國有企業應收賬款管理存在的問題及對策研究

劉麗文

（陜西汽車集團股份有限公司，陜西 西安 710200）

一、引言

當前部分企業通過分期收款的方式吸引客戶，擴張銷售規模，短期規模效應明顯。但是如果沒有有效的管理體系作為保障，企業收入規模的擴大會為企業埋下不可忽視的隱患，包括應收賬款、逾期賬款不斷增加，資金周轉效率下降，現金流難以支撐企業經營，從而影響企業健康發展。

二、國有企業加強應收賬款管理的現實意義

（一）促進國有企業資金周轉

有效的應收賬款管理能提升國有企業的應收賬款回款效率，繼而保障對應的定期收回資金和客戶信用情況比例的合理性，這對國有企業的現金流有很大的影響，對企業資金周轉有積極作用，能為國有企業資金管理工作的良性開展奠定基礎［1］。

（二）促進國有企業市場競爭力全面提升

有效的應收賬款管理能提升國有企業的市場競爭力和公信力，使和國有企業有業務往來的客戶意識到國有企業有較強的合同執行力和嚴格性，這樣就能有意識地避免賬款拖欠情況。另外，這對催收人員和銷售人員工作效率的提升也有積極影響，能使工作難度降低。

（三）幫助國有企業有效管控風險

國有企業在管理應收賬款的過程中，要把控各方面業務流程的風險點，始終將風險控制在一定的范圍內，如基于客戶企業的實際狀況確定首次付款和分期付款比例，增強企業活力，有效管控風險。

三、國有企業應收賬款管理現存問題的成因

一是隨著市場競爭的加劇，企業為了使自身的銷售份額、產值規模穩定增長，不斷探索并使用相關銷售信用政策，賒銷范圍逐步擴大。

二是企業制定信用銷售相關政策后，配套管理機制未及時得到完善，管理責任不清晰，一線責任人員缺乏收款經驗，導致貨款回收質量不佳、逾期追款效果不明顯。

三是部分企業更關注利潤最大化，對經營活動現金凈流量情況的考慮較少，考核體系中應收賬款回收率的權重很小，激勵約束機制不佳。

四是應收賬款監督力度不大。目前部分企業未針對應收賬款實施輔助管理，應收賬款賬齡、對賬、核銷等管理較為薄弱，應收賬款內部審查監督力度不大［2］。

五是多數企業在應收賬款管理機制、管理制度、管理要求等方面缺乏系統的管理文件，沒有匯編管理要點，沒有形成可以推廣的方法。

六是在應收賬款管理方面沒有探索使用一些靈活的融資工具，如資產證券化、保理等，以優化企業現金流。

七是通過法律方式解決債務糾紛的意識不強。貨款逾期后，在管理催收沒有及時跟上或催收效果不佳的情況下，利用法律手段催收較為滯后，錯過最佳法律訴訟資產保全等手段。

四、國有企業實施應收賬款管理的有效策略

（一）完善應收賬款管理機制體系建設

1.完善公司治理組織架構

在公司治理層面，明確公司股東會、董事會、經營層等風險管理、賬款管理責任機制以及重大風險決策機制。經營層面，考慮成立風險委員會等頂層管理機構，由公司高管人員組成核心決策小組，銷售業務部門、財務部門、法律部門、審計部門、運營管理部門等主要負責人為主要成員，構建重大風險事件集體商議決策機制，建立并完善應收賬款內控或審計監督管理體系。

2.明確制度體系建設責任

建立風險管理制度、應收賬款管理制度、逾期賬款管理制度、資產損失管理規定、賬款內控及審計制度、賬款核銷及賬銷案存等。將制度要求細化為管理流程與核心要求，構建全面、全員、全周期的責任體系。

通過制度體系規范建設，明確相關部門責任分工，如業務部門主體責任、財務審計內控部門監督責任、法律部門法律協助與專業指導責任等。

業務部門要切實履行應收賬款一線管理責任，按照業務“誰經辦、誰負責”的原則確定業務責任部門及責任人，委派專人負責動態監控、分析、管理、催收各項賬款，建立、收集、整理客戶信息、合同等基礎資料。按照協議約定付款條件或企業制度要求催收相關賬款，向企業反饋逾期賬款催收進展，按照規定及時通過法律途徑處理逾期賬款。如業務部門職責變動，變更后具有相關職責的業務部門繼續承擔對應業務賬款的管理與清收職能［3］。

