建筑施工企業內部控制問題探究

牟海龍

（北京城建七建設工程有限公司，北京 100029）

一、引言

近年來，我國制定了一系列制度，以規范建筑行業的經營管理。同時出臺了財務管理、會計管理等方面的法律法規，為企業內控體系的建設提供指引，促進了企業內控體系的完善。然而與西方先進國家相比，我國建筑施工企業在制度構建和體系運行上仍然存在許多問題，限制了內控管理效用的發揮?；诖耍疚膶ㄖ┕て髽I內控問題展開深入研究，旨在提升企業管理水平。

二、建筑施工企業內部控制現存問題

（一）內控基礎環境薄弱

當前多數企業都組建了科學的管理職權機構，明確了各個部門的權責，但是隨著企業規模的不斷擴大，業務量的不斷增加，部分高層管理人員將工作重心放在提高營業收益上，對內部控制體系的建設缺乏重視。同時，部分建筑施工企業由企業法人的家庭成員擔任管理人員，增加了內部控制實行的難度。雖然各個部門都制定了管理條例，但是落實效果不夠理想，存在管理不到位的情況。

（二）風險管控機制不健全

1.未樹立風險意識

建筑施工企業沒有形成正確的風險意識，部分員工沒有正確認識崗位工作中存在的風險問題，開展工作時只注重業績，甚至為了業績鉆制度的空子，給企業埋下了安全隱患。

2.風險應對準備不足

部分企業雖然制定了風險管理條例，但是沒有設立專門的風險管理部門，也沒有制定風險應急條例，在風險出現時難以及時采取有效的防控措施。

3.風險管控執行力度小

建筑施工項目存在各種類型的風險問題，包括安全風險、竣工回款風險、合同糾紛風險、失信風險等。一些企業沒有制定應對風險的具體流程和措施，項目負責人不能依據經驗對風險進行定性判斷，風險管理方案未得到有效落實。

（三）對關鍵活動的控制不嚴

1.資金管理方面

一些企業雖然在資金審批和款項收付環節都明確了規范流程，但是在授信管理、供應鏈融資管理等方面沒有制定詳細的規定，影響了企業資金的使用效率。例如，在管理應收賬款的過程中，雖然依據有關政策方針編制了《應收賬款管理辦法》，但是落實力度不夠，存在回款不及時等問題，不利于企業資金的有效利用。

2.項目管理方面

在招投標方面，許多企業沒有對備選單位的情況進行嚴格的審查和挑選，給許多備選單位提供了鉆空子的機會。在預結算方面，圖紙設計過分依賴設計院，導致施工過程中經常出現等待圖紙的情況，增加了企業的生產成本。同時，一些企業沒有針對工程量預算的計價形式制定規定，對工程量的確認不夠及時，也沒有制定配套的獎勵措施，影響了成本的管控效果。

3.采購活動方面

部分企業采購負責人對市場信息缺乏有效的掌控，流程貫徹不到位，影響了采購數據的準確性，增加了庫存成本。一些企業對供應商的考核不到位，沒有將供應商關系管理引入價值創造過程中。同時，一些企業的庫管崗位只安排一名員工，導致材料入庫過程中經常出現誤差，也沒有依據規章制度進行定期盤點。

4.合同管理方面

部分企業雖然建立了合同管理制度和審批制度，但是未將合同的管理措施落實到位，容易引起法律糾紛，與項目工程有關的勞務合同糾紛問題也層出不窮，主要原因包括合同評審不規范、指標不全面、履行環節出現錯誤等。

（四）信息溝通不暢

一些建筑施工企業沒有建立覆蓋業務全流程的信息溝通網絡，仍采用傳統的溝通模式，使得各個層級之間的溝通與交流不夠順暢。在分享信息時，只關注決策的傳達，未收集員工建議，打擊了員工工作的積極性。同時，企業只重視與合作商、供應商的利益交流，對社會交流缺乏重視，不利于樹立良好的社會形象。

（五）企業內部缺乏有效的監管

一些企業沒有設立內部審計部門，也沒有建立內部風險審計管理制度，審計監督偏重事后階段，在事前和事中階段缺乏管理。同時，沒有建立規范的內部監督評價體系，未對內控體系執行的有效性進行評估，沒有對發現的問題進行全面的研究和分析，影響了監管體系效用的發揮。

