新制度下事業單位固定資產折舊問題探究

文/張楠（北京市朝陽區東風社區衛生服務中心）

原會計制度體系下多種制度并行，體系復雜度高，不同類型的事業單位按照不同的固定資產折舊方式，部分單位在合并重組后，因使用的制度不同導致固定資產計提折舊模式不完全相同，后續固定資產管理工作難度增加。而新政府會計制度從根本上解決了原制度下固定資產計提折舊差異過大問題，明顯提高了固定資產折舊規范性。同時新政府會計制度執行后，單位的固定資產計提折舊核算與資產實物采購、折舊、報廢同步，賬面價值與資產價值高度吻合，進一步夯實單位固定資產精細化管理基礎。

一、固定資產折舊概念及方法概述

固定資產是指使用時間超過一年且單位價值在規定標準之上，其在使用期間原物質形態基本不變。固定資產的使用時間較長，使用過程中發生損耗導致其價值減損，固定資產折舊指的是在資產使用壽命期限內，采用合適的方法對應計折舊額進行系統的分攤。固定資產折舊方法主要有平均年限折舊法，即按照固定資產的平均使用年限計提折舊；工作量法，按照固定資產能夠工作的平均時間數計算資產折舊額；雙倍余額遞減法，以固定的資產折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，準確計算應提折舊額；年數總和折舊法，將固定資產原值減掉預計凈殘值之后的凈額，乘以逐年遞減的分數，計算資產折舊額[1]。

二、新制度對事業單位固定資產折舊的影響

（一）對單位資產價值的影響

事業單位在新制度指導下對固定資產計提折舊，將導致固定資產和凈資產數量減少，期末固定資產數值減少，進而影響固定資產增值和保值。

（二）對單位財務工作的影響

事業單位的財務人員承擔財務收支管理、會計政策學習講解、財務政令傳達執行等重要責任，在工作中需要密切關注政策變化，其工作水平直接影響事業單位財務會計核算質量。在新會計制度執行落實以來，事業單位的財務工作面臨新的要求，如固定資產計提折舊，財務人員的工作量增加，財務人員不僅需要完成當前工作任務，還需掌握資產計提折舊新規定，規范計提折舊行為。新制度影響下，對財務人員的能力提出更高要求，其必須優化財務知識結構、提高責任意識，貫徹落實新制度內容。

（三）對績效考核管理的影響

事業單位通常會將資產增值保值率作為經營管理者績效考核指標，其實施固定資產計提折舊后，單位的資產負債率大幅度提高，舉債能力受到影響，進而導致經營管理者的績效考核成績不理想。同時事業單位根據新政府會計制度規定落實固定資產計提折舊方案，單位固定資產的價值和增值額將出現大幅度的降低，也對績效考核指標造成負面影響[2]。

（四）對管理部門工作的影響

事業單位固定資產管理對象主要是實物資產，對其進行全過程、全周期的管理，分別從預算、采購、領用、報廢等環節展開管理。新會計制度中提出的固定資產折舊，需要事業單位的財務部門、資產管理部門以及使用部門等相互協作和溝通，匯總固定資產信息，準確盤點清查固定資產，合力解決固定資產計提折舊過程中的問題。

三、新制度下事業單位固定資產折舊中存在的問題

（一）處理方法不合理

新會計制度中并未針對固定資產折舊方法給出具體規定和說明，目前常用的折舊方法有平均年限折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，不同類型的事業單位固定資產類型不同，適用的折舊處理方法也不完全一致。在實際工作中，如果事業單位所選擇的資產折舊處理方法不合理，則增加資產管理難度，資產核算無法準確反映單位的資產情況。資產折舊方法更多是由財務人員經過主觀判斷決定，以某事業單位為例，該單位的固定資產計提折舊方法是平均年限法，單位財務人員認為該方法操作簡單，可以批量處理固定資產，而且對財會人員的職業判斷力要求較低。但是年限平均折舊法是固定資產理想消耗狀態下的方法，即在各個會計期間固定資產消耗均勻發生，實際上固定資產的使用效能呈邊際遞減，并且考慮到設備保養和維修費用，在資產全周期內，固定資產的消耗勢必無法均衡[3]。

因此該單位應該保證固定資產計提折舊方法的多元化，結合實際選擇處理方法，而其折舊方法選擇單一且不合理，與會計核算收支原則相悖，未能準確顯示資產損耗量。

（二）管理人員能力不匹配

事業單位的固定資產管理人員大部分都是非財務專業，其對固定資產折舊的實際意義了解不足，單位的財務人員身兼多項財務工作職責，無暇分身至固定資產折舊工作，每月基于資產登記數據完成賬務核對工作，對固定資產折舊的實際情況掌握不清晰。固定資產管理人員缺少足夠高的專業素養，難以保障固定資產計提折舊準確率，同時其對固定資產折舊工作的重視不足，缺乏主動計提折舊意識。

