X 乳業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

□羅曼珊，楊雅棋，喬世文

（西安歐亞學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，陜西 西安 710065）

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院給予乳制品行業(yè)各類(lèi)政策關(guān)注與支持保護(hù)行為，將其列為生活必需品。各級(jí)政府認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任、采取有力措施，開(kāi)展了“五保”行動(dòng)，分別為保奶農(nóng)（不拒收一滴合格奶）、保生產(chǎn)、保質(zhì)量、保價(jià)格、保供應(yīng)等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)和中國(guó)乳制品工業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《乳制品行業(yè)2020 年回顧及2021 年展望》可知，2020 年全國(guó)乳制品銷(xiāo)售總量達(dá)2 845.0 萬(wàn)t，2019 年銷(xiāo)售總量為2 710.63 萬(wàn)t，同比增幅1.1%。2020 年末，全國(guó)奶牛總數(shù)達(dá)615 萬(wàn)頭，比2019 年增加5 萬(wàn)頭。2020 年，我國(guó)乳制品生產(chǎn)總量為2 780.38 萬(wàn)t，較2019 年同期增加2.84%。2016—2019 年，全國(guó)規(guī)模以上乳制品企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢(shì)，2020 年呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在“十三五”期間，我國(guó)乳制品行業(yè)蓬勃發(fā)展，行業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量安全有了較為顯著的提高.2020 年，全國(guó)規(guī)模以上的乳制品企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到4 195.6 億元，中國(guó)乳制品企業(yè)20 強(qiáng)市場(chǎng)份額攀升至70%，國(guó)產(chǎn)自有品牌嬰幼兒配方奶粉市場(chǎng)占有率超過(guò)60%，同時(shí)企業(yè)技術(shù)裝備已跨入世界規(guī)模化乳制品的先進(jìn)水平行列。

與此同時(shí)，中國(guó)乳業(yè)公司普遍存在著企業(yè)成本支出較高、銷(xiāo)售壓力逐年增加、應(yīng)收賬款回款速度慢及企業(yè)負(fù)債率較高等情況，導(dǎo)致企業(yè)生存壓力進(jìn)一步加大。如何將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況鎖定在安全運(yùn)行的軌道上，是企業(yè)關(guān)注的重要話題。全面預(yù)算管理作為一種綜合經(jīng)營(yíng)管理控制機(jī)制，在整合企業(yè)內(nèi)外部資源、防范企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)成本方面發(fā)揮著有效作用。

1 全面預(yù)算管理的研究綜述

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為發(fā)展目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)中活動(dòng)所需的內(nèi)外部資源進(jìn)行合理規(guī)劃、配置，從而使各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于企業(yè)控制狀態(tài)下的一種管理制度[1]。王禹心（2021）[2]認(rèn)為，全面預(yù)算管理通過(guò)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的歷史數(shù)據(jù)形成有效的管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)測(cè)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，控制并監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)情況，最終實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。預(yù)算管理是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理工具，通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)來(lái)確定與企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)有關(guān)的量化數(shù)字，同時(shí)監(jiān)督和協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程[3]。中國(guó)式預(yù)算管理體系模式通過(guò)企業(yè)所有制形式和產(chǎn)品服務(wù)供求關(guān)系，結(jié)合平衡計(jì)分卡指標(biāo)，把預(yù)算管理模式總結(jié)為能力、銷(xiāo)售和利潤(rùn)3 種不同的導(dǎo)向[4]。通過(guò)調(diào)研企業(yè)研發(fā)情況發(fā)現(xiàn)，研發(fā)預(yù)算管理應(yīng)確立價(jià)值鏈與資源有效性的思想，并建立符合企業(yè)研發(fā)特點(diǎn)的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理模式[5]。白繼科（2021）[6]在業(yè)財(cái)融合觀念的指引下，以“大智移云”技術(shù)為支撐，提出建立以財(cái)務(wù)共享中心為契機(jī)，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)與預(yù)算多層級(jí)融合的預(yù)算管理模式。

學(xué)者在全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建方面關(guān)注也較多。楊曉穎（2021）[7]構(gòu)建了企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下10 個(gè)模塊的全面預(yù)算管理體系，具體包括組織體系、目標(biāo)設(shè)定、編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、反饋、調(diào)整、考評(píng)、管理以及技術(shù)支持等，并且指出切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理體系不僅能為企業(yè)創(chuàng)造出管理效益，更可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)。褚紅文（2022）[8]以戰(zhàn)略為導(dǎo)向構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，認(rèn)為企業(yè)始終應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題是如何借助全面預(yù)算管理體系助力戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，將計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)化為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理。緱澤順（2022）[9]指出，傳統(tǒng)預(yù)算管理體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，應(yīng)構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，在戰(zhàn)略分析基礎(chǔ)上，利用作業(yè)分析法對(duì)基礎(chǔ)預(yù)算進(jìn)行編報(bào)，最終利用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)組合工具平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為年度綜合預(yù)算。

