水利科研單位成本核算路徑研究

□李小燕

一、水利科研單位加強成本核算的現(xiàn)實意義

加強成本核算,是財政體制改革和事業(yè)單位改革的必由之路,有助于降低經(jīng)營運行成本,提升事業(yè)單位發(fā)展效益。加強水利科研單位成本核算，一方面有利于實現(xiàn)科研資金的合理利用；另一方面對于加強預(yù)算執(zhí)行管理、績效考核、財務(wù)管理具有十分重要的意義。

(一)成本核算是水利科研公共服務(wù)定價的依據(jù)。有些水利科研單位承擔(dān)基礎(chǔ)性研究，有時需要向市場提供研發(fā)出來的公共產(chǎn)品,有的需要提供水利咨詢、水利鑒證等公共服務(wù)，這些公共產(chǎn)品的定價不能靠拍腦袋來決定，需要有一套完善的成本核算程序方法和科學(xué)的定價依據(jù)。結(jié)合水利科研單位的特點，對水利科研生產(chǎn)中產(chǎn)生的各項人工成本、材料費用等，按照一定的方法歸集到直接成本和間接成本，采取特定的方法對間接成本進行分攤，計算得出公共產(chǎn)品、咨詢鑒證等公共服務(wù)的成本價格，按照一定的利潤率加成作為公共產(chǎn)品服務(wù)定價的依據(jù)。這改變了公共產(chǎn)品和公共服務(wù)以往拍腦袋定價的情形，使得水利公共產(chǎn)品和咨詢鑒證等服務(wù)的定價更加科學(xué)合理。

(二)成本核算是水利科研單位完善績效考評的需要。按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》要求，水利科研單位要更加注重結(jié)果導(dǎo)向，強調(diào)成本效益，硬化責(zé)任約束，將財政資金績效考評和成本核算作為財務(wù)管理工作的重中之重，并將績效考評和成本核算的結(jié)果有效運用到科研資金分配中來。水利科研單位需要從運行成本和消耗費用等方面全面衡量科研發(fā)展的實施效果，從成本核算的角度來考核預(yù)算資金的使用效果。在水利財政資金績效考評的過程中，成本費用是一項很重要的指標(biāo)，需要在績效考評中分配較重的權(quán)重，通過分析各項成本費用是否經(jīng)濟合理，是否必須花費，是否還有降低的空間等，為水利財政資金后續(xù)績效考評奠定良好的基礎(chǔ)。

(三)成本核算是加快水利科研單位事業(yè)發(fā)展的需要。成本核算是水利科研單位良性運作的基礎(chǔ)，也是有效降低運營成本、提高社會效益和經(jīng)濟效益的重要保障。水利科研單位在經(jīng)營發(fā)展中，財政撥款遠不能滿足實際公共服務(wù)的需要，必須對成本進行細致的核算，了解耗費資源的實際狀況并實施必要可行的管理措施，以降低各項目支出，提高資本利用率。水利科研單位通過成本核算，夯實財政資金績效考評的管理基礎(chǔ)，從而提升財政資金使用效率。

二、水利科研單位成本核算的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，水利科研單位在一定程度上開展了成本核算工作，但是總體上看成本核算意識和理念還是滯后于實際，成本核算的體制機制程序方法還不夠完善，核算方式還不夠合理，成本核算的作用和意義尚未得到較好發(fā)揮。

(一)成本核算意識有待提高。水利科研單位資金來源主要是申請財政資金，會計核算執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，核算時遵循收付實現(xiàn)制。水利科研單位的這種特點，導(dǎo)致了在日常財務(wù)管理中，重提供科研服務(wù)輕成本核算，重費用核算輕成本歸集，工作人員缺乏成本預(yù)算的預(yù)見能力，造成一定程度上的經(jīng)費浪費。受計劃經(jīng)濟體制的影響，水利科研單位對成本核算管理問題重視不足，在成本核算意識、成本歸集方法等方面落后于企業(yè)會計，成本核算流于表面化、形式化，沒有起到降低成本、提高資金使用效益的真正目的。隨著我國步入經(jīng)濟新常態(tài)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，水利科研單位傳統(tǒng)的成本核算理念已不適應(yīng)時代的發(fā)展。

