制造業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理優(yōu)化思考

徐松平

（浙江吉瑞通新材料有限公司，浙江 麗水 323000）

一、引言

目標(biāo)成本管理對(duì)改進(jìn)企業(yè)的成本管理機(jī)制有重要作用，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，越來越多的制造業(yè)企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。制造業(yè)企業(yè)只有提高自身的成本管理水平和市場(chǎng)占有率，才能不斷發(fā)展。目標(biāo)成本管理能幫助制造業(yè)企業(yè)有效提高成本管理水平，促使企業(yè)落實(shí)成本管理各環(huán)節(jié)的要求，因此目標(biāo)成本管理對(duì)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有重要價(jià)值。

二、相關(guān)概念

企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擊敗其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，處于不敗之地，取決于企業(yè)能否提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，是否有完善的管理體系。企業(yè)要將利潤(rùn)維持在較高的水平，需要盡可能控制成本支出，通過完善管理制度，提高管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，減少不必要的成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量與資源利用效率。同時(shí)，企業(yè)可以通過提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平與員工專業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化企業(yè)的管理體系。制造業(yè)企業(yè)只有充分考慮各方面因素，最大限度地降低成本，權(quán)衡產(chǎn)品規(guī)模、工資、價(jià)格等方面，才能保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，制造業(yè)企業(yè)的成本管理要求發(fā)生了巨大變化，從過去僅注重生產(chǎn)成本管理轉(zhuǎn)向注重各環(huán)節(jié)的成本管理。目標(biāo)成本管理機(jī)制作為現(xiàn)代化的管理機(jī)制，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)階段就需要強(qiáng)化成本管理，幫助企業(yè)增加管理優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)獲得足夠的經(jīng)濟(jì)效益［1］。目標(biāo)成本管理體系的應(yīng)用能幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力與生產(chǎn)效益，降低成本。因此，構(gòu)建目標(biāo)成本管理機(jī)制，需要企業(yè)在設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)構(gòu)建完善的管理體系，從而確保企業(yè)各管理環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有序管理，提高成本管理水平。

三、制造業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理現(xiàn)存問題

（一）目標(biāo)成本的設(shè)置不合理

很多企業(yè)在確定目標(biāo)成本的過程中，方式不夠合理。目標(biāo)成本管理工作需要以恰當(dāng)?shù)姆绞铰鋵?shí)企業(yè)的目標(biāo)成本要求，在確定目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)售價(jià)的基礎(chǔ)上，按照成本要素分解具體的目標(biāo)成本。但是很多企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作不夠科學(xué)，認(rèn)為僅需要按照管理層的經(jīng)驗(yàn)設(shè)置可接受的成本范圍，在這一范圍內(nèi)開展成本管理工作就實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本，沒有明確目標(biāo)成本管理的具體要求。

（二）目標(biāo)成本管理流程不細(xì)致

目標(biāo)成本管理流程包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)，但是很多企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中，沒有細(xì)致梳理管理流程，部分企業(yè)甚至認(rèn)為目標(biāo)成本管理僅需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制成本，沒有認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本管理貫穿企業(yè)各項(xiàng)管理流程。

（三）各部門間缺乏協(xié)作

目標(biāo)成本管理是全體員工共同的任務(wù)，但是很多企業(yè)內(nèi)部員工認(rèn)為目標(biāo)成本管理工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，不會(huì)主動(dòng)參與其中，甚至認(rèn)為目標(biāo)成本管理工作和自身無關(guān)，不主動(dòng)配合目標(biāo)成本管理，導(dǎo)致企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作要求難以落實(shí)。

四、制造業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理優(yōu)化思考

（一）明確目標(biāo)成本的設(shè)置思路

1.合理確定目標(biāo)成本

企業(yè)在確定目標(biāo)成本的過程中，需要考慮的要素較多，包括價(jià)格、利潤(rùn)、成本等。在確定目標(biāo)成本時(shí)，要全面分析各環(huán)節(jié)的要素，采用最恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)成本管理機(jī)制。

首先，合理確定企業(yè)的目標(biāo)售價(jià)。企業(yè)在確定目標(biāo)售價(jià)時(shí)，要考慮產(chǎn)品質(zhì)量、功能、消費(fèi)者需求等方面的要素，設(shè)置目標(biāo)價(jià)格時(shí)，要確保其足夠合理。要綜合考慮各方面的要求，避免價(jià)格虛高導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷或價(jià)格過低影響企業(yè)利潤(rùn)［2］，使產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，合理確定目標(biāo)利潤(rùn)。企業(yè)確定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，要考慮企業(yè)投資者的必要收益率及不同管理者的風(fēng)險(xiǎn)感受，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等方面的要素，確定利潤(rùn)水平。例如，A 企業(yè)在確定目標(biāo)利潤(rùn)的過程中，會(huì)分析影響目標(biāo)利潤(rùn)的各類因素，在此基礎(chǔ)上明確各類指標(biāo)權(quán)重，以合理確定目標(biāo)利潤(rùn)（見表1）。

