行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督現(xiàn)狀及對策研究

張金陸

[摘要]行政事業(yè)單位作為向社會公眾提供相關服務的職能單位，肩負著將上級政府或財政部門撥付資金用于專項工程建設項目或者完成特定工作等任務。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，現(xiàn)有的公共財政體系也日趨健全。在這樣的大環(huán)境下，如何有效加強行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督成為當今社會越來越關注的問題。本文首先分析行政事業(yè)單位財政專項資金審計的研究意義，其次分析行政事業(yè)單位財政專項資金的審計現(xiàn)狀，并在此基礎上，針對性地提出了改善行政事業(yè)單位財政專項資金審計的對策。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位? ?財政專項資金? ?審計

一、行政事業(yè)單位財政專項資金審計的研究意義

（一）強化行政事業(yè)單位專項資金運行管理，保障資金使用合法合規(guī)

行政事業(yè)單位的財政專項資金用途主要是包括水利、應急、環(huán)保等眾多與社會民生息息相關的內(nèi)容，而審計活動致力于加強行政單位資金使用監(jiān)督，對行政單位經(jīng)營活動形成有效約束。因此，加強行政事業(yè)單位財政專項資金審計，發(fā)揮審計工作在專項資金使用過程中的監(jiān)督評價作用，有助于行政事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴格遵守相關法律法規(guī)和規(guī)章制度，促進行政事業(yè)單位會計核算和財務報表的真實、準確，為行政事業(yè)單位專項資金經(jīng)濟行為的合理性奠定堅實基礎。

（二）提升財政專項資金經(jīng)濟效益，保證社會資源的充分利用

過去的行政事業(yè)單位財政專項資金審計實踐重點專注于資金使用的規(guī)范性，即是否按照相關制度標準要求將預算資金花完，而較少關注資金使用效益。這種審計導向客觀上會使行政事業(yè)單位在資金使用上造成資源浪費，出現(xiàn)為花錢而花錢的現(xiàn)象。新發(fā)展階段，行政事業(yè)單位財政專項資金審計需同時關注專項資金花費的效率和效果，在科學合理的基礎上提高行政事業(yè)單位社會效益、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，促進整個社會市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）提升審計工作質量，優(yōu)化社會資源配置

當前，加強對行政事業(yè)單位財政專項資金審計的研究，使之采取科學有效的方法開展審計監(jiān)督，不僅能有效提升審計工作質量，還能夠讓行政事業(yè)單位在使用專項資金的過程中，避免資金流向不規(guī)范、效率低的項目，進而優(yōu)化社會資源配置，保證社會資源的有效利用，促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財政專項資金審計的現(xiàn)狀

（一）資金分配缺乏科學性

行政事業(yè)單位的專項資金來源于上級主管部門或同級財政部門，通過合理科學的預算編制，可以利用事前預測和過程分析來對行政事業(yè)單位的財政專項資金進行合理分配，提升資金使用的效率和效果。然而，在資金實際分配過程中，資金預算的編制常常在過往年度預算基礎上簡單計算加成，而未充分根據(jù)項目實際目標進行詳盡評估，從而導致資金分配沒有科學的標準，這可能在客觀上導致專項資金使用脫離實際需要，資金使用效率低，造成資源浪費。同時，在資金分配時，存在“撒胡椒面”現(xiàn)象，財政專項資金分配存在“小、散”的問題，不能充分發(fā)揮專項資金集中力量辦大事的作用。

