大數據背景下全面預算管理在公路建設企業的創新實踐

張青 （廣東省公路建設有限公司財務部 廣東廣州 510420）

一、引言

高速公路的快速發展，大大縮短了省際之間、重要城市之間的時空距離，加快了區域間人員、商品、技術、信息的交流速度，有效降低了生產運輸成本，在更大空間上實現了資源有效配置，拓展了市場，對提高企業競爭力、促進國民經濟發展和社會進步都起到了重要的作用。

由于公路項目持續時間長，事前需要提前規劃，事中需要嚴格控制，事后更加需要對項目進行全方位考核，因此，全面預算管理在公路建設企業中得以廣泛運用，以維持企業經營管理活動的持續平穩進行。但是企業在運用預算管理的同時也存在一些不足，如計劃大于過程的傳統預算管理理念以及缺乏由下至上反饋渠道的管理模式阻礙了全面預算在實際工作中發揮作用，導致公路建設企業并沒有按照科學合理的方法進行管理。因此，企業要想在建設高速公路的同時，實現公路質量、建設速度和經濟效益相平衡，必須創新自身的財務管理模式。本文基于BD 高速公路公司財務管理現狀，分析公路建設企業在全面預算管理過程中存在的不足和產生的根源，對全面預算管理的相關研究領域作進一步的延伸，探索大數據技術在公路建設企業全面預算管理中的實際運用，并對實際運作提出相關建議。

二、高速公路公司全面預算管理實施現狀

（一）案例公司基本情況

BD 公路公司于2009年9月成立，負責投資、建設、經營管理某段高速公路AB 段項目、C 項目以及D 項目。其中，D 項目連接A 地至B 地，是高速南北大通道的南段組成部分，是大灣區的產業脊梁。該項目于2013年1月建成試通車，但因投資成本較大，目前尚未實現盈利，且目前建設期所融入的銀團貸款已進入還款高峰期，營運期資金缺口較大；C 項目和C 地東延線項目位于G 省的東西部地區，經濟發展水平較為落后，線路大致呈東西走向，是G 省一條重要的出省通道，這兩個項目也已分別于2013年底、2014年底建成試通車，但因投資巨大，且地處經濟欠發達地區，目前通行費收入很低，尚不足以覆蓋營運期日常開支，更無法覆蓋還本付息的資金需求，營運資金缺口連年攀升，目前基本靠銀行貸款和股東委托貸款來解決。BD 公路公司整體營運資金管理存在較大挑戰。

（二）高速公路公司的特征

1.經營對象具有特殊性。高速公路運營公司對高速公路不具有所有權，只享有在某段期間內的經營權，在經營期結束后需要將公路移交給政府，不再享有對其的控制權，其收入來源包括車輛通行費收入、其他附帶基礎設施租賃收入或附帶業務如服務區經營收入。由于高速公路本質上是社會公共財產，具有公共性、公益性、長久性、耐用性、不可轉移性等特點。企業經營的是高速公路特許收費權，而高速公路特許收費權依托的對象是公路實物資產，公路實物資產具有基礎性、不可分割性、網絡性、耐久性、不可移動和社會公益性等多種特征。

2.企業目標的雙重性。在我國，公路建設企業大多數為國有企業，除了具有為股東創造盈利的經營性目標外，還具有為整個社會創造財富的公益性目標。因此其業務和建造活動還會受到國家相關部門如交通部門等的監管和控制。

3.經營期限具有限定性。高速公路運營公司在規定的經營期后，需要將高速公路的經營權和控制權移交給政府。理論上來說，公路建設企業可以通過建設新的公路去維持自身的經營活動，但公路的建設需求并不是無止境的，而且實際操作中，為了避免舞弊行為，政策要求新的公路建設企業承接新項目，公路建設公司的經營期限具有限定性。

（三）高速公路公司全面預算管理現狀

1.預算管理工具利用率有待進一步提高。對于大多數高速公路公司而言，現階段，高速公路公司管理層大多將預算管理作為生產經營活動的規劃工具，而沒有將其很好地利用在其他財務管理活動中。在組織內部，財務管理活動預算通常以日常銷售活動預算為起點編制，往往在預算系統僅起到輔助的作用，即為滿足企業維持長期經營所需的資金需要，根據收入、生產成本、費用支出的預測結果配合生產銷售需要預測未來所需的籌資金額、所應調度的資金金額，是一種會計核算型預算而不是真正的財務管理預算模式。

