會計師事務所在IPO審計中面臨的問題及對策研究

薛淳琦

（立信中聯會計師事務所〔特殊普通合伙〕，天津 300000）

通過IPO 手段上市，能為企業帶來較大的經濟收益以及融資輔助，為企業發展帶來更大的助力，是現代企業首選的上市方式。但不少企業尚不具有上市資格，可能會為了上市而偽造財務數據以及出現其他方面的不良行為，從而嚴重損害投資者利益，也會直接影響會計師事務所的IPO 審計業務，所以科學做好IPO 審計風險控制，確保審計過程中的各項問題能夠得到妥善解決，高質量完成審計任務，成為現代會計師事務所關注的重點之一。

一、IPO 審計

（一）基本概況

IPO 是首次公開募股的英文簡稱，是股份有限公司第一次公開向社會發行股份的籌資方式，需要在有限責任公司變更為股份有限公司之后，才能夠提交IPO 的申請［1］。通常會按照招股說明書或者登記聲明中的約定條款，在市商以及經紀商的幫助下，銷售上市公司股份。證券從業資格會計師事務所會在此過程中對擬上市公司的各項情況進行檢查和審計，展開內控鑒證以及三年一期的財務審計等各項操作。如果審計過程中存在財務報表重大錯報的狀況，而注冊會計師沒有及時識別錯誤，就很容易出現發表不恰當意見的情況。IPO 審計風險與普通審計風險相比沒有實質性差異，但其整體審計工作較為不同，審計過程也會受到多種因素的影響，如果沒有及時識別，會出現各種審計報告風險問題，因此需要引起足夠重視。

（二）審計特點分析

1.周期長、復雜程度高

企業在正式上市過程中，需要開展股份制改造以及盡職調查等各項工作，提交相關資料報送監證會等機構審核，并且招股說明書中涉及企業三年一期的財務數據具體信息，所以整體項目的審計周期較長［2］。會計師事務所不僅要出具審計報告，還要編制稅務鑒證報告及內控鑒證報告等多項材料，需要在上市過程中指導企業財務工作，整體審計程序執行的復雜程度較高，很容易受到多種因素干擾。

2.對象目標明確、風險較高

擬上市企業的主要目標是通過監管部門審核，確保自己具備上市資格。在上市籌備過程中，企業會投入大量財力、人力等資源。監證會要求，擬上市企業的IPO 審計報告需要標準、無保留意見，注冊會計師對于審計報告并沒有選擇余地［3］。因為IPO 審計工作開展會對企業是否上市產生直接影響，所以企業對該項工作的重視程度也較高。有了明確的目標，可能會因為想達到上市目的而出現財務舞弊的狀況，會直接增加整體審計風險，需要會計師及時識別。

3.涉及多方利益

上市項目主要以團隊型工作為主，律師事務所以及評估機構等都會參與到其中，會計師事務所會與其他機構通力配合，承擔起自身需要承擔的責任，做好相應工作［4］。需要和擬上市企業所屬部門溝通，獲得準確數據信息資料，整體上市過程涉及的利益方較多，利益關系較為復雜，整體工作開展難度較大。

4.證監會上市審查嚴格

證監會需要維護市場秩序，有效保護中小投資者的合法權益，會按照相關政策標準，嚴格審查企業是否具備上市資格。因為財務狀況是企業整體運營狀況的濃縮體現，所以注冊會計師需要詳細調查和說明財務狀況，按照證監會強調的財務問題制定出相應報告，以便為證監會的審核工作提供數據依據。

二、開展IPO 審計工作的意義與價值

（一）理論方面

因為企業首次公開發行股票涉及的內容較多、范圍較廣，會對廣大投資者的自身利益產生直接影響，所以深受社會各界的關注。投資者可以通過財務報告等資料信息詳細了解企業。在進行IPO 審計過程中，要避免出現會計信息失真問題，以便對資本市場有序發展形成有效保護，維護投資者的合法權益［5］。因為資本市場和IPO 審計有著密切關聯，所以審計風險一直是社會各界的關注重點。在新股發行制度注冊試點改革工作推行之后，監管機構不再進行實質性判斷，而是對注冊文件進行形式性審核。