三、建筑施工企業改進內部控制的具體策略

（一）夯實內控環境基礎

第一，關于監事會的人員構成，要安排企業法人親屬以外的不少于三人的監事會成員，在制度中明確監事會所具有的監督權，構建起董事會、監事會和股東會之間互相制約的權力體系，保證各項權力的合規使用。

第二，企業要成立獨立的內部審計部門，聘用專業的審計人員對企業的財務狀況進行監督和控制，使內部審計覆蓋企業經營和財務管理的各個流程和環節，保證監督效用的充分發揮。

第三，企業要設立風險管理部門，對各個業務部門的風險管理情況進行指導、協調和監督。

第四，企業要設立專門的合同管理機構，對合同的簽署、執行和保管等流程進行監督和管理。企業要安排專門的法務人員負責對合同條款進行審核，以免合同中存在風險問題，提高企業合同管理的效率和質量。

建筑施工企業要以文件的形式明確各個組織結構的工作流程和職責權力，并依據生產經營狀況和發展需求進行優化調整［1］。

（二）建立完善的風險管理機制

1.樹立風險意識

在考核評價過程中，要針對發現的問題確定責任人，將風險問題與員工績效相結合，針對危害較大的風險和員工不合規行為，要及時制定針對性措施加以防范，避免相同類型的風險事件再次出現［2］。為了保證制度執行的力度，企業可以編制風險識別和分析評估表，主要包括風險等級的劃分、風險原因的總結、造成后果的整理以及風險的責任認定等，通過定期對企業風險進行評估，幫助員工樹立風險意識并在日常工作中落實到位。

2.建立風險解決案例庫

建筑施工企業在經營管理過程中需要應對各種風險問題，積累和總結許多經驗，可將這些風險的引發因素和解決措施作為基礎，建立風險解決案例庫，為企業防范和應對風險提供參考和指導。針對等級較高的風險，企業要深入分析其原因，制定針對性措施，從而有效防范同類型風險。同時，企業要將過去防范風險的豐富經驗錄入系統作為參考，積極與同行業其他企業交流，充分借鑒和參考其他企業的先進方法。此外，企業要指導員工學習最新的風險防范技術，利用大數據技術對項目現場進行監控，從而提高風險管理水平。

（三）加強對關鍵環節的控制

1.加強資金控制

企業資金管理涉及許多方面，不僅包括資金貨幣的管理，還包括應收賬款、收付票據的管理等，各方面資金管理的流程和要求存在較大差異。因為建筑施工企業項目建設前期投資金額較大，項目周期較長，資金管理貫穿項目成立到結算的全過程，加上項目建設通常需要進行外部資金的籌集，企業與金融機構的業務往來較為頻繁，所以建立科學完善的資金管理體系對建筑施工企業的發展具有重要作用。

一方面，要細化財務操作規定。企業要建立科學的資金審批和款項收付流程，對銀行信用管理、資金籌集管理等日常收支業務進行控制，梳理和總結各項業務的特點，制定詳細的收付款財務規定［3］。另一方面，要加強對拖欠款項的清理。企業要建立專門的拖欠款項清理考核制度，通過舉行清欠款項例會等方法，及時回收拖欠款項，定期對拖欠資金進行清理，并依據責任范圍和損失程度，追究有關人員的責任。同時，在清理應收賬款的過程中，經常出現以物抵債的情況，企業要建立規范的抵入程序，對抵入資產進行規范、及時的處置。

2.加強工程項目管理

首先，我國發布了《電子招標投標辦法》，對各個單位的招標過程進行了規范，有效防范了串標行為。企業可以開展線上招標，通過線上和線下結合的模式進行定標和開標。在招標過程中，建筑施工企業要進行嚴格的檢查和監督，針對招標流程、準則制定詳細的規定，保證招標活動的公平性。在對分包商進行招標時，要對其資質開展全面審核。

其次，建筑施工企業受施工環境、天氣等因素的影響，在設計、生產等環節經常出現實際與預算存在偏差的情況。因此，企業要優化人力資源結構，定期組織員工參加預結算知識專項培訓，提高員工專業水平。

