高科技企業研發成本管控探究

程娟

（江蘇吳中高新創業投資有限公司，江蘇 蘇州 215100）

在經濟全球化背景下，高科技企業要想實現持續發展，就必須以創新為驅動，加強技術開發，提升產品競爭力。高科技企業必須優化內部管理，加大成本管控力度，尤其是針對研發領域的費用支出，實施精細化管理、單獨核算，不僅能夠提升研發效率，還能夠充分享受國家稅收優惠政策，降低稅負，提升經營效率。

一、研發成本控制的基本概述

（一）研發成本控制的含義

對高科技企業的研發活動進行動態跟蹤，優化資源配置，對各項費用支出進行控制，厘清成本支出與作業動因的關系，減少無效成本支出，提高研發效率［1］。

（二）成本控制方法分析

結合高科技企業研發活動的特征，可選擇兩種成本控制方法。

1.作業成本法

20世紀50年代，Kohler 首次提出作業成本法，強調以企業運營活動為核心，抓住主要矛盾，實施成本管控，作業成本法也被稱為ABC 成本法。對研發活動中各項作業動因進行有效識別，對成本進行分配、歸集，從而加強成本控制，提升研發效率。

2.生命周期法

結合產品（服務）生產過程，將其分為研發、設計、生產、營銷、售后五個階段，不同階段的成本控制方法有所差異，但最終目的都是控制成本，提高產品（服務）收益。例如，在產品的初創階段，高科技企業要想推出新產品，提高市場份額，就要加大研發投入力度，促進研發成果的轉化。而在產品的衰退期，則要減少研發投入，甚至放棄研發投入，以降低研發成本［2］。

二、高科技企業研發成本控制存在的問題

（一）高科技企業產品研發成本控制現狀

科技部統計數據顯示，2021年全社會研發投入達2.79萬億元，同比增長14.2%。與此同時，形成了一系列創新成果，如創業板公司專利數量增長30.14%。進一步分析研發成本控制情況，其現狀主要表現為成本預算作用發揮不充分，未對研發與生產制造環節的成本支出進行單獨核算，部分企業在預算管理成本控制中更重視技術層面的產出情況，對投入情況重視不足。

（二）高科技企業研發成本控制存在的問題

1.研發成本預算數據高于實際數據

部分高科技企業在實施預算管理的過程中，存在預算編制不科學、成本控制方案執行不到位、監督剛性約束不足等問題，導致研發成本預算的作用不能被充分發揮出來。一是預算編制不科學，存在數據失真情況。在研發環節進行預算編制，將生產制造的相關費用編制進去，卻未對研發與生產環節進行單獨統計與歸集，導致無法科學編制研發預算。二是科研人員對成本控制工作的重視不足。預算編制缺乏科學性，方案設計不合理，在具體執行中就會存在較大偏差，難以有效實現成本控制。三是缺乏績效考核與剛性約束，導致預算方案執行流于形式。企業重視研發成果的產出，相關人員在研發活動中未采用科學的控制方法，往往采用歷史成本法進行控制，導致預算與實際存在較大偏差，出現預算數據高于實際數據的情況。而且對研發人員的績效考核，則以研發成果的產出與轉化作為主要指標，成本控制指標占比較少，且缺乏有效的剛性約束［3］。

2.未建立規范的研發費用預算體系

研發環節與生產制造環節的成本控制存在一定差異，部分高科技企業在推進研發預算管理的過程中，未結合實際情況完善體系，導致費用控制失效。例如，在預算編制中，研發人員對預算工作不熟悉，且大多缺乏財務知識，編制的預算數據隨意性較大，往往是基于歷史研發項目的成本進行一定幅度的增減，但不同研發項目之間具有一定的差異性，在人工、設備等方面，均不具有可比性，因此預算編制專業度不高，無法有效開展費用控制工作。

