談全面預算管理在中小型制造企業的應用

陳曉紅

（廣州白云山光華制藥股份有限公司，廣東 廣州 510285）

一、引言

從理論建設方面看，雖然我國應用全面預算管理的時間不長，但相關的理論文獻較多，且涵蓋了諸多領域，而其中關于中小型制造企業的內容不多，因此本文試圖在現有理論的支撐下，探索適合中小型制造企業的預算管理體系，豐富其內涵，以更好地指導其實際應用。

從實踐管理方面看，通過分析中小型制造企業的全面預算管理，能發現其在應用中出現的問題，并督促整改、汲取經驗，以此為同行業其他企業提供借鑒。

二、全面預算管理概述

全面預算管理是一種系統分配企業資金等資源的辦法，旨在實現企業的戰略目標。企業可以通過這種方式監控戰略目標的完成進度和資源分配情況，有利于控制企業開支，增加企業利潤。

目前，全面預算管理已經發展成熟，且具有諸多優勢，是一種能推動現代企業發展的管理系統，隸屬于內部管理控制，能夠增強企業的成本管理效果，有利于企業在激烈的市場競爭中贏得戰略地位，獲得長遠發展。

20世紀20年代以來，全面預算管理被國際上的大型企業應用之后，很快便成為企業間的標準作業程序，從最開始計劃、協調企業的發展，到現在成為具有兼容控制、評價、激勵等功能的貫徹企業經營目標的管理工具，在企業運轉和日常經營中發揮著核心作用［1］。

全面預算管理組織體系作為一個綜合項目，主要包括以下三個方面。

（一）預算管理委員會

預算管理委員會是主要負責預算管理工作的組織部門，一般由企業高層直接負責，能協調各職能部門的關系，促進其合作，共同完成預算管理工作。

（二）預算管理網絡體系

企業可以通過預算管理委員會、預算管理網絡體系將已經確定的預算目標和任務細化到各部門、各職員。各部門要積極配合執行預算，并記錄預算處理事宜，定期向上級匯報相關內容。

（三）預算管理基本內容

預算管理的形式在應用中不斷創新，其內容邊界不斷拓寬，按照現行的預算管理要求，其內容主要分為經營預算、資本預算、財務預算。

三、全面預算管理在中小型制造企業中的應用難點

（一）預算管理企業層面問題

1.缺失預算組織結構

目前，中小型制造企業開始應用全面預算管理，且在內部不斷強調其重要性，但是預算管理作為新引入的管理內容，在企業現有的組織結構上附著力不強。一方面，中小型制造企業受內部規模和人員的影響，未建立獨立的預算管理委員會，僅在每年預算期間臨時組建相應的預算管理中心或責任小組，處理預算管理相關內容，無法全面覆蓋企業的預算管理工作，不能滿足全面預算管理的要求；另一方面，中小型制造企業由于缺少預算管理小組或委員會，因此大部分預算管理工作由財務部門負責，削弱了預算管理的專業性，也違背了職務相容原則［2］。

2.預算戰略銜接問題

企業的戰略目標、預算管理、業績應是有機的綜合內容，企業的戰略目標完成情況能通過業績反映出來，業績也朝企業戰略目標進行，而預算管理在二者中間具有重要的承上啟下作用。但是從中小型制造企業的實際情況看，預算管理與戰略目標并未深度銜接，只是浮于表面。其主要原因是企業在確定預算管理目標的過程中，管理層沒有全過程參與。管理層是預算管理內容的接收者，屬于被動執行方，而預算管理的目標由領導層直接設置，可能導致其無法在企業的實際工作中得以落實，進而使預算管理與企業戰略目標脫軌，不利于發揮全面預算管理的實際作用。

（二）預算管理業務層面問題

1.預算編制問題

全面預算管理的編制環節是整個預算工作的起點，可以預測企業整體的支出情況。但目前企業預算編制還存在以下兩方面的問題。

其一，預算編制不科學，預算編制內容細化程度不夠，編制方法簡單，且缺乏預算管理體系的約束。預算編制應從企業的戰略角度出發，而不僅僅考慮企業的實際情況，只有將二者充分結合，才能保障全面預算管理工作順利開展。但目前中小型制造企業在預算編制過程中并未協調好二者的關系。