在此背景下，會計師事務所需要保證信息的真實性及可靠性，需要有效規避審計過程中可能出現的各種問題與風險，確保審計工作能夠順利開展。應明確認識到，審計風險防范會對審計項目工作的開展質量產生直接影響，甚至會與審計行業整體發展直接關聯，所以深入研究審計風險防范和問題處理方式具有顯著的理論意義。

（二）實踐方面

1.提高事務所執業水平與審計質量

會計師事務所之間的競爭較為激烈，想要獲得更好的發展，事務所需要不斷提高自身審計工作開展質量以及執業水平，確保能在市場中形成良好的口碑，以便實現穩定發展的目標。在注冊制改革背景下，信息披露質量的重要性逐漸凸顯，會計師事務所等中介機構在企業上市過程中的作用和價值得到充分體現。在此過程中，會計師能否在審計時做好有效防范，合理進行風險控制與審計，將成為保證審計工作質量的關鍵。所以市場對會計師的專業素養以及各方面的能力要求會越來越高，對于事務所的風險防控能力以及審計工作開展過程中問題處理能力的要求也會越來越嚴苛［6］。整體市場環境的變化會使會計師事務所不得不持續提高自身審計工作開展質量，以便更好地完成IPO 審計工作，這對于事務所的整體發展而言是極為有利的。

2.完善被審計單位治理結構

資本市場上市形式主要以核準制為主，發行人申請發行股票之后，需要充分公開申請上市企業基本情況，接受相關部門的實質性審查，由有關部門確定其是否具有申請股票的權利。在上市籌備以及輔導等環節之中，應彌補自身不足，以滿足上市公司標準要求［7］。分析證監會以往否定的項目可知，多數是因為持續性盈利能力、業務規范運行等方面存在問題。監管機構會通過調查、核實的方式，發現企業存在的問題，而企業也會在此過程中發現自身不足，并按照上市的標準調整自身。企業整體治理結構以及價值會得到不斷完善和提升，會對其綜合實力的強化產生積極影響。

3.優化證券市場整體環境

在金融市場體系中，證券市場有著重要地位。受到行業之間激烈競爭的影響，資金問題是目前企業發展的重要阻礙之一，通過銀行融資方式獲取資金，存在成本高、期限較短等風險，與企業長期發展策略不符。證券市場融資模式能夠獲得成本較低且長期的發展資金，是企業融資的理想選擇。但部分企業為了吸引到更大的融資，會出現粉飾自身報表、欺騙廣大股民的狀況［8］，從而對股民利益造成損害，影響證券市場的整體發展。所以需要通過防范IPO 審計風險，不斷提升審計工作質量，以便有效優化證券市場環境，保證資本市場發展秩序的穩定性及公平性，進而更好地維護廣大股民的利益。

三、會計師事務所IPO 審計過程中面臨的問題

（一）行業內部無序競爭以及缺乏高質量審計需求

在審計業務方面并沒有設置明確的收費標準，一般由事務所合伙人和客戶通過商議的方式，確定最終的審計收費。合伙人會通過對審計業務的運用，保證自身的知名度以及受益，確保自身能夠承接更多企業上市之后的年度審計工作，在報價過程中可能會出現無序競爭的問題，甚至出現以低價吸引客戶的情況［9］。實力較強的被審計企業一般會選擇行業中知名度及信譽度較高的會計師事務所，以確保潛在投資者以及監管人員相信財務數據披露的真實性及可靠性。而實力偏弱的企業選擇會計師事務所時會出于成本考慮，將能否發行股票作為首要選擇目標，確定發行定價能夠達到自身預期。如果事務所以低價承接審計業務，就很容易出現審計項目虧損的狀況，導致事務所只能通過簡化審計程序或壓縮審計時間等方法，控制自身的審計成本，從而造成惡性循環，導致審計工作開展質量無法達到預期，審計風險的發生概率也會顯著增加。