3.研發領料與生產領料未嚴格區分

按照國家稅收優惠政策的規定，在研發環節對研發費用與產品成本進行單獨核算，能夠享受加計扣除優惠政策，減少企業稅負支出。部分高科技企業在領料過程中沒有進行嚴格的分類登記，一方面不利于會計核算工作的開展，在日常成本管控工作中缺乏準確的數據歸集，無法將成本與作業準確匹配，難以增強成本管控的有效性。另一方面，不利于對研發環節成本費用進行準確核算，無法為管理決策提供可靠的數據支持。由此可見，研發階段成本數據的歸集不準確，會導致核算產出數據不準確，進而導致會計信息質量降低。

三、高科技企業研發成本管控的有效路徑

在國家推進創新驅動、優化產業結構的背景下，我國高科技企業迅速發展，研發投入力度較大，因此實施有效的成本管控，能夠擴大企業競爭優勢。

（一）加強研發預算管理

研發成本較高是高科技企業運營的主要特征。為了提升產品或服務的競爭力，企業往往會投入大量的人力、財力開展研發工作，如建立研究室、采購研發設備等，因此，必須加大成本管控力度，創新研發費用的預算管理模式，提高成本管控水平。

1.科學應用作業成本法

該方法強調對高科技企業開展的研發活動進行動態跟蹤，對資源消耗進行精細化度量，進而將其分配至各個作業活動中。基于作業動因原理，歸集資源耗費，從而對某一作業或產品的成本進行統計，便于分析無效成本、非增值業務。通過過程管理關注企業研發運作流程，促進資源的優化配置，能夠有效提升研發效率與成本管理水平。運用作業成本法，對高科技企業中整個研發流程進行全過程跟蹤，打造良好的成本核算環境，實施精細化管理，為每一項耗費的資源匹配相對應的研發工作，實現過程與結果的雙向管控，有助于為企業開展研發活動創造良好條件。將作業成本法應用于科研環節中，可將研發活動分解成不同階段或不同里程碑，進而識別各個階段的資源動因、作業動因。高科技企業進行研發費用分類，可采取項目制，每個里程碑的劃分以研發目標為基礎，比如各階段要產出的成果，從而進一步開展動因識別與成本管控。優化內部管控環境，提升成本核算水平，基于作業動因原理識別研發活動中的資源無效耗用，優化要素配置，從而提升研發效率［4］。

2.樹立作業成本管理理念

高科技企業開展成本管控工作，須對研發活動進行全流程跟蹤，管理層必須樹立作業成本管理理念，同時調動全員積極參與。首先，要關注成本動因與費用結果的匹配，必須熟悉研發流程，從而實施過程管控，為高科技企業未來開展研發工作提供決策依據。其次，更新管理理念，從動因著手，跟蹤每一項費用支出、資源消耗所產生的結果，進一步判斷其是否為增值業務，應減少非增值業務，從而節約成本。從價值創造的角度來看，在動態跟蹤研發成本管控的過程中，應結合各項消耗所產生、創造的價值，優化資源配置，消除無效成本，將更多資源投入價值活動，實現高科技企業研發活動的價值創造。最后，管控研發成本，要注意對各類直接、間接成本進行統計與歸集，加強研發各環節間的有序銜接，實現資源的優化配置，同時識別無效成本，進而降低研發成本，提升企業的競爭力。

3.引入零基預算法

高科技企業的研發投入具有一定的不確定性與風險性，在實施預算管理的過程中，必須將其與研發戰略相結合。高科技企業研發項目的立項目標有所不同，研發內容、攻克技術等均存在差異性，因此，在實施預算管理時，幾乎不考慮基期成本費用水平，而是依托新的項目，充分考慮各項費用的必要性并編制預算，增強其科學性與可操作性。基于此，應結合研發項目的特征與目標，按照重要性原則，細化預算管理科目并嚴格執行。針對研發部門的考核，既要重視研發成果的轉換，又要重視內部管理，在績效考核中重視信息反饋，使研發部門能夠反思自身成本預算工作，不斷進行優化。同時，研發部門在開展預算管理工作時，要提升內部合作效率，優化組織架構，將成本管控與預算管理有機銜接，并利用信息技術實現研發流程各個模塊間的有序銜接，從而實施對全流程的管控。研發部門內部的各條線要積極配合成本管控工作，在系統中準確錄入成本數據，以便財務部門后期進行過程跟蹤，挖掘數據背后的信息，幫助研發部門提升成本管控水平［5］。