其二，銷售預算考慮不當。銷售預算即預算企業產品在銷售期間的業務總量和收入情況，能指導企業后續的生產、材料購買等成本測算。然而目前企業的銷售預算多基于歷史數據，對實時市場的情況預測不到位，存在一定的主觀性，可能使企業在制造產品的過程中出現系列惡劣反應。

2.預算執行問題

預算執行是檢驗預算編制有效性的重要環節，也是全面預算管理工作中最難控制的方面，如果前期的預算編制不到位，則會降低預算執行的質量，而預算執行本身也存在相應的問題。

首先，預算執行力度不夠。由于企業沒有樹立正確的預算管理觀念，因此企業職員在預算執行時未嚴格遵守規定。一方面可能是預算編制本身不科學；另一方面可能是職員形成了固定的工作模式，短期內無法調整預算要求。這降低了預算執行的剛性約束要求，脫離了既定的預算執行軌跡，難以彰顯預算的實施效果。

其次，預算調整機制和授權審批工作不到位。在預算執行過程中，難免出現與預算指標產生較大偏差的特殊事項，雖然有關部門能查明原因，并提出整改意見，但是處理相關事項的流程不規范，預算調整的審批程序不健全，甚至出現先調整后登記的情況，不利于保障企業的資金安全，也削弱了全面預算管理的權威［3］。

3.預算反饋問題

預算分析反饋環節是對整個預算管理工作的經驗總結，既能激勵相關工作人員，又能分析企業戰略目標的完成情況。但目前中小型制造企業的預算分析反饋內容不全面。

第一，現行的預算分析考評側重點均在職員薪酬績效的確認上，多涉及財務指標，忽略了非財務指標，且預算考評基本以年度考評為主，缺乏時效性，相關數據記錄也不完整，無法準確反映工作人員的貢獻情況，會打擊其工作的積極性。

第二，預算反饋結果應用問題。預算考評除了可以反映當年的預算情況外，更重要的作用是為下一年度的預算提供參考，并以此優化企業布局與人員分配。但目前中小型制造企業的預算分析任務痕跡明顯，未真正彰顯預算分析反饋的作用。

四、全面預算管理在中小型制造企業中的應用優化

（一）健全預算管理組織結構，強調企業戰略的指導作用

要想真正讓全面預算管理在中小型制造企業內部落實，就必須從組織結構入手，讓全面預算管理的內容深入中小型制造企業的日常運轉中，并與企業戰略目標契合。

首先，中小型制造企業應健全預算管理組織結構，在現有的預算管理組織規模上擴充，逐步成立預算管理委員會，各管理層也要參與其中，相互協作，全面把控預算管理的內容，并設定預算管理的目標，組織各部門有序執行。

其次，要強調企業戰略目標的指導作用。設定企業預算目標時，除了領導層和管理層的宏觀把控外，還要強調目標設定的全員性，提高預算管理目標與企業發展戰略目標的契合度，也要從主要執行人員的角度出發，增強預算管理的可操作性，保證預算管理目標既滿足企業戰略需求，又符合企業發展情況，幫助企業持續健康發展。

（二）強化預算編制

預算編制是預算管理的根基，企業必須不斷改進預算編制方法，提升編制的可執行性。

1.選擇科學合適的預算編制方法

企業應根據不同的發展階段和不同的經營側重點，結合自身實際資源情況，發揮預算編制的指導作用。例如，可從規模、管理要求、企業文化、內部控制情況、技術手段、產品生命周期等方面選擇預算編制方法，同時嚴格按照“兩上兩下”的預算編制程序編制預算，即待企業設定預算管理目標后，各部門根據實際情況填寫預算審批單，經財務部門匯總后上報預算管理委員會，經其審批出具意見后反饋到財務部門，財務部門訂正修改后，再交由預算管理委員會，最終同意后下達各部門、職員執行，這樣通過不斷審核修正，能增強預算編制的可操作性［4］。