（二）資金使用過程管理缺乏審計監(jiān)督

近年來，國家和地方政府均制定了一系列的專項資金管理制度，但有些行政事業(yè)單位并沒有很好執(zhí)行，在審計過程中發(fā)現(xiàn)較多資金使用不規(guī)范甚至故意虛假列支費用情況。當前行政事業(yè)單位財政專項資金審計主要側重于事后審計，缺乏資金使用過程中的監(jiān)督管理，這使得部分行政事業(yè)單位專項資金過程管理較為混亂。一方面，一些行政事業(yè)單位財政專項資金支出的范圍要求不明確，相關制度只是規(guī)定資金使用的大原則，并沒有對具體操作流程及方法進行規(guī)定，部分單位未采取專款獨立賬目核算，而是與日常經(jīng)費或者其他專項經(jīng)費賬務混合核算，即使專項核算，也較難區(qū)分專項資金與自籌資金。這使得專項資金賬目不清晰，存在專項資金被擠占挪用、虛假配套的風險。另一方面，行政事業(yè)單位財務人員在資金管理過程中，只承擔財務核算和資金支付的職能，而對于資金使用缺乏實質性管控，對工程建設中使用的材料價格等專業(yè)領域，無法給出合理的評價和意見，造成可能存在采購單價虛高、專項資金使用效益不足的情況。

（三）專項資金的預算編制和執(zhí)行情況不匹配

行政事業(yè)單位的專項資金容易出現(xiàn)實際使用與預算編制不匹配的情況，具體表現(xiàn)為預算資金支出進度和項目實際進度不一致的問題，部分項目收到撥付資金較晚，且項目較緊急，因此前期經(jīng)費都在經(jīng)常性經(jīng)費中列支。在資金使用過程中，存在經(jīng)費使用未按照原預算執(zhí)行，特別是部分跨2—3年的項目，預算編制較早，在實際執(zhí)行過程中，部分經(jīng)費使用計劃與實際情況存在較大偏差，如原計劃采購的設備已滿足不了項目實施的新要求，大部分行政事業(yè)單位業(yè)務人員會按照實際需要直接購買新設備，但不按照相關制度進行預算變更流程。同時，由于大部分行政事業(yè)單位專項資金的使用情況并沒有與相關人員的績效直接掛鉤，這導致相關人員對專項資金預算使用的主動控制意識欠缺，沒有成本管控意識，這導致行政事業(yè)單位專項資金支出管理工作中，專項資金支出經(jīng)常出現(xiàn)預算編制和執(zhí)行情況不匹配，存在為了預算而突擊花錢的情況，當項目真正急需資金時卻出現(xiàn)預算不足的情況，給項目的正常推進帶來負面的影響。

三、強化行政事業(yè)單位專項資金審計的對策建議

（一）強化過程審計，加大對違法違規(guī)問題的查處力度

審計部門必須對行政事業(yè)單位專項資金存在的問題引起高度重視。

首先，要推動健全行政事業(yè)單位專項資金審計管理的相關工作機制，加強對專項資金的過程審計，對于重大的專項資金項目，可采取定期抽查、中期審計等方式，將審計行為前置，提升審計人員綜合素質能力和對被審計項目情況的了解程度，對行政事業(yè)單位專項資金管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題“抓早抓小”，及時向被審計行政事業(yè)單位進行反饋并提出整改要求，這樣大部分單位能將不規(guī)范的行為及時整改，不至于發(fā)展到違規(guī)違紀的程度。

其次，要加大對項目決算審計的力度。國家每年對于民生和基礎設施的行政事業(yè)經(jīng)費投入巨大，專項資金的使用事關億萬老百姓的切身利益。審計人員要充分認識到審計監(jiān)督工作對于確保專項資金專款專用、發(fā)揮效用的重大意義，要克服畏難情況，勇于承擔責任，在遵循公平、合理、公開的原則下，以相關法律法規(guī)為準繩，根據(jù)項目資金使用實際情況，做出科學合理的評價，并及時向社會公開審計結果。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，要積極配合有關執(zhí)法部門辦案。

最后，審計工作是對專項資金預算執(zhí)行進度、項目建設實施情況、項目社會效益及經(jīng)濟效益的一次全方位的復盤工作，審計部門要根據(jù)實際情況，從項目的可行性方案、預算管理、人員管理等不同層面、不同角度去提出相關合理化管理建議，客觀、嚴謹、公正地為行政事業(yè)單位的專項資金管理工作提升提供參考。

