電網企業經濟責任審計評價體系實踐研究

劉穎 崔蒙 劉華

[摘要]本文在實踐的基礎上，把評價指標分為定性與定量兩方面，建立了電網企業經濟責任審計評價指標體系，并以J省電網檢修公司所屬運維站為例進行評價，以期引導企業領導干部更好地履職盡責，達到經濟責任審計的目標。

[關鍵詞]經濟責任審計? ?審計評價? ?指標體系

一、電網企業經濟責任審計評價指標構建的原則

電網企業經濟責任審計評價指標構建的目標是構建班子量化考核與定性指標，建立領導班子評價模型，為客觀、準確評價領導班子經濟責任履行情況提供基礎。

在建立評價體系時應遵循三個原則：一是客觀性原則，評價指標體系的構建應該從電網企業的客觀情況出發，覆蓋運維實際，科學合理地選取指標。二是可操作性原則，在評價電網企業領導經濟責任審計時，既要依據標準合法合規，又要兼顧實際操作，使有關數據可取可查，經得起驗證，不能脫離實際導致實踐難度過大，無法獲取有關數據。三是重要性原則，也就是成本效益原則，在構建電網企業經濟責任審計評價體系時需遵循效益原則，應抓住關鍵要點選擇指標，把評價側重點放在重大業務和關鍵事項上，特別關注電網企業重要領導崗位，因此指標選取要充分考慮電網企業在重點業務、關鍵環節的重大關切點和重要領導崗位。

二、電網企業經濟責任審計評價體系構建

（一）評價指標的選取

公司依據《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》等法律法規，并結合公司經濟責任審計實踐，選取指標時考慮定性與定量、長期與短期相結合，在現有的公司制度下選取5個一級指標，并細分為14二級指標，見表1。

（二）評價指標的相關解釋

1.業績指標。業績指標包括考核指標完成率、獲得獎勵覆蓋率、安全生產率3個定量指標，是評價指標體系中重要組成部分。考核指標完成率反映了企業主要考核指標完成情況，獲得獎勵覆蓋率反映了公司的工作亮點和成績，兩個指標結合能夠更好反映企業業績。安全生產率則反映公司安全生產方面的要求。三個指標計算公式分別為：

考核指標完成率=運維站實際完成值÷考核目標值

獲得獎勵覆蓋率=獲得獎勵覆蓋率÷總工作項

安全生產率=安全生產天數÷總工作日

2.“三重一大”事項決策指標。在國有企業經濟責任審計中，“三重一大”事項決策的科學性、合規性始終是重點、難點。因此，需要對國有企業領導人員“三重一大”事項決策的決策過程、是否落實有關決策進行評價，包括4項二級指標，其中按要求決策率與決策遵守率為定量指標，決策民主性與重大項目管理情況為定性指標。其中，前兩個定量指標計算公式為：

按要求決策率=按要求決策金額÷總需要決策金額

決策遵守率=決策執行金額÷按要求決策金額

決策民主性為定性指標，國有企業領導應該將“三重一大”事項集體決策，避免濫用權力搞一言堂。應對其決策過程是否合規、決策是否帶來損失進行分析。

重大項目管理情況為定性指標，指的是“三重一大”事項是否經過民主管理與監督。

3.內部控制指標。該指標包括內部控制健全性、內部控制有效性、內部控制缺陷整改完成率三個指標。其中前兩個為定性指標，后一個為定量指標。

內部控制健全性反映企業是否按照法律法規、公司規定等要求在所有重大方面建立合理、全覆蓋的內控制度。內部控制有效性反映企業是否按照建立的內控制度執行內部控制，是否有執行偏差，以及實施的效果如何。