在實(shí)踐中，預(yù)算管理的應(yīng)用也面臨諸多挑戰(zhàn)。郭唐敏（2019）[10]通過(guò)分析預(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制完成后擱置情況較多，預(yù)算流于表面或隨意變動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行及控制層面失效，提出加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制中的及時(shí)反饋，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析以及方案創(chuàng)新。李秀梅（2020）[11]基于結(jié)果鏈模型，論證了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)企業(yè)績(jī)效控制核心是對(duì)成本控制，而成本控制關(guān)鍵在于制定標(biāo)準(zhǔn)化的成本分析體系。

2 我國(guó)乳業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀與問(wèn)題

隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展和人們收入的不斷提高，人們?nèi)找鎸?duì)食品營(yíng)養(yǎng)等方面提出更高要求。牛奶成為最容易改善人們?nèi)粘Ｉ铒嬍辰】档氖称奉?lèi)消費(fèi)品，因此乳制品行業(yè)也在一步步走向繁榮。

我國(guó)乳制品行業(yè)起步晚且起點(diǎn)較低，但是發(fā)展飛快。1997—2007 年是我國(guó)乳制品行業(yè)高速發(fā)展的時(shí)期。在此之前，中國(guó)乳制品企業(yè)大部分選擇以生產(chǎn)低溫鮮奶為主。因?yàn)橐簯B(tài)奶大多經(jīng)過(guò)低溫殺菌，不宜長(zhǎng)期保存，所以不便于銷(xiāo)售且銷(xiāo)售范圍有限。而利樂(lè)包裝的出現(xiàn)解決了不易保存、不易攜帶、不宜長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)娜秉c(diǎn)，推動(dòng)蒙牛和伊利開(kāi)啟了中國(guó)乳制品行業(yè)最輝煌的10 年。

2008 年受金融危機(jī)與三鹿奶粉“三聚氰胺”事件的影響，乳制品行業(yè)停滯不前，甚至出現(xiàn)倒退趨勢(shì)，進(jìn)入了行業(yè)低潮，但是之后國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)政策，例如加強(qiáng)對(duì)乳制品企業(yè)的監(jiān)管、取消乳制品企業(yè)的免檢制度、所有奶制品都要檢查是否含有“三聚氰胺”等一系列措施，讓消費(fèi)者對(duì)乳制品逐漸沒(méi)有了抵觸情緒。之后，乳制品行業(yè)的情形開(kāi)始破冰回暖。2014 年以來(lái)，我國(guó)乳制品行業(yè)已初步具備了持續(xù)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，發(fā)展前景依然廣闊。

目前，我國(guó)乳制品產(chǎn)量已達(dá)2 600 萬(wàn)t，但乳制品出口競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)薄弱，以鮮奶和嬰幼兒配方乳粉出口至中國(guó)香港市場(chǎng)為主。據(jù)中研普華《2020—2025 年中國(guó)乳制品行業(yè)市場(chǎng)調(diào)研分析及投資價(jià)值評(píng)估咨詢報(bào)告》，河北、內(nèi)蒙古、黑龍江、江蘇、安徽等省份是我國(guó)乳制品企業(yè)的主要所在地，河北省是我國(guó)乳制品的主要產(chǎn)地。2019 年，河北省乳制品產(chǎn)量占全國(guó)總產(chǎn)量的14.5%；內(nèi)蒙古自治區(qū)次之，占全國(guó)總產(chǎn)量的10.5%。

據(jù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部奶站監(jiān)測(cè)相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2020 年底，全國(guó)荷斯坦牛存欄506.0 萬(wàn)頭，相較2019 年增長(zhǎng)9.8%；牛奶產(chǎn)量3 440.0 萬(wàn)t，相較2019 年增長(zhǎng)7.5%，且創(chuàng)下歷史最高產(chǎn)量；進(jìn)口大包粉和嬰幼兒配方乳粉量首次呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。

3 X 企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

X 企業(yè)進(jìn)入乳業(yè)市場(chǎng)較晚，主要通過(guò)收購(gòu)、兼并和重組區(qū)域及地方優(yōu)秀乳品企業(yè)，讓地方優(yōu)秀乳品企業(yè)已有的知名度和品牌形象服務(wù)于品牌發(fā)展。歷經(jīng)10 余年發(fā)展，X 乳業(yè)掛牌上市。2016—2020 年，X 乳業(yè)出現(xiàn)了并購(gòu)后遺癥，資產(chǎn)負(fù)債率頻頻攀升，甚至高達(dá)76.01%，而后幾年資產(chǎn)負(fù)債率已有明顯下降的趨勢(shì)，卻又因花費(fèi)17 億元并購(gòu)新乳業(yè)公司而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率再次升高。2020 年出現(xiàn)了新冠肺炎疫情這一無(wú)法規(guī)避的問(wèn)題，使X 乳業(yè)的成本增高，收入在未達(dá)到理想預(yù)期情況下，銷(xiāo)售凈利率下降。

