探究煤炭企業經營中的稅務管理及稅收籌劃

文/孫婧（國能寶日希勒能源有限公司）

我國是產煤大國，也是煤炭消費大國。2020年，全國規模以上企業煤炭產量38.4億噸，全國煤炭消費量增長0.6%，煤炭消費量占能源消費總量的56.8%，占比仍過半。上述數據表明:截至目前，煤炭產業仍然對國民經濟發展起著重要戰略支撐作用，是涉及物資保供和基本民生的關鍵產業。當前我國大部分煤炭企業仍未適應稅改后的納稅環境，存在稅務管理水平低及納稅籌劃意識不強，納稅籌劃方式單一，企業稅務管理及納稅籌劃工作的組織保障、技術保障及制度保障缺位等諸多問題。企業管理層必須結合經營管理實際情況，深入思考稅務管理及納稅籌劃工作的優化路徑，果斷采取措施提高自身的稅務管理及納稅籌劃水平，促進總體戰略和經營目標的實現。

一、煤炭企業納稅特征

近年來，新一輪財稅體制改革的不斷深化，特別是隨著“營改增”的全面落實，加上受“雙炭”（碳中和、碳達峰）等環保政策因素的疊加影響，我國煤炭企業所面臨的稅收環境愈發復雜，長期以來，煤炭企業承擔著較重的稅負壓力。

我國煤炭企業的納稅籌劃動因大致可以從企業外部環境和內部動因兩方面來闡述：煤炭企業必須實施稅務管理及納稅籌劃的外部誘因在于日益激烈的市場競爭和逐步收緊的政策監管環境。煤炭產業作為涉及基本民生的基礎能源行業，長期以來受到國家的強力管控，行業內主要企業的組織形式一般為國有獨資或國有控股企業，隨著國有企業體制改革的不斷深化，我國煤炭企業進一步參與到國內和國外的能源市場競爭當中，必須通過相應的納稅籌劃措施降低企業稅負成本，提升企業市場競爭力。與此同時，國家先后頒布出臺了一系列環保政策，嚴格限制了煤炭企業生產經營活動，無形中增加了企業的生產經營成本。煤炭企業實施納稅籌劃的內部動因在于隨著“營改增”等一系列稅改政策的全面落實，由于煤炭產品本身的稅率較高，大部分煤炭企業的稅負成本不降反增。

煤炭企業要想降低稅負成本，實現經濟效益最大化，就必須重視稅務管理及納稅籌劃工作，更好地適應財稅體制改革后的納稅環境，為自身規劃充裕的避稅空間。

二、煤炭企業加強稅務管理及稅收籌劃的意義

煤炭企業加強稅務管理及納稅籌劃工作具有重大現實意義。首先，煤炭企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負成本。煤炭企業針對增值稅、所得稅等關鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業當期現金凈流量。其次，煤炭企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于規避生產經營過程中的稅務風險。稅務活動會給煤炭企業的生產經營帶來一定的風險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能會給煤炭企業造成不必要的經濟損失或信譽損失。企業通過強化稅務管理及納稅籌劃工作的組織、技術和制度保障，切實提升了煤炭企業的稅務風險防范水平。最后，煤炭企業加強稅務管理及納稅籌劃有利于實現企業經濟效益的最大化。煤炭企業作為營利性組織，其最終的經營目標在于實現企業經濟效益最大化，這同時也是企業稅務管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務管理及納稅籌劃工作是煤炭企業管理活動的重要組成部分。稅務管理及納稅籌劃工作方向同煤炭企業總體戰略目標保持一致，優化了企業的管理體制，拓寬了企業的利潤空間，增強了企業的市場競爭力。

三、煤炭企業稅務管理工作的優化路徑

（一）樹立正確的稅務管理理念

煤炭企業必須從思想層面上提升對稅務管理工作的重視程度，全體職工應當樹立正確的稅務管理及納稅籌劃理念，并在上述理念的指導下做好稅務管理工作的頂層設計，為企業的納稅籌劃活動提供完善的組織保障、制度保障、技術保障。

具體來說，企業應當從以下兩方面著手改變稅務管理理念：一方面，煤炭企業應當加強同稅務征收管理機關的交流合作，企業可以邀請稅務征收機關的工作人員或稅務專家赴企開展稅收政策宣講活動，為企業提供個性化的納稅籌劃輔導，在當地稅務征收管理機關的幫助下開展稅務風險管理及納稅籌劃工作，提升煤炭企業全體職工的納稅籌劃意識。另一方面，煤炭企業必須在思想認知層面上樹立正確的稅務管理理念，充分認識到納稅籌劃工作的復雜性，通過宣傳、培訓等諸多方式提升企業全體職工的稅務管理意識，鼓勵業務部門積極參與進稅務管理及納稅籌劃工作中來，在納稅籌劃工作上實現財務部門和業務部門的互聯互通。