(二)成本核算管理機制有待健全。水利科研單位的管理規(guī)章多以規(guī)范資金使用審批流程、經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、日常財務(wù)管理為主，很少會涉及到成本核算管理。成本核算不夠全面，會計人員的管控能力有限，無法嚴(yán)格追蹤資金的投入使用過程。水利科研單位成本管理起步較晚,對成本核算的理解落后,成本核算體制機制不夠健全完善。在成本費用分攤上，分攤標(biāo)準(zhǔn)單一導(dǎo)致成本費用只能做到簡單分攤不能做到科學(xué)分攤，核算費用負擔(dān)與實際受益情況不符，不利于科研成本的比較與核算。

(三)成本核算基礎(chǔ)工作不夠細致。水利科研單位與企業(yè)轉(zhuǎn)運方式有明顯的區(qū)別，水利科研單位以提供服務(wù)為主，不存在生產(chǎn)產(chǎn)品，成本核算也是近年來才開始有的要求。水利科研單位以政府會計制度為依據(jù)設(shè)置會計科目，較多關(guān)注預(yù)算會計和財務(wù)會計的相關(guān)信息，對預(yù)算會計和財務(wù)會計科目較為健全，對成本歸集核算關(guān)注較少。在報告披露上，側(cè)重于對科研項目預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)情況的報告，對成本核算方面信息披露較為簡單。水利科研單位由于歷史原因，成本核算尚處于起步階段，以預(yù)算會計為主的長期導(dǎo)向，導(dǎo)致了成本核算粗糙、預(yù)算松弛等現(xiàn)象時有發(fā)生。

(四)對成本核算的監(jiān)督機制有待完善。長期以來，受計劃經(jīng)濟和預(yù)算會計的影響，水利科研單位更為重視預(yù)算會計信息和報告披露，對財務(wù)會計信息和報告披露關(guān)注較少，科研項目成本核算關(guān)注更少。在這種背景下，水利科研單位的監(jiān)督檢查側(cè)重于黨紀(jì)的執(zhí)行情況、預(yù)算的執(zhí)行情況、有無財務(wù)舞弊等，而對于成本費用是否合理，成本歸集是否恰當(dāng)，成本分攤是否科學(xué)等監(jiān)督較少，缺少成本核算監(jiān)督的手段和方法，積累的可用經(jīng)驗不多。水利科研單位按照科研項目在歸集成本費用，但是歸集方法是否科學(xué)合理、分攤依據(jù)是否恰當(dāng)，尚無有效的監(jiān)督制約機制。

三、水利科研單位改進成本核算的路徑

(一)不斷提升成本核算意識。定期組織科研人員和財務(wù)人員學(xué)習(xí)成本核算相關(guān)知識，提升做好成本核算工作的主動性和積極性。在預(yù)算編制、績效考核等過程中融入成本核算考核的內(nèi)容，強化成本核算在單位發(fā)展中的重要作用。在科研人員中大力宣傳成本核算相關(guān)知識,使得科研人員能夠理解并積極參與到成本核算中來。將科研成本核算與科研編制、考核等工作結(jié)合起來，與獎懲制度結(jié)合起來，形成有效的激勵機制，提升干部職工的成本核算與成本節(jié)約意識，促進水利科研單位成本控制的目的。

(二)不斷完善成本核算機制。將成本核算與日常管理工作有效融合,完善獎懲機制，并將成本核算納入績效考核范疇。構(gòu)建完善的成本核算管理體系，利用成本核算管理機制，為成本核算管理工作的開展提供支撐與保障，以考核的方式促進成本核算管理工作的控制落實執(zhí)行。在認識到成本核算和管理的重要性并提升管理意識的同時，著手建立健全適合本單位的成本管理制度,并將該項制度落實到個人，促使單位的每一個工作人員都能主動關(guān)心成本核算與管理事務(wù)。深入推行全面預(yù)算管理制度，做到從上至下、從下至上等多種預(yù)算編制方法相結(jié)合，預(yù)算編制過程中科學(xué)壓減預(yù)算。