表1 A 企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)確認(rèn)表

最后，合理確定企業(yè)的目標(biāo)成本。企業(yè)確定目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)之后，要結(jié)合目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)之間的差額，計(jì)算出企業(yè)的目標(biāo)成本。企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定目標(biāo)成本，以保障目標(biāo)成本符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。企業(yè)的目標(biāo)成本應(yīng)具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，在企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境或人工材料等未發(fā)生重大變化時(shí)，不應(yīng)改動(dòng)目標(biāo)成本。

2.分解目標(biāo)成本

企業(yè)只有將目標(biāo)成本分解到具體管理環(huán)節(jié)，明確各部門與各員工的要求，才能確保目標(biāo)成本管理要求的順利達(dá)成。目標(biāo)成本的分解方式有以下三種。

第一，按企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)分解。按企業(yè)管理結(jié)構(gòu)分解，即按照企業(yè)的管理層、部門層、基層三個(gè)層級(jí)分解，明確不同層級(jí)對(duì)應(yīng)的工作目標(biāo)，將目標(biāo)成本管理的要求分解到具體的員工身上，讓員工了解自身在成本管理工作中的具體職責(zé)，從而更好地落實(shí)工作要求，同時(shí)通過建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，激發(fā)各層級(jí)員工參與成本管理的積極性。

第二，按企業(yè)的經(jīng)費(fèi)支出分解。按經(jīng)費(fèi)支出將目標(biāo)成本分解為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用，針對(duì)不同的費(fèi)用明確目標(biāo)成本控制的要求，分析預(yù)計(jì)成本和目標(biāo)成本之間的差異。企業(yè)要將目標(biāo)成本控制在可接受范圍內(nèi)，從而防范目標(biāo)成本管理要求無法達(dá)成的情況。

第三，按產(chǎn)品形成過程分解。這是對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品制造、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本分解的過程，能從多角度明確目標(biāo)成本構(gòu)成的環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)掌握成本形成的過程。

大部分制造業(yè)企業(yè)的目標(biāo)成本管理都是按照產(chǎn)品形成過程分解的，本文采用這一方式進(jìn)行研究。通過分析每個(gè)環(huán)節(jié)的資源利用效率與成本管理體系，幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，從而幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展。

（二）優(yōu)化目標(biāo)成本管理流程

1.研發(fā)階段的目標(biāo)成本管理

企業(yè)確定目標(biāo)成本之后，需要將目標(biāo)成本分解到具體的環(huán)節(jié)。研發(fā)環(huán)節(jié)作為最初環(huán)節(jié)，雖然成本較低，但決定了后續(xù)的人力投入、原材料使用等方面的情況，因此是目標(biāo)成本管理的重要一環(huán)。企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)的過程僅是各類費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的過程。企業(yè)要完善產(chǎn)品的功能，充分利用新材料、新工藝、新技術(shù)滿足顧客的需求，以產(chǎn)品質(zhì)量不受影響為前提，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控。在客戶體驗(yàn)不受影響的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以選擇用新材料等控制成本，在不增加多余費(fèi)用的前提下降低成本。

2.采購階段的目標(biāo)成本管理

企業(yè)完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)之后，需要結(jié)合企業(yè)設(shè)計(jì)的要求開展采購。在采購原材料時(shí)，要合理控制原材料的價(jià)格、數(shù)量。為了實(shí)現(xiàn)有效控制采購成本的目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)部門要和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合分析企業(yè)采購的各類材料，選擇價(jià)格較低且不影響功能的材料，可以和重要的供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，開展大批量采購，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益確定最佳采購量，保障企業(yè)采購成本控制目標(biāo)的順利達(dá)成，將企業(yè)的材料成本控制在可接受的范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與凈利潤(rùn)。

3.生產(chǎn)階段的目標(biāo)成本管理

在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，材料利用率、員工工作效率、返工情況等都對(duì)成本有重要影響，企業(yè)需要權(quán)衡多個(gè)方面，在保障產(chǎn)品質(zhì)量不受影響的前提下，選擇成本最低的生產(chǎn)方式。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以通過提高原材料的利用率或提高工人的勞動(dòng)效率來降低成本。在提高材料利用率方面，可以通過改進(jìn)相關(guān)生產(chǎn)工藝，降低產(chǎn)品次品率，提高材料的使用率。企業(yè)可以通過有效的激勵(lì)手段提高人員工作效率，在支付相同報(bào)酬的同時(shí)，促使員工生產(chǎn)出數(shù)量更多、質(zhì)量更好的產(chǎn)品。