財務部門負責在賬款發生之日及時、準確地確認核算相關賬款；做好賬款對賬管理，根據實際情況與企業業務責任部門或客戶財務部門核對往來賬款，取得客戶書面對賬函件；監督賬款回收，督促責任部門按協議要求收回款項，預警逾期賬款，檢查業務部門對賬款的催收情況；審核業務部門移交的業務合同、出庫單、客戶收貨單據，負責對符合要求的賬款計提減值、賬務核銷等。法律部門負責為逾期賬款的清收工作提供法務支持。審計、內控等負責部門可以進行過程監督，及時提示運營風險，促進企業改進提升。

3.明確管理要求

（1）分類明確管理要求。厘清應收賬款管理責任，針對逾期賬款催收、清收、談判、監督反饋、移交法律等流程，建立逾期賬款催收獎懲制度。業務部門將業務合同、出庫單、客戶收貨單據等相關資料交到財務部門辦理相關開票手續、賬務處理等，按照合同約定付款條件及時催收款項；財務部門按照準則規定及時、準確核算應收賬款。業務部門應在賬款逾期之日起一定時間內催收，或根據情況發送書面催收函件，盡快啟動清收債權工作，落實經企業授權人員審批的還款計劃和協議。

（2）明細管理責任清單。編制業務人員、業務領導、財務人員、財務領導、企業領導主要責任清單。業務人員要根據合作協議約定，洽談并收回款項；對逾期款項及時溝通或落實還款計劃協議；若催收效果不佳，要及時反饋，采取法律手段等。財務人員要準確核算每筆賬款信息，每月對接業務責任人，核對賬務，督促還款，定期取得詢證函件；同時，列出主要時間節點的必要工作與成果輸出要求，不斷優化事前、事中、事后賬款管理責任事項，更好地助力應收管理工作開展。

（3）編制相關賬款管理操作指引。組織相關人員編制賬款管理操作指引手冊，指導相關業務人員做好風險管理工作，包括制度體系與匯編，明確過程管理中電子臺賬、檔案留存、專人跟蹤、逾期催收、內控審查、考核執行、訴訟管理等重點事項要求，更加有力有效地指導實際賬款清收工作。也可結合銷售、財務銜接中的常見風險事件，總結風險類別、現象、風險點，提出風險防范與應對措施等，針對一些案例進行交流，提升業務人員綜合管理能力［4］。

4.搭建相關信息化平臺

企業要在財務信息化、ERP、資金支付管理等信息化項目的建設過程中，充分考慮應收賬款管理的要求，利用系統工具將賬款管理明細表、管理分析報表等植入，及時獲取多維度的管理信息，預警逾期資產、風險資產，采取財務針對性措施進行管理，助力賬款精細化管理。

（二）緊抓關鍵管理節點及重點難點事項

1.加強應收賬款信用管理

國有企業可探索建立客戶信用評價機制，根據客戶基本情況、資產情況、盈利情況、成長情況、擔保情況等評估客戶信用，或者建立動態科學的評級管理體系，結合評級情況，確定客戶可占用企業信用資源額度，包括訂單資源額度、欠款額度等，動態評估、科學支持。同時，科學測算確定商務合作政策、回款方式、商業折扣等政策，優化商務合作根基。

2.加強應收賬款分析預警

業務部門要定期對銷售未回款業務進行細致分析，定期現場走訪欠款客戶，了解其經營狀況及償債能力，認真分析已形成應收賬款的原因，尋求后續工作攻堅及突破點。財務部門要定期對賬面進行分析與預警，分析應收賬款占用額度變化、結構變化，逾期賬款整體情況、清收情況，應收賬款資金占用等；督促業務部門及時完成回款任務，提醒決策層高度關注。

3.加強賬款確權對賬管理

加強應收款項、其他應收等各類賬款對賬工作，及時確權并定期對賬，防止一些賬款長期無人管理，甚至超過訴訟時效。同時，對涉及處置的相關賬款資產，嚴格按照相關制度要求履行資產處置審批程序，保證資產處置合法合規。