(三)不斷提升成本核算基礎(chǔ)工作水平。加強對水利科研單位財務(wù)人員的培訓(xùn),加強成本核算知識積累,促進從財務(wù)會計預(yù)算會計向管理會計轉(zhuǎn)變。準(zhǔn)確掌握政府會計制度關(guān)于成本核算的方法，結(jié)合水利科研單位特點，將其運用轉(zhuǎn)化到成本核算管理過程中來，準(zhǔn)確歸集分攤成本費用，根據(jù)各類業(yè)務(wù)工作的特點建立健全與之相符的成本費用核算內(nèi)容，促進管理會計職能發(fā)揮。嚴(yán)格控制各項費用支出，分析成本費用超支的原因，對單位內(nèi)一些不必要的支出進行有效控制。鼓勵科研人員積極參與到單位業(yè)務(wù)工作流程管理中來，準(zhǔn)確記錄整理成本核算相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，合理利用信息技術(shù)提升成本管理效果。

(四)做好水利科研單位成本核算模式再造。積極搭建以各部門以單位的成本中心，通過對這些成本中心的資金投入和各項費用的整理、歸集、加工，建立科學(xué)系統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)，最終計算出各項科研活動的投入產(chǎn)出及各中心的成本核算模型。在成本核算模型再造過程中，要確定好成本核算的總體原則、成本中心劃分的依據(jù)、具體的成本核算方法、會計科目設(shè)置、間接費用分攤原則等。通過成本核算模式再造，進一步細化水利科研收入成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，積極促進水利科研單位工作重心從資金使用為主的預(yù)算管理模式向注重績效管理的成本管理模式轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)水利科研單位財務(wù)核算精細化的目的。

(五)不斷完善監(jiān)督管理機制。水利科研單位的監(jiān)督檢查側(cè)重于黨紀(jì)的執(zhí)行情況、預(yù)算的執(zhí)行情況、有無財務(wù)舞弊等，而對于成本費用是否合理，成本歸集是否恰當(dāng)，成本分攤是否科學(xué)等監(jiān)督較少，缺少成本核算監(jiān)督的手段和方法，積累的可用經(jīng)驗不多。水利科研單位成本歸集方法是否科學(xué)合理、分攤依據(jù)是否恰當(dāng)，尚無有效的監(jiān)督制約機制。要進一步建立成本核算的監(jiān)督機制，紀(jì)檢監(jiān)督部門集中力量，對水利科研單位成本歸集、成本分攤等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，幫助查找成本核算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高成本核算水平。

(六)不斷加強成本核算成果的運用。水利科研單位做好成本核算的重要意義在于指導(dǎo)實踐,促進科研成本節(jié)約減少科研浪費。水利科研單位由過去的預(yù)算會計過渡到現(xiàn)在的預(yù)算會計和財務(wù)會計并重，最終目的是與企業(yè)會計一樣，實現(xiàn)預(yù)算會計、財務(wù)會計、管理會計并重。成本核算是通往管理會計的一個重要手段，通過追溯成本費用的歸集和分攤，進一步分析研究降低成本費用的途徑和措施，最終實現(xiàn)水利科研單位增收節(jié)支的目的。通過成本核算的制度化、流程化，把成本核算的結(jié)果有效運用到水利科研管理中，從而達到控制科研成本、提升科研產(chǎn)品競爭力的重要功能。

水利科研單位成本核算目前尚處于起步階段，較企業(yè)成本核算還有很大的路程要走。事業(yè)單位財務(wù)管理模式從預(yù)算會計到預(yù)算會計財務(wù)會計并重，最終目的是實現(xiàn)管理會計。隨著政府會計制度的實施，水利科研單位面臨前所未有的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員要進一步轉(zhuǎn)變思想，提升業(yè)務(wù)能力，從企業(yè)會計管理中積極借鑒好的管理模式，提升財務(wù)成本核算和管理水平，促進財務(wù)管理更好地服務(wù)于水利科研發(fā)展。