例。基于目標而言，公司治理與內部控制具有一定的關聯性，公司治理目標能夠細化為內控目標。為降低代理成本，企業所有者務必要保證運營管理人員的各項決策基于企業總體利益為重點，運營管理人員切不可為切身利益損害企業運營成效，公司治理目的是為提升企業運營管理成效，是內部控制的重點依據。

（三）公司治理是內部控制的重要保障

內部控制是企業權力制衡的關鍵保障，公司治理的關鍵內容是董事會、股東大會以及高層間等權力部門間的制衡。內部控制有助于保護中小股東利益，并且可以緩解我國股權高度集中的治理結構問題，股東期望可以實時監督運營人員代理責任的履行狀況，切實了解實際財務狀況與運營成效，同時運營管理人員可以利用對所有者自身利益的運營方案與管理對策。科學合理的內部控制能夠讓企業運營管理更具規范化，確保企業運營目標以及財務數據精準性的實現，保護企業資產的合理使用；保證國家相關法律條例與企業內部機制體系的充分貫徹落實。并且對于中小股東而言，能夠獲得可靠的財務數據信息，對運營管理人員受托履行狀況進行評價，實現對企業的間接控制。內部控制有助于董事會充分行使掌控權，在所有權和經營權脫離的狀況下，董事會受股東委托行使其控制權與決策權，董事會運營責任與誠信狀況重點體現為向股東提供精準有效的財務數據信息。

三、公司治理視角下企業內控的現況分析

（一）未構建良好的內控環境

從國內部分企業經營狀況可以看出，現階段我國上市企業內部控制環境并不良好，當中最明顯的就是公司治理結構大大限制企業內部控制體系的貫徹落實，未能充分發揮內部控制效用。并且董事會缺少獨立性，監事會設置往往流于形式，如此很難施展對高層管理人員的監督管理效用，不能形成良好的內控環境。

（二）缺少充足的內部控制理念

企業在運營發展過程中，公司治理必須開展合理有效的內部控制，才可以降低企業在運營管理過程中的各項風險，推動企業的穩健發展。可是在當前企業內控當中，即便各企業與政府有關部門均積極開展大力的宣傳普及，可是仍然有一些企業對內部管理缺少充分的重視，導致企業內控工作難以有序開展。企業管理人員對內控管理缺少認識，就會導致企業內部控制不足，或是很難充分發揮其作用；內控人員也會因上層領導不夠重視，很難開展有關工作，造成企業運營發展存在相應的風險隱患。并且，因為管理人員對內控缺少重視，內控對企業有關預測、監督與控制等環節均不能有序開展，就造成企業在運營發展中無法明確數據信息的精準性以及決策的合理性，對企業的長久穩健發展造成一定的阻礙[4]。

（三）缺少科學有效的風險防控體系

企業是否能夠及時高效地防控風險、解決問題，直接關系到企業的生存發展。可是目前部分企業狀況不容樂觀，一些企業缺少全面的風險防控意識，缺少對風險隱患的敏銳性，對風險防控只是停留在書面上，未能達成共識，對風險防控與解決措施未落實到位，未構成健全合理的風險管理機制。在出現風險時，一些企業缺少科學合理的應急對策，因而使風險防控工作難以有效開展。

（四）企業信息缺少暢通性

企業內部信息系統并沒有達到內控標準需求，在企業內控過程中合理高效的信息溝通共享體系在提升企業運營成效方面具有非常關鍵的作用。針對創新型企業而言，此方面的重點問題就是信息技術部門缺少高質量技術人才，因此在構建健全的信息系統方面存在不足，造成其運行成效降低；另外，人為操作具有一定的主觀因素，大大提升了企業信息外泄的風險隱患。此外，企業各個部門間管理信息溝通缺少暢通性，有關實例表明，許多企業并沒有構建健全的信息溝通體系，造成信息出現滯后性。比如財務部門是企業內部管理的專項管理部門，在會計核算、資金管理以及內控等層面具有關鍵的作用，可是因為企業缺少完善的信息溝通體系，造成財務部門與其余部門缺乏有效的溝通，大大降低財務部門監督控制效用。

（五）內部審計流于形式化

目前，很多企業內部審計并不完善，仍十分形式化，并未切實起到良好的監督效用。追根溯源，其重點包含幾個方面的原因：首先，我國以往企業的內部審計機構并沒有過高的地位。當前，很多企業并未設置單獨的內控部門，通常都是在財務部門內部設置內審崗位，由財務總監直接負責此項工作。如此就會導致企業內部審計缺少獨立性以及嚴謹性，內審人員也就很難進行客觀、公平的判斷并開展合理的監督，讓內部審計工作往往流于形式化。其次，很多企業在開展內部審計過程中，其審計內容側重于財務審計，對財務數據信息以及經濟活動的合規性展開監督，極少對企業管理工作展開審計。最后，因為企業從事內審的高質量專業性人才匱乏，并且當前內審人員由于自身素養較低，難以有效分析企業的財務風險。