2.預算編制方式單一。高速公路公司在編制預算時仍然以年度為一個預算期間，自上而下下達特定期間的預算目標，較少有自下而上的反饋，不能及時根據企業內部環境變化和外部行業變化調整預算，存在預算可能與實際經營活動脫節的隱患。例如，在2021年的財務預算活動中，BD 高速公路公司由于工行存量貸款利率下調至4%，其當年的財務費用有所減少，但是公司未能及時調整預算，給控制預算執行活動帶來困難，考核結果的真實性也會受到影響。此外，如果編制的預算能體現企業價值增加的關鍵環節，那么公司員工將會更好地知曉各自的努力方向，從而能提高公司運營效率，創造價值。但目前BD 高速公路公司仍然以企業利潤最大化為出發點計劃節約支出，以歷史財務數據為基礎編制的計劃可能無法反映經濟增長的真實動因。

3.預算執行不到位。高速公路公司的制度建設還需進一步完善，全面預算計劃執行力度需進一步加強，業務審批效率需進一步提高。目前，BD 高速公路公司大部分人事管理預算計劃都如期執行，但這些計劃沒有及時按實際情況進行修訂；財務管理活動和綜合活動中的一些業務存在未編制預算或者執行后再編制預算的現象；在經營管理制度審批上，存在制度未經審批就執行的狀況。此外，雖然大部分的養護和物資采購等事項在實施時都能按照規定進行招標或按照質量優劣和價格高低篩選采購商，但仍存在部分物資通過委托方式進行采購的現象。同時，每年公路養護工程的實施進度估計頻率和準確性也有待提高。

4.缺乏全員參與預算管理的積極性。目前，由于BD 高速公路公司的預算管理模式是按照集權式的方式編制，財務部門承擔了大部分的預算工作，容易使其他部門員工缺乏主動參與預算編制的意識，即使員工在基層工作時發現問題，可能會因為各種原因而不進行自下而上的反饋。

5.預算考核體系有待完善。BD 高速公路公司具有一套科學、有效的考核體系，但目前并沒有預算計劃績效考核系統，對于預算差異，公司僅進行差異說明，這會導致預算計劃無法得到改進。為了更好地發揮預算管理工具的作用，還需要搭建預算計劃考核系統。此外，組織內部無法采取先進的考核手段去檢驗項目執行情況，對有關工作人員加以獎勵和處罰，從而造成公司對資源利用率不足。

三、基于大數據的預算管理模式的優勢

（一）大數據能夠充分發揮預算管理作用

隨著全球范圍內經濟競爭不斷加劇，是否具有戰略意識，提前規劃企業經營活動，有序、科學地執行計劃對企業發展十分重要。長期以來，受限于技術的發展，預算管理工具無法精準地預測未來業務情況并及時調整，因此其經常作為輔助工具運用于企業的財務管理活動當中，無法用于公司戰略規劃工作。然而，在大數據技術的支持下，基于豐富的數據資源庫，預算不再僅作為核算的輔助手段，而是能不斷地搜集有關經營環境的信息，對內外部環境加以分析，協助管理者做出更為科學合理的管理決策。

（二）大數據能夠有效改善企業的預算編制方式

目前很多企業仍采取單一的預算編制方式，通過企業財務人員手動管理，指標從下達到落地實現需要經過層層審核批準，缺乏對預算編制的及時調整，并且整個過程要花費較長的時間。而大數據的應用則可縮短預算編制的時間并且提高預算的質量。大數據技術通過共建共享所擁有的數據資源，在組織內部搭建一個上下聯通、左右互聯的“信息網”，使組織內部可以在短時間內接收或發送各種數據，一方面使預算能夠盡可能根據真實可靠的經營信息編制，另一方面使各層級、各子公司從信息共享平臺上獲取總體目標然后根據實際情況快速編制本模塊的業務計劃再上傳審核。

大數據背景下的財務平臺能夠提供時效性更強的信息。傳統預算工作由于按固定預算期（一般以年度、季度或月度）作計劃，具有預算滯后的特點。為了解決這些問題，有學者提出采取滾動預算的方法編制預算，即保持一個固定的預算期，一般為一個會計年度，按月或按季度連續預算。具體而言，管理者以上一期的預算實施情況為基礎，編制下一期預算，并按一定的頻率逐期連續滾動向前推移。然而，滾動預算所需的數據量較大，數據本身又復雜多變難以分析，因此少有企業采取滾動預算。數據挖掘、數據分析、云計算等技術的應用有利于企業開展滾動預算模式。

大數據背景下的財務平臺能夠為決策管理提供多樣化的信息。大數據技術的應用，使各管理層在編制預算時不僅能以企業自身的財務能力、業務情況和資本運用信息為基礎預測下一會計期間的預算，還可以通過數據挖掘等技術搜索行業競爭狀況、人力資源市場情況等外部信息，精確定位各子公司的目標市場和所處產業階段，對組織內部不同的部門、子公司量身定制預算計劃。此外，管理者可以針對市場的變化調整計劃，使預算的編制更加精確，且具有彈性空間。