（二）審計工作獨立性有限

由于IPO 審計收入占證券從業資格會計師事務所收入總額的比重不斷增加，該項審計工作已經成為事務所增加業務收入的重要方式。事務所會在擬上市公司上市過程中發揮協助作用，而審計業務多是由保薦機構推薦給事務所的，彼此之間的信賴以及合作關系可能成為事務所直接進行事務接洽的重要原因，并沒有深入了解被審查企業的資質、所處環境等各項情況，開展審計業務過程中可能出現對其上市動機不明以及財務狀況勘察不清的情況［10］。

同時，沒有評估企業可能存在的重大風險，沒有客觀判斷其是否具有勝任能力，直接簽訂業務約定書，可能出現各種風險超過事務所所能承受范圍的狀況，會因為抱有僥幸心理或者出于利益等方面的考慮，在獨立性方面有所妥協，導致審計過程整體客觀性及公正性受到干擾，審計工作開展質量自然可想而知。

（三）審計人員專業性有待提高

市場環境的不斷完善以及國內外交流的不斷加強，使得各種新興行業開始興起，許多非傳統行業的企業申請上市，對審計人員的綜合素質提出了更高要求。審計人員需要掌握新型企業的具體情況以及行業的整體發展狀況等信息，能夠根據審計標準形成正確的數據報告。但由于會計師事務所的整體資源有限，人員的工作任務較多、工作壓力較大，很難有足夠的時間去學習新的知識，容易出現知識結構陳舊以及無法掌握新行業等狀況，所以相關審計工作開展也會受到直接影響［11］。

部分事務所可能出于名譽、利益等方面的考慮，沒有科學培訓審計人員，而將主要精力放在增加業務上，審計人員整體能力水平參差不齊，審計工作開展質量也與目標存在一定差距，審計人員的專業性有待提高。

四、問題解決策略

（一）構建完善的事務所審計質量控制體系

為妥善解決上述審計過程中出現的問題，確保事務所審計工作開展能夠達到理想狀態，各事務所需要構建完善的審計質量控制體系，按照相關法律法規要求設置審計質量標準，根據被審計單位具體情況以及行業現狀等各項信息，調整和完善自身審計工作開展內容。需要開展審計制度以及標準的制定工作，加大對控制程序的執行力度以及管控力度，設置專門監督管理部門，對審計工作全過程進行有效監管，做好質量復核工作，確保質量控制程序能夠得到高質量落實［12］。通過將會計師工作質量與績效獎金掛鉤的方式，利用升職加薪等有效手段，對會計師形成正激勵，并通過構建嚴格處罰機制的方式，利用合理的獎懲手段，進一步提高會計師對自身工作的重視程度，確保其不會在審計過程中出現違法亂紀等行為，能夠不斷規范自身操作，更好地完成各項審計任務。

（二）加大審計人才培養力度

為有效應對新興行業的興起，確保能夠妥善開展煩瑣復雜的審計工作，需要進一步加大對審計人員的培訓及管控力度。首先，需要根據相關法律法規的要求，設置高門檻人員培訓機制以及聘請機制，確保能從源頭入手，加大對整體團隊質量的把控力度，做好高水平人才的引進及聘請工作；其次，定期總結法律法規以及行業標準的變化情況，通過對新興行業的調查與學習，為員工提供更多經驗交流的機會，將人員學習和培養放在日常工作之中，改變注重效益而不注重員工培訓的錯誤認知，幫助員工補充各項知識，確保其能夠掌握審計整體發展新方向；最后，構建完善的培訓體系以及人員學習體系，通過將晉升機制和薪酬體系與培訓體系相結合的方式，進一步激發人員的學習熱情，確保其能夠針對自身薄弱點主動學習，不斷提高整體員工綜合能力與素質水平，從而為審計工作的高質量開展夯實良好人才基礎。