（二） 促進預算管理優(yōu)化，加強專項資金管控

科學的預算管理是行政事業(yè)單位專項資金合理使用的前提，因此，應推動行政事業(yè)單位高度重視預算管理工作，提升專項資金的預算編制質量。在預算編制時，組織相關專家對項目進行充分的可行性研究，確保預算管理的規(guī)范化、科學化，預算編制要本著“立足當下、適度超前、依據(jù)充分”的原則，在遵守相關制度執(zhí)行編制的前提下，制訂切實可行的預算方案。預算一經(jīng)確定，就要認真對待，作為后續(xù)資金使用的重要依據(jù)，嚴格按照項目進度和資金使用規(guī)范對專項資金在預算范圍內(nèi)進行使用管理。

在資金使用過程中，要以項目價值最大化為目標，以專項預算為基礎，以現(xiàn)金流量為核心，以績效考核為手段，推進項目預算與項目推進進度的深度融合，建立定期動態(tài)預算執(zhí)行分析機制，對于二者進度不匹配情況要及時了解并分析是否存在不合理原因，并提出改進措施，實現(xiàn)預算引領項目發(fā)展的作用。在專項資金管理過程中，要增強預算的剛性，每筆預算內(nèi)經(jīng)費支出都需要按照相關制度，經(jīng)過相應層級審批后方可使用。嚴格控制預算變更，對于預算變更要有充分的變更依據(jù)，要建立動態(tài)的專項資金管理體系，從嚴進行預算變更評審，對于預算變更過多的項目要從績效考核角度予以扣分處理，維護預算執(zhí)行的嚴肅性。

審計人員要關注專項資金使用是否符合“專款專用、專人管理”的要求。在對資金支出進行專項檢查時，要識別資金支出與項目使用目標的相關性，辨別每一筆支出相關憑證的真實性和合理性，防止出現(xiàn)弄虛作假、張冠李戴的情況。對于審計發(fā)現(xiàn)的每一個與規(guī)定不相符的疑點，都要刨根問底，實施進一步的審計程序，通過觀察、檢查、詢問、函證等方式，獲取客觀證據(jù)，分析問題背后的實質性原因。

（三）推動建立權責匹配的監(jiān)督激勵機制，做到獎罰分明

行政事業(yè)單位專項資金管理的核心在于人的管理，因此，如何發(fā)揮人在專項資金管理過程中的主觀能動性，推動行政事業(yè)單位建立一套權責匹配、科學合理的監(jiān)督激勵機制十分必要。首先，在考核制度中，將資金使用情況與相關人員績效進行一定程度的掛鉤，強化工作人員的成本控制意識，避免資源的無效浪費。其次，不應把資金使用進度作為考核的唯一指標，要注重發(fā)揮相關人員的主觀能動性，強調(diào)資金使用的社會、經(jīng)濟和環(huán)境等綜合效益，使之更加科學化、合理化。最后，必須對資金使用做到獎罰分明，對于成績突出、經(jīng)濟和社會效益高的項目，要給予相關工作人員物質和精神上的獎勵，對在專項資金管理過程中鋪張浪費、效益低下的項目，要對單位或個人做出相應懲罰。

四、總結

目前，行政事業(yè)單位財政專項資金審計面臨著缺乏科學性資金分配和過程監(jiān)督、預算編制和執(zhí)行情況不匹配等諸多問題，這些問題給審計工作開展帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，審計部門需要直面問題，強化過程審計，利用更先進的審計手段和方法提高審計質量，確保資金專款專用，合理高效。同時，加大對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題的查處力度，確保專項資金的專款專用。還要加強對專項資金審計評價管理工作，推動建立權責匹配、科學合理的監(jiān)督激勵機制，使行政事業(yè)單位財政專項資金使用更好地與經(jīng)濟社會發(fā)展相結合，更好地提升財政專項項目的效益，進而促進行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

（作者單位：云南省水文水資源局，郵政編碼：650106，電子郵箱：zjl233319@163.com）

主要參考文獻

[1]羅蠟梅.淺談行政事業(yè)單位財政專項資金審計現(xiàn)狀與對策[J].財經(jīng)界， 2019（20）：151