2.強調銷售預算管理

企業的銷售預算主要從以下兩方面確定和判斷：一是結合以往的銷售經驗和銷售量，根據外界變化條件，如政策更改、消費者偏好等，綜合預估本年度的銷量，并確定銷售收入，再反饋到生產、采購等方面。二是可以通過實時調查、分析，調查具代表性的消費者，包括其需求、購買偏向、價格接受等，充分了解市場變化規律，作出銷售預測，整體把握企業的主營業務銷售情況。

（三）加大預算執行力度

預算執行過程是踐行預算編制科學性的過程，也是實現企業戰略目標的過程。中小型制造企業的預算執行可從如下兩方面優化。

第一，加大預算執行力度，做好預算監督控制。企業應構建嚴格的監督機制，避免人為干預，為保證預算切實執行。企業須及時反饋預算執行情況，輔以相應的責任制度，如果在預算執行中肆意調整預算，則必須對其加以問責，保證預算執行的權威性和嚴謹性。

第二，建立健全預算調整機制，明確授權審批程序。企業必須明確預算調整規范要求，只有出現如下三種情況，才能調整預算：一是既定戰略目標與外界宏觀經濟政策等產生重大偏差，二是經濟性原則要求調整預算，三是重大特殊事項導致的預算調整。無論發生任何情況，都必須及時查明原因，并提出相關的整改意見，調整預算，不能損害企業的經濟效益。授權審批程序應包括申請、審議、批準三方面的內容，提出預算申請后，預算管理委員會組織分析研究，并論證其可行性，而后調整預算方案，再下達執行，必須保證預算執行整個過程的程序性和嚴肅性。

（四）引入預算信息化管理，完善預算績效考核體系

在預算分析反饋時，必須注重結合中小型制造企業的行業特點，客觀分析預算管理過程中的優勢與劣勢，從財務和非財務兩方面出發，綜合考評預算管理，同時保證預算考評環節的全面性、全員性，積極借助現代信息技術，引入預算管理系統，實現智能化預算管理。

首先，從空間維度考核預算績效，可以將中小型制造企業的預算績效考核內容分為三個部分，即行政業務、主營業務、其他業務，應詳細考慮其財務指標和業務指標，綜合設置指標體系。從時間維度考核預算績效，可以將傳統的年度考核細化到半年度、季度、月度，利用預算管理系統，借助大數據、云計算等錄入相關數據，并利用統一規范的核算確定個人貢獻，同時還可以橫向、縱向對比預算管理是否得到優化，不斷提高預算管理的質量［5］。

其次，企業可以加強應用預算績效的考核。除了確定職員薪酬績效外，企業還可以根據員工個人在預算管理中的貢獻，有針對性地設計培訓體系，彌補職員短板，提高其綜合素質，使其更好地參與預算管理工作，同時以此判斷企業戰略目標和經營內容的完成情況，根據實際能力調整，保證企業經濟效益，實現持續健康發展。

五、結語

全面預算管理不僅是中小型制造企業提升內部管理質量、優化資源配置的重要方法，而且是社會發展對其提出的客觀要求，能幫助其更好地參與到市場競爭中。

本文通過調研中小型制造企業的全面預算管理情況，結合相關理論、文獻深入研究后，得出如下結論：

第一，健全的預算管理組織結構是企業開展預算管理工作的重要基礎。多數中小型制造企業存在規模小、人員少的問題，要想保證預算管理工作的獨立性，只有統籌規劃預算，嚴格規范預算管理程序，構建立體的預算管理體系，保障企業實現戰略目標。

第二，只有與企業戰略目標契合的預算內容才是有價值的預算管理。企業必須從自身的實際情況出發，保證預算管理與戰略目標銜接，使預算管理的每個環節都朝著企業戰略目標進行。

第三，企業的預算編制必須詳細考慮企業各階段的發展情況，嚴格規范預算編制程序，選擇科學的預算編制方法，奠定預算管理基礎，增強預算編制的指導性。

第四，嚴格的預算執行是提高預算管理效果的重要環節，只有保證預算徹底執行，并嚴格規范調整工作，才能保障預算的權威性，促進企業發展。

第五，合理的預算績效考核是對預算管理最終效果的保證，能充分調動職員的工作積極性，增強其自我管理意識，不斷提高內部控制和管理效率，整合企業資源，促進企業進步。從中小型制造企業的全面預算管理現狀看，其在未來會有巨大的成長空間。