（三）加大道德教育的培訓力度

由于審計工作較為特殊，會計師需要具備一定的職業道德，能在審計過程中按照客觀事實進行審計操作，不出現謀私或者其他方面的問題，所以需要進一步加大對會計師職業道德的培養力度，不僅要如上文所述，做好人員的能力培養工作，還要對人員進行職業道德方面的教育。需要從職業道德價值觀出發，通過不斷培訓以及播放實際案例的方式，幫助審計人員樹立起正確的職業觀及金錢觀，確保其能夠真正意識到自身工作的重要性，能夠保持獨立審計，認真完成各項審計任務。事務所也需要將職業道德考核和升職加薪等考核工作相關聯，通過此種方式對會計師形成有效約束和引導，確保其能夠更好地參與到職業道德考核與學習之中。需要將職業道德作為人員選聘指標，確保事務所從業人員整體素質。

（四）完善企業治理結構與內控機制

如果公司治理結構存在不當狀況，會對內部控制系統設計以及使用產生不良影響，所以需要做好內部控制機制的建設工作，不斷調整和完善治理結構。一方面，需要保證IPO 公司股權結構設置的合理性，通過設置監督董事會，合理選擇董事會成員和高級管理人員的方式，做好內部管理機構的建設工作，并設置配套的內控機制，不斷完善內部控制體系，做好資金以及成本等的管控工作；另一方面，需要按照企業特點以及行業發展整體情況，選擇信息披露方式及內部控制方法，對財務人員的各項違規操作進行嚴肅處理，保證能為后續審計工作的高質量開展奠定堅實基礎。

（五）保證企業內部審計機制落實質量

需要通過構建科學內部審計機制的方式，引導管理層按照所有者意圖有效管理，配合事務所審計工作順利實施。需要根據規定要求建立審計委員會制度，保證公司內部審計部門的獨立性以及行使權利不受限制，確保信息來源的可靠性及多樣性，以便更好地滿足企業上市需求，進而通過事務所之間的有效配合，實現高質量完成審計任務的目標，確保公司能夠順利上市。

需要充分發揮審計委員會的職能，在保障委員會整體工作開展獨立性及客觀性的同時，不斷提高整體運營效率及水平，確保能由獨立董事組成審計委員會組織，保證委員會成員不受到公司的限制，并將專業內部審計人員作為核心成員。審計人員需要充分了解審計機制以及公司內部情況，避免高級管理人員出現財務欺詐等方面的行為，保證公司內部控制工作的順利實施。

（六）優化監督管理機制

需要在不斷完善證券市場的同時，將證券市場資源配置功能充分發揮出來，有效保護投資者合法權益。證監會需要進一步加大對證券市場的管理以及監督力度，需要不斷調整和優化證券市場規章制度以及各項政策。結合實際問題完善各項管理工作，不斷提升證券市場的準入門檻，降低企業因為上市而出現各種違規行為的概率。需要加大對中小投資者的投資風險理論教育力度，組織人員參與投資風險講座等各項課堂授課，確保其不會對證券投資收益保持盲目樂觀的態度，能夠真正認識到其中的風險和優勢，并且理性投資，進而降低審計工作的開展風險。

（七）構建完善的法律體系

不斷完善IPO 法律法規，調整與優化證券民事訴訟機制，加大對各種欺詐行為的處罰力度，避免合謀欺詐上市導致投資者利益受損的情況出現。需要進一步加大對事務所以及上市公司的處罰力度，通過教育幫助事務所和公司真正認識到審計工作的重要性以及責任所在，減少其違法亂紀行為，降低審計風險發生概率。同時，我國法律部門以及政府有關部門也需要進一步明確自身職責，通過不斷總結經驗，打造出低風險審計環境，更好地把控IPO 審計風險，確保事務所能夠按照標準要求科學審計。

五、結語

由于會計師事務所在IPO 審計工作中有著極為重要的作用，會對公司上市資格審查以及相關部門的工作開展產生重要影響，所以事務所需要進一步加大對審計工作開展情況以及相關問題的研究力度；需要在全面分析IPO 審計工作基本情況與特點等基礎性內容的前提下，根據事務所開展IPO 審計工作的常見問題以及問題產生原因，制訂出針對性較強的審計風險控制方案，確保審計工作中存在的各種問題能夠得到妥善解決，審計風險能夠得到有效控制，進而取得理想的審計工作開展效果，將會計師事務所的作用和價值更好地發揮出來，從而為證監會等機構開展工作提供準確數據。