4.營(yíng)銷階段的目標(biāo)成本管理

在企業(yè)營(yíng)銷階段，企業(yè)與消費(fèi)者直接接觸，這一階段存在運(yùn)輸費(fèi)用、銷售費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)地點(diǎn)和運(yùn)輸目的地之間的距離較遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本占較大比例，運(yùn)輸過程中還可能出現(xiàn)產(chǎn)品遺失或損壞等一系列問題，導(dǎo)致銷售成本增加。同時(shí)，在銷售過程中需要支付廣告費(fèi)用。因此，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)要加強(qiáng)管理，明確運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本等方面的要求。若企業(yè)的工廠位于交通便利的地區(qū)，雖然可以降低運(yùn)輸成本，但是可能導(dǎo)致企業(yè)倉儲(chǔ)成本增加，因此企業(yè)要分析各類倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)瘸杀荆x出恰當(dāng)?shù)姆桨福詫?shí)現(xiàn)成本最小化、效益最大化的目標(biāo)。

5.優(yōu)化目標(biāo)成本考核機(jī)制

目標(biāo)成本考核是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的過程，也是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)只有了解內(nèi)部各部門、各員工的工作情況，分析各環(huán)節(jié)情況，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)，激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。企業(yè)不僅要考核員工，還要考核各管理環(huán)節(jié)的目標(biāo)達(dá)成情況。考核的目的并非處罰員工，而是分析員工的工作效果，完善未來的管理規(guī)劃，提高員工工作效率。在考核過程中，企業(yè)要分析員工的工作任務(wù)完成情況、工作效率、項(xiàng)目完成情況，明確管理目標(biāo)及達(dá)成效果之間的差異，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保考核工作更具合理性。

首先，為了使企業(yè)的考核工作更加合理，企業(yè)必須完善考核模式，通過文字的方式明確考核制度，讓企業(yè)內(nèi)部全體員工了解考核的具體要求，從而提高考核效率。在考核頻率方面，要結(jié)合短期、中期、長(zhǎng)期考核，通過動(dòng)態(tài)考評(píng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。企業(yè)要結(jié)合不同周期的考核機(jī)制，使員工了解企業(yè)管理的實(shí)際狀況，有效達(dá)成預(yù)期管理目標(biāo)。

其次，企業(yè)考核完成之后，要對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，通過有效激勵(lì)員工，有利于激發(fā)員工參與工作的積極性。在考核過程中，企業(yè)要結(jié)合自身的工作要求，讓員工明白只有提高自身工作效率，才能晉升或拿到更多的獎(jiǎng)金，從而使員工主動(dòng)參與目標(biāo)成本管理工作，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展。企業(yè)面臨各類突發(fā)事件時(shí)，要靈活改變考核方式，促使企業(yè)考核機(jī)制和企業(yè)發(fā)展相契合，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)部門間協(xié)作

1.完善部門之間的工作任務(wù)分配

企業(yè)要建立完善的目標(biāo)成本管理制度體系，確保目標(biāo)成本管理的各環(huán)節(jié)都有制度約束，將目標(biāo)成本管理工作任務(wù)落實(shí)到具體成員，通過構(gòu)建完善的制度標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)各部門的工作要求，明確各部門的分工機(jī)制，確保目標(biāo)成本管理體系能夠發(fā)揮作用。只有全體成員都參與到目標(biāo)成本管理過程中，明確各環(huán)節(jié)的管理要求，才能確保企業(yè)的管理機(jī)制得到完善。

2.提高人員的專業(yè)素養(yǎng)

為了促使目標(biāo)成本管理得到各層級(jí)人員的有效配合，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高員工專業(yè)素養(yǎng)，讓員工了解目標(biāo)成本管理工作的要求，通過優(yōu)化用工機(jī)制，達(dá)到提高管理水平的目標(biāo)，從而提高員工工作效率［3］。針對(duì)工作能力不強(qiáng)、無法勝任本職工作的人員，需要通過換崗、解聘的方式及時(shí)將其淘汰，同時(shí)采用恰當(dāng)?shù)墓芾矸绞娇s短用工工期，減少人工成本，確保人員創(chuàng)新能力的提高。

3.提高員工對(duì)目標(biāo)成本管理的重視度

企業(yè)內(nèi)部全體員工要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本管理并非僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而是需要全體員工參與其中，落實(shí)目標(biāo)成本管理工作的具體要求。企業(yè)的管理層要通過上行下效的方式，引導(dǎo)內(nèi)部員工主動(dòng)了解目標(biāo)成本管理工作相關(guān)要求，參與目標(biāo)成本管理工作，使企業(yè)在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理是企業(yè)重要的管理方式，本文在研究大量資料的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的目標(biāo)成本管理機(jī)制存在一定問題，主要原因是制造業(yè)目標(biāo)成本管理體系不夠科學(xué)，無法充分調(diào)動(dòng)各層級(jí)人員參與目標(biāo)成本管理工作的積極性。因此，制造業(yè)企業(yè)除了要建立并完善目標(biāo)成本管理體系，還要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)一步完善成本管理機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。