4.加強戰略研發合作

一些高科技企業規模較小，資金實力不夠強，存在成本投入與經濟效益不匹配的情況，導致企業經營陷入困境，面臨較為矛盾的發展格局。一方面，加大研發投入力度，提升科技創新水平，能夠培育核心競爭優勢；另一方面，考慮到研發成本較高，面臨的風險較大，所以要加強戰略研發合作，這對中小高科技企業而言，能夠降低研發成本，有效轉化研發成果。

第一，高科技企業進行研發項目立項，要加強市場調研，尋找合作伙伴，從而實現資源共享、優勢互補、共擔風險、共同享受研發成果。目前，政府正在推進經濟開發區建設，以規模化、產業化作為整體布局，為高科技企業間的協作創造了良好條件。企業之間要加強協作，基于共贏的合作理念，提高研發效率。例如，新設研發項目立項，采用共同投資的形式，結合項目目標、戰略規劃等開展成本預算工作。在研發項目的推進過程中，要發揮預算執行與監督的約束作用，實施全流程成本管控。在科研項目立項之初，應科學制訂預算方案，細化編制預算科目，按進度撥付資金，從而提高管控水平，在降低研發成本的同時提升經濟效益。引入作業成本法，開展過程跟蹤，基于動因原理進行作業匹配，優化資源配置，提高要素使用效率，為成本控制提供可靠保障。

第二，推行績效考核機制，培養研發人員的成本管控意識，實現全員參與，有效降低研發成本。在高科技企業的研發項目中，開發人員不僅要具備精湛的專業技術，而且要在研發過程中實施成本管控，增強責任意識，共同助力研發效率的提升。構建績效考核機制，將成本管控目標落實到開發人員身上，實現對研發項目全流程的成本管控，促使各環節有序銜接，嚴格執行預算。

（二）建立規范的研發費用會計管理體系

在研發項目推進過程中，要對費用實施全面管理，加強資金控制，提高審批效率。高科技企業構建信息平臺，開展線上費用審批控制，能夠實現對資金的動態跟蹤，可以實時查詢每一筆資金的收支情況、用途等，避免資金被挪用、占用。另外，能夠結合現金收支金額的不同，設置不同的審批流程，從而提高資金管理效率。合理規劃費用管理流程，利用作業成本法對項目開發過程中產生的費用進行動因匹配，從而提升成本管控水平。例如，推進科研項目的開展，要對市場信息進行充分調研，從而提高費用歸集的準確性，更好地開展成本管控工作。

（三）明確區分研發成本

高科技企業開展研發活動，要有序提升內部核算水平，充分利用國家稅收優惠政策，降低研發成本。在開展會計核算的過程中，要有序區分研發成本，開展單獨核算，其中研發費用在計算企業所得稅前可以加計抵扣，幫助企業降低稅負。產品成本則按照作業動因的原理，分配和歸集至產品中，為產品定價、銷售等提供可靠的數據依據。高科技企業在開展運營與財務管理工作時，要重視對研發成本的分類處理，單獨核算，提升成本管控水平，降低經營成本，助力價值創造。

四、結語

當前市場經濟形勢下，高科技企業在經營過程中必須提高自身管理能力和經營效率。在以創新為驅動的經濟發展大浪潮下，高科技企業必須投入大量研發資金，從而提升產品競爭力，通過加強對研發成本的管控，能夠幫助企業提升經營水平和研發效率。由此，文章提出更新管理理念、科學應用作業成本法、引入零基預算法、加強戰略研發合作等策略，旨在促進高科技企業預算管理水平的提升。高科技企業還應建立規范的研發費用會計管理體系，明確區分研發成本，從而全面提升成本管控水平，提高企業運行效率，培育競爭優勢。