4.加強逾期賬款催收管理

相關責任部門定期通報逾期賬款清收情況，持續做好風險賬款限期處置、移交法律等工作，對重大風險應急事件、難點事件開展風控委員會、企業高層聯合決策等，不斷提高企業資產質量［5］。

（三）多措并舉推進風險賬款處理

1.業務層面考核激勵

在企業預算管理、目標考核管理過程中，可根據市場銷售目標、企業情況、產品情況、客戶情況、區域市場情況等綜合考評，設置適合企業及各業務單元的考核指標。在考核收入、利潤等核心指標的同時，增加應收賬款與營業收入比率、應收賬款占流動資產比例、逾期賬款清收額、逾期率、經營性現金流等指標，對業務責任單元開展綜合績效考核，保障具體的評價考核人員具有相對公平性，有效防范財務風險。

2.企業內部協同作戰

圍繞應收賬款全生命周期管理要點，編制企業應收賬款風險管理內控執行手冊，通過企業級別風險控制委員會等決策機構，分析、決策難點風險事件。從合同條款約定、信用額度核定、賬款清收預警、逾期賬款清收等方面，進行聯合評審、分級授權，更好地發揮業務單位、財務部門、法律部門、其他管理部門的聯合效能。同時，在日常運營中，加強對審計部門、紀檢部門、運營財務等部門的內部監督，及時發現問題、解決問題。合力發揮企業各部門作用，推動應收賬款催收工作的良性開展。

3.法律訴訟威懾與清收

企業應當成立相應的法律部門或法律專項小組，強化管理工作，以法律的方式維護企業的權益。針對一些難以收回的賬款，相關工作人員應當利用法律武器，有效維護企業的正當權益。另外，應通過法律起訴收回逾期賬款。要將法律意識融入企業管理工作，將法律規避財務風險的作用發揮出來。企業應當基于自身實際，通過仲裁、律師信、公函的方式，維護應收賬款回收的權益。另外，不管是仲裁申請還是起訴階段，都應當關注時間點，避免法律實效過期。即使出現了一些不可抗因素，也應當通過書面形式及時報告或聲明，這樣才能使自身的利益不受侵害。

4.保理及資產證券化業務探索與應用

應收賬款保理是在滿足一定條件的情況下，企業將賒銷形成的未到期應收賬款轉讓給金融機構，獲得流動資金支持，加快資金周轉。保理業務可有效解決企業流動資金短缺問題，保障企業有效運轉。買斷型保理（非回購型保理）、無追索權保理等模式，可以有效實現企業賬款的無風險流動與變現，在短期內大大降低應收賬款的余額水平，加快應收賬款的周轉速度，可結合企業自身情況，與相關機構開展該類保理業務。另外，產業鏈中實力較強的核心企業以穩定的現金流和無爭議的債權、收益權、不動產等為基礎，在銀行間市場、交易所市場開展證券化業務，解決企業應收賬款導致的資金周轉問題。

5.風險賬款打包處置

針對較難催收的賬款、采用法律訴訟及其他手段仍未追回的欠款，企業可綜合考量清收成本，尋找專業資產管理機構，支付相關風險費用，充分利用外部資源，通過資產轉讓專業機構的方式實現部分風險賬款回收，最大限度地減少企業風險資產損失。隨著商業信用的推廣、普及和社會經濟的快速發展，在應收賬款管控、商業信用調查中，風險賬款打包已成為應用較普遍的應收賬款管理形式，開展風險賬款打包業務，能降低企業應收賬款管理難度，減少壞賬風險。相關學者認為，專業資產管理機構在應收賬款問題解決方面有較為突出的成效，相信在不久的將來，風險賬款打包在應收賬款管理方面的應用會持續增加。

五、結語

企業想要在市場中良性、穩定地運營，需要給予內部管控足夠的重視，尤其要關注自身的應收賬款管理，保障自身市場競爭力的提升。應收賬款管理對國有企業來說，是一個亟待研究的重要內容，國有企業應當增強自身的賬款管理能力，這對國有企業在市場中的可持續發展有至關重要的影響。

國有企業首先應當優化自身的管理機制；其次應當有機融合財務、法律、內控、審計、運營等內部管理機制，減少各方面的賬款風險；最后應多措并舉，通過多樣化手段提升應收賬款管控能力與水平。