最后，在項目施工過程中，企業要與分包商簽訂規范的合同，編制項目策劃書、月度實施計劃等，在作業過程中接受有關部門的檢查。同時，企業要對分包商進行監督和考核，考核指標包括安全指標、質量指標、誠信指標等，清退考核結果較差的分包商。

3.加強采購及庫存管理

第一，優化供應基礎。企業在篩選供應商的過程中，要對其基礎情況進行全面考察，調查其信用資質、企業規模、合同履行情況等，了解供應商的供貨渠道以后，要依據準入限制、獎勵懲罰、風險管理等，選擇最佳的供應合作伙伴。同時，企業要將訂貨選擇和業績考核對接，與供應企業建立良好的合作關系。

第二，維護物資供應鏈系統。建筑施工企業要在信息化采購平臺上實現對供應商選擇、采購方案制訂、計劃落實等環節的全面管理，從而提高企業資源的利用效率。采購部門要對材料驗收、進場準備、質量復檢等環節進行嚴格的把控，依據規范的流程接收貨物，并將有關資料提交給財務部門。企業要建立采購付款結算制度，明確管理流程的審批權限和過程控制。

第三，要提高對項目部庫存管理工作的重視度，設置兩到三名倉庫管理員，負責盤點大宗物資，實時監督施工現場，回收能夠重復使用的材料。

4.加強合同控制

企業要加強對承包合同授權審批的管理，對合約風險進行有效管控。合同評審的內容主要包括簽約方的合規性、履約能力、材料交付的準時性、資金支付能力、違約情況、文本的合法性等，企業要建立規范的合同管理流程，依據業務發展需求明確合同管理各個崗位員工的責任，依據授權審批程序簽訂合同，及時將文件移交給檔案管理部門。同時，企業要對合同專用章的管理和使用予以重點關注，安排專門的人員對合同章進行管理，避免不必要風險的出現。

（四）完善信息溝通系統

首先，建筑施工企業要在各個項目部成立財務部門，加強財務部門與建筑部門的溝通，為加快實現業財融合奠定基礎。財務部門可以在項目施工時全面跟進，參與其他部門的周例會，詳細掌握工程進度，及時了解存在的問題，為后續款項支付和變更提供支持。

其次，建筑施工企業可以建立網絡溝通平臺，加強施工人員和技術人員的交流與溝通，將面對面溝通變成網絡文字溝通，對內容進行全面的記錄，為后續竣工結算評價提供依據。網絡溝通平臺能夠提高施工作業溝通的效率，具備線下查看功能，便于在沒有網絡的環境中查看有關問題及應對措施。

最后，建筑施工企業要加強對BIM 軟件技術的應用，培養專業人員，使軟件應用覆蓋從工程設計、項目建設到項目完工的所有環節，提升企業的工作效率。

（五）設立審計部門，實現內部監管

一方面，建筑施工企業要加強監事會建設，設立專門的審計部門。企業在設立審計部門的過程中，要挑選對工程項目內容和流程都十分了解且具備財務管理專業知識的人員負責審計工作，并對審計人員開展定期培訓，提高其專業素養。員工培訓要將內控知識作為關鍵內容，加深審計人員對項目知識的了解，使審計全面覆蓋業務。同時，企業要定期安排審計人員參與項目建設，使其掌握項目內容和具體流程，從而提高審計工作的效率。

另一方面，建筑施工企業不但要對施工結果進行審計，而且要使審計工作覆蓋項目開展的全過程。監督工作不但包括對財務工作的檢查和監督，還包括對項目流程的管理，如采購環節、材料管理、人力資源管理等。就監督方式來說，企業要將部門自查和審計評估有效結合，由審計監督機構單獨評估內控執行情況，由各個部門開展自我檢查，從而通過科學有效的審計和監督方式，提高工作人員工作的積極性和效率，為內部控制制度的落實助力。

四、結語

在疫情防控常態化背景下，實體經濟的年均增長速度有所放緩，各種不確定性經濟問題和金融風險不斷出現，使得建筑行業的發展受到巨大沖擊，這也對企業的內部控制管理提出了更高的要求。企業要通過改善內控環境、完善風險管理機制、控制關鍵環節、構建信息溝通系統、加強內部監管等措施，構建科學完善的內部控制體系，為企業健康良性發展提供保障。