（三）內部控制落實不到位

事業單位固定資產折舊質量與預期存在差距，固定資產管理混亂，資產實際使用情況和折舊數據不一致，難以提供準確的會計信息，同時資產使用期間存在損耗過度、借用手續不全等問題，增加資產流失風險。通過分析固定資產管理和使用中的問題發現，單位內部控制落實不到位，尤其表現在關鍵崗位輪換以及不相容崗位分離措施無效方面。具體如下：第一，關鍵崗位長期不輪換，如某事業單位的固定資產管理員并非是專業財務人員，是從其他科室調換到辦公室負責資產管理，其認為資產管理、對賬是財務部門的工作，但是自己不了解財務工作，在資產對賬時只將數據匯報給資產會計，對賬工作交由財務部門，而且因為其不會固定資產計提折舊，單位資產出現調撥時，財務會計索要折舊提取表未果。該員工長期從事資產管理產生懈怠心理，工作資格和能力與崗位要求不完全匹配，導致單位的資產管理和折舊質量較差。第二，不相容崗位分離措施無效。單位財務人員編制數量有限，單位內一人身兼多職現象普遍，固定資產管理和折舊需要有一定的財務基礎，在實際工作中各個部門以不同財務煩擾財務人員，如單位年底數據核算量大，資產管理科室因內部專業人手不夠，請財務部門的資產會計協助資產核算處理，導致資產會計的本職工作無法按時完成。

（四）固定資產信息系統功能不完善

事業單位固定資產管理工作復雜度較高，其管理活動需要多個職能部門的配合，信息技術手段是當前事業單位提高固定資產管理效率的關鍵，事業單位的固定資產信息系統已初步建成，但是系統功能不完善，固定資產管理效率提升速度緩慢。現階段，事業單位的固定資產信息系統的自動提示功能缺失，單位系統未能每月自動提示未完成的資產必做憑證，如某單位在對固定資產信息升級優化后，自動提示功能消失，升級之前每月有新增資產，系統會提出有必做憑證未完成，但是升級之后該功能缺失，且該單位未能及時發現錯誤。

（五）監督管理機制缺位，固定資產核查不到位

事業單位內部資產數量大、類型豐富，資產管理工作量大，大多數單位都存在資產監管薄弱的現象，監督管理機制缺位，導致單位資產流失風險加劇。

固定資產核查不到位，在年末資產盤點的時候，資產會計憑經驗辦事，在對比資產原值無誤后，認為折舊和資產凈值額一致，與資產管理人員溝通后直接確認簽字。財務負責人未能再次進行復核，如財務科長在收到簽字確認的資產年末數據后未能入賬再次復核，而是直接將數據填寫到決算中，監督缺位。

四、新制度下事業單位固定資產折舊優化策略

（一）制定合理的固定資產折舊方案

事業單位應貫徹落實新政府會計制度，深度學習理解新制度中關于固定資產計提折舊的要求，把握新制度對相關管理工作的影響，并且按照新制度要求制定合理的固定資產折舊方案。

首先，事業單位要對固定資產類型進行劃分，新會計制度指出，單位可對所有固定資產進行計提折舊，除過文物陳列品、圖書檔案、動植物、單獨入賬的土地、以名義金額計量的固定資產[4]。單位嚴格按照要求劃分內部資產類型，滿足資產折舊統一操作要求，方便后續的計提折舊處理工作。其次，合理確定固定資產折舊基數。固定資產因獲取方式、進項稅抵扣不同，折舊基數也不相同，事業單位應結合現有資產和新入賬的資產重新核算折舊基數。再次，根據資產類型劃分情況靈活選擇折舊方法，新會計制度提出事業單位一般選擇平均年限法和工作量法，事業單位內部資產種類多，不同資產的用途不同，單位在選擇資產折舊方法時應充分考慮固定資產屬性、可見損耗、無形損耗、時代因素、科技因素等的影響。最后，合理選擇固定資產折舊年限，事業單位必須按照《政府會計準則第3號—固定資產》應用指南中的折舊年限表規定，再結合固定資產情況，合理確定折舊年限，并且確定之后不允許隨意更改，同時在報表附錄中披露相關信息。

（二）做好制度保障，建立長效管理機制

嚴密的制度體系是確保固定資產計提折舊處理順利的重要保障，事業單位應當構建完善的制度體系，建立長效管理機制，持續規范單位的固定資產管理和折舊程序。一方面，事業單位可在現有固定資產管理基礎上進行內容優化，將部分已經脫離實際的制度內容剔除，并基于新會計制度要求補充和修訂管理制度。另一方面，事業單位領導應高度重視固定資產折舊工作，明確認識資產折舊對單位發展的必要性和現實意義。從單位領導到基層員工都應持續強化固定資產管理意識，各部門相互配合共同優化資產管理環境。