內部控制缺陷整改完成率是指對審計中發現的內部控制缺陷、企業領導人是否采取有效措施予以整改，其公式為：

內部控制缺陷整改完成率=已整改的內部控制缺陷數÷發現的內部控制缺陷數

4.審計指標。審計指標主要反映審計人員在審計過程中查明問題的風險等級，用審計發現問題風險等級進行衡量，該指標為定性指標。

5.廉潔指標。廉潔指標是我國國有企業經濟責任審計的一大特色，基于受托責任觀反映國有企業領導人員職責履行情況，主要評價其任職期間是否遵守廉潔規定、是否存在舞弊行為，主要包括公務費用節約率、個人費用報銷率、遵守法律法規情況三個指標。其中，前兩個是定量指標，計算公式為：

公務費用節約率=任職期間公務費用節約金額÷任職期間所在單位公務費用總額

個人費用報銷率=任職期間個人費用報銷金額÷任職期間所在單位總報銷額

遵守法律法規情況屬于定性指標，審計人員主要通過詢問、舉報以及領導人員匯報等形式取得，并依據規定進行評價。

三、經濟責任審計評價體系在J省電網檢修公司所屬運維站的實踐

（一）企業基本情況

J省電網檢修公司是為服務于省公司而設立的子公司，主要負責220kp以上的設備查修和線路檢修。主營業務可分為三大塊：輸電檢修、變電檢修和特高壓交直流運檢。為更好配合省公司的業務，企業在J省的各個地級市都設立了分支機構，由每個分支機構負責所處地區的維修業務。該運營模式能夠提升企業整體的運作效率，但同時需要加強對各分支機構的監控，以保證企業運作的穩定，為此公司每年選取一定比例的分支機構開展經濟責任審計。在審計過程中發現，經濟審計責任的準確界定和作出恰如其分的評價較難把握，需要構建一套結構化、系統性的經濟責任評價指標體系。評價運用模糊綜合評價法，具體計算運用邁實AHP層次&模糊評判軟件。

（二）經濟責任審計評價體系構建

1.運用邁實AHP層次&模糊評判軟件得出的指標權重見表2。

2.確定各運維站經濟責任審計指標評價集。檢修公司在運維站經濟責任綜合評價實踐中，為每一個經濟責任審計評價指標設定四個等級評語，即P=[P1，P2，P3，P4]= [優，良，合格，差]，審計評價組分別對指標價值進行了解評估，單獨對指標層的每個指標進行打分。由于選取指標的模糊性，可以綜合考慮每個人對該指標的打分次數，得出該指標屬于某個評語的隸屬度，取多數贊同該指標評語的比重為隸屬度。審計評價組打分統計表得出的單因素指標統計權重見表3。

3.計算隸屬度結果見表4。

模糊綜合得分P：

P=0.3274*90+0.4383*80+0.1751*70+0.0593*60=80.345

整體評分值為80.345，介于優與良之間。

四、結論

1.在對檢修公司所屬運維站領導干部進行經濟責任審計時，要掌握其任期目標及目標執行情況，找出偏差并分析原因，實事求是地作出運維站領導干部經濟責任審計評價，根據各運維站實際情況靈活設置評價指標，以更好地指導運維站領導干部經濟責任審計實踐。

2.評價指標應包含定性與定量兩方面，根據檢修公司對所屬運維站的考核要求與運維站實際進行設計選擇，指標的選擇要因時因地，參考企業實際靈活設計指標，避免一刀切。

3.要準確界定領導人員責任，分清直接責任與領導責任，同時要注意堅持“三個區分開來”，容糾并舉對領導干部經濟責任進行評價，以避免影響所屬運維站領導干部經濟責任履行效率和效果。

4.要考慮各指標的客觀性、可量化，以對責任人所承擔的責任進行客觀評價。運用模糊層次分析法建立層次化的評價結構體系，對定性指標加以量化，確定各指標權重，增加決策量化的準確性，最大程度地避免評價偏差，并使得評價結果具有可比性。

（作者單位：國網江蘇省電力有限公司檢修分

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主要參考文獻

[1]劉正午.復合審計評價體系在企業經濟責任審計評價中的應用[J].審計研究， 2003（1）：48-52

[2]張學惠，韓德靜.國有企業領導人經濟責任審計評價指標體系構建[J].財會月刊， 2010（29）：66-68