（三）大數據有利于優化企業預算執行流程

無論是在預算編制還是在預算執行的過程中，由于缺少相應的內部控制手段，企業內部的信息交流效率不高、審批手續繁雜，容易陷入計劃跟不上變化或者是實際操作超前預算的局面。在大數據背景下，集團企業可以搭建一個信息平臺，充分利用企業內外部環境中的多維數據，將各種信息標準化處理并分類成多種模塊，在模塊之間建立邏輯鏈條，高速完成數據的輸入-處理-分析-導出結果-傳輸過程，同時將大數據技術運用于戰略分析、內部控制方面，對預算管理流程進行優化，通過使數據標準化、管理過程數據化從而提高預算管理流程的效率。

大數據使企業信息得以實時更新，提高了信息透明度。通過控制各信息模塊，及時反饋業務情況，并針對執行過程中偏離計劃或與市場變化不符的情況進行動態調整，改善或簡化多余流程，削減無效成本費用，實現預算流程的持續優化與改進。

（四）大數據有利于提高各部門員工參與預算管理的積極性

很多企業的全面預算管理工作都是由財務部門牽頭負責，由于財務部門不熟悉業務情況，可能采取先執行后計劃的做法，即根據實際業務情況倒推本年度的計劃，這種根據實際情況編制預算的做法使全面預算管理失去了應有的意義。而在大數據技術的幫助下，企業通過及時獲取、處理、加工和分享各種各樣的信息，充分發揮大數據技術潛能，提高各部門員工參與預算管理的積極性，加強各部門之間的協同作用，使各部門提供的信息資源轉化成有用的決策依據，促進企業創新活動。

（五）大數據能夠有效改善預算考核方式

經過實地考察發現，預算考核的缺位實際上是由于預算計劃的滯后引起的。企業內部習慣于先實施后計劃的預算模式，導致預算考核的積極性大大降低，無法在事前發揮激勵作用。大數據背景下，可以充分利用大數據技術，全過程監督預算管理計劃執行，收集各類數據，為中期、期末的預算管理考核工作做準備。此外，大數據技術通過數據論證、模型估計、分析，能夠有效協助企業找到合適的考核方法。目前大多數企業采取平衡計分卡進行考核評估。在大數據技術的支撐下，平衡計分卡能夠通過動態分析企業內外環境，不斷完善公司價值創造評估體系，及時制定行業平均水平標準，將公司的財務、運營、客戶、員工成長等與行業平均水平標準進行比較，從而為預算執行效果提供可靠的評價。另一方面，大數據平臺的不斷更新改造為最大化利用大數據技術、最大程度增強預算評價與現實的貼合度提供了解決方案。

四、基于大數據的全面預算管理模式改進建議

大數據背景下，企業全面預算管理的核心在于搭建信息平臺，基于BD 高速公路公司的業務需求和預算管理經驗，本文提出以下建議：

（一）建立信息平臺架構

信息平臺由三大模塊組成，分別是業務模塊、數據模塊和決策模塊。其中業務模塊作為前端，負責具體業務的操作；數據模塊作為核心，搜集采樣各種數據，如市場數據、財務數據、政策相關數據等，進行標準化處理生成所需的信息后，提供給前端、后端；決策模塊利用前端和中端搜集的信息進行戰略和業務決策，然后返回信息給前端、中端。三大模塊共同構成一個內部網絡，打破以往集團內由各個子公司各部門組成的樹狀圖結構，將各節點的信息融合分析，將企業作為一個整體，促進信息的相互關聯。

（二）內嵌全面預算管理信息平臺

結合財務信息核算系統，將全面預算管理信息平臺接入企業信息平臺。具體的操作思路是：從業務模塊中提取所需的前端信息，然后在數據模塊中加工生成標準化信息，從而將定性與非定性、財務與非財務等多維度信息分析處理，自動生成各類預算指標，實現多角度、模型化的全面預算管理模式。

（三）技術支持和軟硬件設施儲備

搭建大數據信息平臺需要具備數據搜集、儲存、分析所需的硬件設備、應用性軟件、相應的程序指令等網絡基礎技術與設施。根據大數據全面預算管理信息平臺，所需的技術設施系統框架包括基礎設施層、硬件層、平臺層和軟件層。基礎設施層提供分析以及加工數據所具備的技術，如ODS、DW/DM，OLAP 等多維數據分析與挖掘技術、Hadoop、HPCC 等大數據處理技術；硬件層包含數據挖掘、數據儲存、數據分析所需的服務器群；平臺層可以應用于全面預算管理的數據云存儲以及前端的業務執行平臺（如云存儲服務、數據管理服務和組件服務）；軟件層實現預算管理的業務流程標準化（SOP），包括預算的編制、執行和評價，最后形成一個完整的大數據全面預算管理平臺。