（二）調整現行組織架構，強化稅務管理組織保障

大型集團企業可以在集團總部增設稅務管理部門，并在各分公司設置下屬的稅務管理辦公室，由以上兩級機構專門負責企業的稅務管理及納稅籌劃工作；出于節省組織建設成本和人力資源成本的考慮，中小型煤炭企業可以在自身的財務部門和各業務部門設置稅務管理專崗，由專人負責具體的稅務管理及納稅籌劃工作。此外，煤炭企業的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內容雜，涉稅業務需要專業的稅務人才負責推進，辦稅人員要想準確把握稅收政策內容，實現最理想的納稅籌劃效果，自身必須具備一定的稅務知識、財務知識和法律知識儲備。因此，各煤炭企業還需重視引進和培養諸如稅務會計等同時具備一定的稅務、財務、業務知識技能的專業人才，在后續工作過程中加強對辦稅人員的教育培訓，切實提升涉稅人才的專業水平和綜合素質，保障企業稅務管理及納稅籌劃工作的正常開展。

（三）建立完善稅務管理制度，強化稅務管理制度保障

煤炭企業應當從以下三個角度加強制度構建，提供涉稅制度保障。第一，煤炭企業應當加強人力資源管理制度建設，在稅務管理及納稅籌劃工作當中落實不相容崗位權責分離制度，對具體崗位的工作內容作出明確規定，減少因權責劃分不清而引起的工作沖突。此外，煤炭企業人力專員需根據企業業務特點做好定人定崗和職業生涯規劃工作，針對企業涉稅人才構建完備的人才激勵機制，做好績效考核制度、榮譽晉升制度和福利保障制度的配套建設。第二，煤炭企業應當加強稅務管理制度建設，對煤炭企業稅務規劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務發票管理、稅務風險管理等涉稅工作從制度層面上作出規定，推動煤炭企業稅務管理及納稅籌劃向制度化、規范化、程序化方向轉變。以稅務風險管理為例，企業要以稅務管理制度和內部控制制度為依據，針對涉稅風險嚴格執行“風險識別—風險評估—風險處置”這一風險管理程序，增強企業的涉稅風險防控能力。第三，煤炭企業要加強財務管理制度建設，進一步規范財務核算工作。財務核算是開展納稅籌劃的基礎，以研發費用加計扣除政策為例，部分大型煤炭企業的研發活動想要享受稅收優惠政策，就必須在財務核算環節對已發生的研發費用進行妥善歸集，否則就不符合研發費用加計扣除政策的相關規定。

（四）引進和研發稅務信息管理系統，強化稅務管理技術保障

隨著“金稅四期”工程的上馬，企業屬涉稅業務實現信息化管理是當前稅務征收環境下的必然要求，為此，煤炭企業必須重視稅務管理信息化建設，通過自主研發或外部引進的方式，在企業內部構建起統一的信息管理平臺，借助信息技術手段把財務管理、稅務管理、業務管理等諸多管理活動以信息管理系統的形式嵌入信息管理平臺之中，打通煤炭企業各職能部門之間的信息交流障礙，強化部門協同合作，加深各職能部門對企業涉稅信息的集成共享，切實提升煤炭企業各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，煤炭企業要重視涉稅信息安全，在稅務信息化管理工作中要落實系統權限的管理與分配，對相關工作人員加強技術培訓，切實做好企業信息管理平臺的運營維護工作，保障企業涉稅信息安全。

（五）梳理涉稅業務，提升管理水平

煤炭企業的涉稅業務較為復雜，不同種類的涉稅業務所涉及的稅種也存在區別，煤炭企業要根據具體稅種針對性地采用合適的籌劃手段，在具體稅種納稅方案之間取得平衡，以期達到最優的納稅籌劃效果。具體來說，增值稅納稅籌劃方案要靈活采用遞延納稅期限和增加可抵扣納稅額度的籌劃方式，盡可能地降低煤炭企業增值稅稅負成本；而針對企業所得稅這一關鍵稅種，煤炭企業則要優先使用降低計稅依據的稅基優惠方法和尋求較低稅率的稅率優惠方法。依據企業經營實際合理搭配多種納稅籌劃方法是提升煤炭企業納稅籌劃工作質量的有效途徑，能夠更好地實現企業的納稅籌劃目標。

四、煤炭企業稅收籌劃的思路和方法分析

財稅體制改革背景下，我國煤炭企業需要繳納的主要稅種有增值稅、企業所得稅兩項關鍵稅種及資源稅、土地使用稅和個人所得稅等其他小稅種。本節從煤炭企業適用的稅收政策和相應的納稅籌劃思路兩個角度詳細論述煤炭企業具體的納稅籌劃方式方法。