（三）加強固定資產管理人員培養力度

專業的管理人員是決定固定資產折舊管理質量的重要因素，事業單位需加強力度培養高質量固定資產管理人員，同時設置競爭上崗機制，鼓勵適配人才積極參與崗位競爭。

資產管理員是單位資產業務經辦人和管理人，其必須有足夠的責任心和嚴謹的工作態度，同時能夠熟知新會計制度中有關固定資產折舊方面的規定，掌握一定的財務知識，可獨立完成資產折舊核算相關工作[5]。事業單位可定期組織資產管理人員參加能力提升培訓活動，提高資產管理員的業務能力。

（四）完善內部控制制度，明確劃分崗位權責

事業單位應當發揮內部控制體系中監督要素的作用，嚴格監管固定資產預算、采購、領用、使用、折舊等環節，單位領導可組織建立資產管理監督小組，具體成員有審計人員和檢查人員，定期抽查單位內部資產情況。同時也可引入外部監督，聘請第三方中介機構對單位的固定資產管理情況進行考核，單位以內外監督結合的方式規范固定資產折舊管理，保障固定資產折舊工作質量提高。事業單位要加強內部控制在固定資產管理中的作用，堅持按照不相容職務相互分離原則，設計會計和相關管理崗位的職責、權限，構建相互制約和監督的崗位關系。不相容職位劃分主要內容有授權審批、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核監察等，不允許由同一部門或是個人全程辦理固定資產業務。同時，按照實際情況劃分固定資產管理崗位權責，明確各崗位工作內容，同時引入責任機制，強化管理人員的責任意識。

（五）推進信息化建設，優化固定資產系統功能

按照財政要求，事業單位應統一使用資產管理軟件，與財政預算接軌，事業單位的固定資產電算化已經實現，利用信息技術完成人工記賬、核算、報賬以及會計信息分析預測和決策等工作，在信息技術支撐下，實現固定資產管理和折舊的現代化。

隨著信息技術創新優化，單位固定資產管理系統功能升級契機增加，事業單位可在預算內引入先進的信息技術升級固定資產管系統，將固定資產所有數據信息納入系統內，實現固定資產計提折舊自動化、智能化，減輕資產管理人員和財務人員的工作壓力[6]。同時，事業單位也應構建一體化信息管理系統，針對固定資產管理系統和財務管理系統之間的邏輯關系進行梳理，建立系統內邏輯勾連關系，進而實現固定資產折舊批量處理，各職能部門都可使用固定資產管理系統。

（六）規范會計核算，做好固定資產核查盤點工作

事業單位也應規范會計核算，并做好固定資產核查盤點工作，首先是固定資產折舊方面，單位需保證資產折舊方法的一致性，單位對固定資產折舊方法進行調整時，應當針對方法調整造成的折舊差額設置折舊基金，重新展開核算。

在新會計制度中沒有明確規定固定資產凈殘值比例，單位在資產計提過程中存在大量的人為因素，資產管理人員必須結合稅法中的限制性要求，準確估算固定資產凈殘值。與此同時，事業單位也應完善內外監督核查機制，對固定資產折舊工作進行監管控制，核查各類固定資產計提折舊數據是否準確，如資產會計應避免過度依賴經驗，核查盤點資產過程中，需要準確比較資產原值、折舊額以及資產凈值額，審核無誤之后與資產管理員確認簽字。除此之外，為切實保證固定資產賬實相符，事業單位必須高度重視固定資產清查，進一步保證固定資產的安全和完整，減少資產流失現象。

在資產清查工作中，單位可采用局部和全面清查結合的方式，不定期對資產數量、損耗情況、報廢原因等進行清查。

五、結語

綜上所述，在建立現代化財政制度、政府部門體制改革、轉變政府職能要求下，事業單位需要對固定資產進行折舊處理，準確反映政府部門資產價值。

新政府會計制度對事業單位固定資產折舊管理影響較大，新制度彌補了原制度中在固定資產折舊方面的缺陷，同時也針對事業單位的固定資產折舊核算提出嚴格的要求，督促事業單位重視固定資產清查核算工作，盡快適應新會計制度。在新會計制度指導下，事業單位應持續梳理固定資產折舊問題，研究資產折舊處理的規范性，及時解決資產折舊工作中的問題，逐步提高事業單位固定資產折舊規范性和整體質量。在運行過程中，事業單位必須準確落實新會計制度，高度重視固定資產折舊管理，減少資產浪費現象，為事業單位發展爭取更大的空間。