四、公司治理視角下企業內部控制建設的具體措施

（一）改善股權結構，保障股東權益

在目前企業發展過程中，股權高度集中讓內部控制工作的有序進行遭受極大的影響。如此就需要在日后的公司治理過程中，對股權結構展開優化。通過建立集中股權結構，引進個人或是其余投資機構，構成股東間互相制衡的關系。經過此種方式，可以轉變以往股東股份過大的狀況，進而充分施展自身的監督控制效用，對企業的運營管理展開監督，把內控體系充分落實到位。在股權結構優化的前提下，可以開展股東大會、董事會、監事會與經理層間互相制衡，為內控體系的健全奠定堅實的根基，有效提高企業的綜合競爭實力。另外，為有效促進企業股權結構進一步優化，需要轉變原有股權結構調整對策，在開展股權結構優化過程中，引進先進的管理理念與管理體系，構建長效約束體系，為企業的長久穩健發展提供有效的保障[5]。

（二）以公司治理角度構建完善的內部控制體系

企業內部控制效率與財務管理水平緊密相連，在財務管理效率高時，管理工作就會更具穩定性、規范性以及合理性，也能夠彰顯企業科學、高效的內部控制體系。企業如要構建健全的企業內控制度，首先要在嚴格遵守國家相關法律法規規定的前提下，構建適宜企業自身的內控體系。為保證日后內控體系與對策合理、有效地完成，在構建制度體系過程中，可參照《企業內部控制基本規范》《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》等規范開展制定；在實際執行過程中，也需要綜合企業自身章程與治理結構實行。其次，內部控制是企業全體員工共同參與的過程，在開展之前可對企業全體員工組織培訓，讓員工有大概的認識，為員工實行內部控制工作打下根基，提升內部成效與質量。最后，在內部控制具體執行過程中，應當明確企業結構權責的詳細劃分，明確有關崗位職責。并且應當設置科學合理的激勵體系同時將其落到實處，對工作當中存在失誤或是不足等狀況的員工展開相應的懲處，對表現優異、工作突出的員工給予一定的獎勵，從而充分調動員工對待工作的積極性，提高內控水平與效率，為企業內部財務績效提供相應的參考。

（三）健全董事會體系

首先，企業需要盡可能避免董事長與總經理職位由一人擔任，并且從企業內控層面來講，董事會務必合理選擇總經理與有關管理成員，定期對其業績展開評估，同時提出合理的酬勞方案，保證管理層各項運營活動的合規性與合法性，保護股東權益。其次，企業需要按照自身規模明確董事會架構，規模越大、業務復雜的企業應當更注重董事會成員結構方面的設計，防止董事會職權削弱現象。再次，企業應當提高董事任職標準與要求，吸引具備經驗豐富、專業知識水平高以及更強勝任力的人才進入董事會，在專業能力以及經驗方面可以互相彌補，同時明確每位成員的具體工作任務與工作職責，從而提升董事會決策目標的合理性，讓內部控制監督效用能夠充分施展出來。最后，企業還需要對董事會結構展開優化，合理提升獨立董事、職工董事占比，縮減獨立董事、職工董事任期，提升其法律責任以及獨立性，并且對其任職要求、薪酬待遇以及權利義務、工作時間等進行詳細規定，構建對獨立董事、職工董事的績效考核體系、獎罰體系以及披露體系等，從而督促其認真負責地開展工作。

（四）重視宣傳教育，營造良好的內控環境

首先，強化對董事會的管理監督。董事會是企業的核心，對企業經營發展以及各項決策具有至關重要的作用。怎樣協調董事會和股東會議、監事會以及管理層之間的關聯，讓其處在利益均衡點，已是企業亟須解決的重點問題，強化對董事管理，降低外界對董事會的干涉，確保董事會獨立性。并且構建對董事會的審計機構，定期對內控展開監督和評估，有助于提升董事會管理成效。只有董事會管理得以完善，公司治理和運營才可以更具實效性。其次，要嚴格分離職權。我國實行的《公司法》對董事會以及管理層職權明確劃分，要求董事長與首席執行官不可由一人出任。董事長引領董事會，保證董事會效用與議程設計各個方面的實效性，務必在規定范疇內行使權力，不可僭越職權范疇內的權利上。企業管理層務必嚴格根據職權進行詳細分工，主要負責日常運營管理、執行董事會各項決策。此種職權分離能夠有利于權利的平衡性，加強董事會具體職責與獨立運營管理層的辨識能力。

（五）強化內部審計工作，提高內審地位

首先，內部審計憑借其權威性以及獨立性可以充分施展其效用。因此，必須單獨設置內審部門，讓其不但可以脫離財務部門，還能夠不受財務部門的干涉與影響。其次，拓展內部審計工作范疇，轉化審計思維，加速其由以往審計向管理審計的轉型，全面施展管理審計在公司治理的特點與效用。另外，企業領導需要全面意識到內部審計的必要性，構建有關的規范體系，提升企業內部審計部門的重要位置，同時投入一定的成本資源引入高質量專業性人才，并且對內部審計人員定期開展培訓學習，提升其內審水平，進而有效提升企業的內部審計效率。

五、結束語

綜上所述，公司治理和內部控制二者相輔相成、互相作用，將二者進行有效融合，對企業而言有著至關重要的作用，科學有效的內部控制有助于提升公司治理成效，高效合理的公司治理是促進內部控制持續發展與健全的保障，兩者無縫銜接是企業可持續發展的助推劑。文章基于公司治理視角，對企業內部控制環境建設問題進行分析，對其重要作用進行闡述，提出公司治理視角下的企業內部控制建立具體措施，對企業內部控制進行優化與完善，以期對企業的長久穩健發展奠定良好的基礎。