（一）增值稅籌劃

“營改增”政策全面落實以后，增值稅是我國絕大部分煤炭企業經營活動涉及的第一大稅種，企業辦稅人員要充分利用好相關稅收優惠政策，制定合理的納稅籌劃方案，降低企業稅負成本。具體來說，煤炭企業的增值稅籌劃內容主要有以下幾項:第一，遞延增值稅納稅期限。針對煤炭產品銷售，企業辦稅人員要合理安排付款方式，在條件允許的情況下與供應商簽訂合同時盡可能選擇分期付款，通過遞延納稅義務發生時間，讓資金盡可能的存留在企業，充分利用貨幣時間價值。第二，增加增值稅進項稅額或可抵扣納稅額度。煤炭企業為了維持正常生產，必須定期購進大量的消耗材料，因此煤炭企業在物料采購環節要結合企業實際情況，合理選擇供應商，辦稅人員必須針對采購環節進行納稅籌劃，例如，煤炭企業在物料采購環節要綜合考慮節稅額度大小和材料售價多種因素，合理選擇供應商。假設普通發票下煤炭企業的進貨單價為X，增值稅專用發票下的進貨單價為Y，按照當前煤炭適用的增值稅率13%，加上3%的教育費附加和7%的城建稅，煤炭企業可抵扣的增值稅進項稅額為Y÷1.13×13%（1＋10%），使得Y-Y÷1.13×13%（1＋10%）＝X，可以得出 Y＝1.14×X，所以，煤炭企業如果從增值稅一般納稅人處的進價為 Y，則從小規模納稅人處的 進價不高于 Y÷1.14 的價格就不虧。如果從小規模納稅人的進價為 X，則從增值稅一般納稅人處的進價不能高于 1.14×X 的價格。此外，煤炭企業辦稅人員要充分利用增值稅抵扣政策為企業謀取稅收優惠，根據相關政策規定：煤炭采掘業需采用的巷道附屬設備或用于巷道回填的應稅貨物及勞務；用于準備巷道、回采巷道的建設掘進，其進項稅額納入抵扣規模[2]。煤炭企業經營活動中符合上述規定的資金往來都適用于上述優惠政策，辦稅人員要注意籌劃。

（二）企業所得稅籌劃

煤炭企業所得稅籌劃方案應該圍繞所得稅稅前扣除項目、固定資產折舊（土地使用權攤銷）和專用設備投資抵免應納稅額三項內容，靈活采用降低計稅依據的稅基優惠方法和尋求較低稅率的稅率優惠方法來開展工作。

首先，針對所得稅稅前扣除項目，煤炭企業應當充分利用研發費用加計扣除，安置殘疾職工就業加計扣除等稅收優惠政策為企業謀取稅收優惠。煤炭企業的科研成果享受50%的研發費用加計扣除比例，因此企業財稅人員要做好研發費用的歸集與備案，幫助企業享受相關政策優惠。此外，根據政策規定：企業安置殘疾人就業，可在給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再享受100%的加計扣除并取消安置人員的比例限制[3]。因此，煤炭企業可以根據實際需求盡可能安排殘疾人員就業，也可以享受一定的所得稅優惠。其次，前期投入大、建設周期長、存續具有生命周期是煤炭企業的經營特征之一，煤炭企業在生產經營過程中需要購進大量的固定資產或占用大量土地，煤炭企業要根據實際情況在直線法、年數總和法、工作量法、雙倍余額遞減法等固定資產折舊方式中選擇合適的折舊方式達到加速折舊的目的，或根據煤礦存續期的年限對土地使用權進行攤銷；同時，辦稅人員要在稅法允許的折舊和攤銷年限內，利用好固定資產折舊或土地使用權攤銷這一所得稅優惠政策，切實降低稅負成本，加大企業建設前期固定資產折舊及存續期內土地使用權攤銷，減少應納稅所得額從而達到節稅的目的，并享受貨幣時間價值所帶來的稅收收益[4]。最后，煤炭企業若有出于滿足生產經營需要而購進的專用設備，只要該設備符合《專用設備企業所得稅優惠目錄》中所列示的專業設備類別、名稱及用途，辦稅人員確定其投資額后可以10%抵免企業所得稅稅額[5]。

（三）其他稅種的籌劃

煤炭企業經營業務主要是生產和銷售煤炭資源，所以針對資源稅的納稅籌劃活動也是企業辦稅人員必須重點關注的。根據政策規定：納稅人將其開采原煤加工成洗選煤自用，其視同銷售洗選煤，將洗選煤的銷售額按一定折算率折算后的價格確定銷售額，計算繳納資源稅[6]。因此，煤炭企業要根據自身產品實際情況選擇合適的綜合回收率，企業辦稅人員按照企業實際正確劃分產品用途， 采用 適宜的綜合回收率能夠達成一定的節稅效果。

五、結語

綜上所述，在當前國際局勢動蕩加劇和國內改革進入深水區的大背景下，煤炭企業作為關乎國家能源安全與社會基本民生的市場主體，正處在變革的時間窗口，稅務管理及納稅籌劃作為煤炭企業經營管理的主要手段之一，對降低企業稅負成本，優化企業管理體制，增強企業競爭能力有著顯著的推動作用。煤炭企業管理層要結合本企業經營實際強化稅務管理保障措施，妥善安排納稅籌劃方案，切實提升煤炭企業稅務管理及納稅籌劃水平。