通過(guò)橫縱向數(shù)據(jù)對(duì)比，近5 年來(lái)，X 乳業(yè)的銷(xiāo)售凈利率在3%～5%之間徘徊，2018 年達(dá)到5 年內(nèi)最高值4.96%，2016 年是最低值3.59%。2018—2020 年銷(xiāo)售凈利率逐漸降低，但仍保持在4%以上。在新冠肺炎疫情背景下，2020 年又因并購(gòu)出現(xiàn)大筆成本類(lèi)支出，導(dǎo)致2019—2020 年的成本增高，銷(xiāo)售凈利率進(jìn)一步下降。

X 乳業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用在2016—2019 年呈增長(zhǎng)狀態(tài)，2016 年銷(xiāo)售費(fèi)用為8.565 億元，2019 年攀升至5 年間的頂峰，達(dá)到12.5 億元。受新冠肺炎疫情影響，2020 年銷(xiāo)售費(fèi)用下降到9.213 億元。在盈利能力上，X乳業(yè)的凈資產(chǎn)收益率在2016—2017 年有上升，在2017 年達(dá)到19.76%，2017—2020 年一直在下降，2020 年達(dá)到最低值11.97%。

4 全面預(yù)算管理的應(yīng)用討論

全面預(yù)算管理體系作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的管理控制系統(tǒng)，主要服務(wù)于鎖定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[12]。因此，在預(yù)算體系應(yīng)用時(shí)，主要從收入和成本兩方面予以控制。

4.1 拓寬企業(yè)銷(xiāo)售渠道，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)外資源

因?yàn)閄 乳業(yè)銷(xiāo)售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，銷(xiāo)售收入較低，所以X 企業(yè)應(yīng)通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售渠道，進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售，從而提高收入。首先，電視廣告的投入是必不可少的，先打開(kāi)品牌知名度，然后對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)。其次，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，X 乳業(yè)可以使用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行推廣，將企業(yè)的明星產(chǎn)品包裝成“網(wǎng)紅”產(chǎn)品，在抖音、快手等直播平臺(tái)銷(xiāo)售。再次，可以請(qǐng)明星代言，打開(kāi)產(chǎn)品的受眾群體，使產(chǎn)品進(jìn)一步走進(jìn)大眾視野。

除上述措施之外，X 乳業(yè)還可以把握新冠肺炎疫情背景下衍生的機(jī)遇，先抓住本地市場(chǎng)，通過(guò)與餐飲行業(yè)合作，減少庫(kù)存，提高銷(xiāo)售收入。加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外資源市場(chǎng)的分析，充分挖掘各類(lèi)優(yōu)勢(shì)資源并加以利用，使顧客在購(gòu)買(mǎi)乳制產(chǎn)品時(shí)能迅速聯(lián)想到X 乳業(yè)的產(chǎn)品，使企業(yè)形象更好地深入人心。

4.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建設(shè)高效預(yù)算控制體系

因?yàn)閄 乳業(yè)的應(yīng)收賬款回收速度慢，與行業(yè)應(yīng)收賬款回收速度相比有很大差距，所以應(yīng)收賬款的管理力度應(yīng)納入預(yù)算管理體系的控制重點(diǎn)。

首先，X 乳業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)，從制度上明確職位責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)控制度，達(dá)到企業(yè)員工相互監(jiān)督、相互制衡的效果。其次，在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生前，應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，建立客戶檔案，為不同等級(jí)的客戶提供不同的金額。再次，應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售人員提供崗前培訓(xùn)，提高銷(xiāo)售員工的基本業(yè)務(wù)能力以及專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)員工的談判溝通技巧，從而加速回款速度。最后，可以將員工催款回款情況納入績(jī)效考核，促使員工積極追回賬款。針對(duì)客戶，可以采用現(xiàn)金折扣的方式使客戶盡快還款。當(dāng)企業(yè)與員工利益相互捆綁時(shí)，企業(yè)員工能盡力為企業(yè)工作，員工也將成為企業(yè)利益的相關(guān)者。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)成本控制，合理利用資源

對(duì)于X 乳業(yè)而言，高頻并購(gòu)會(huì)導(dǎo)致成本激增。企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)備實(shí)行并購(gòu)前，對(duì)準(zhǔn)備收購(gòu)的企業(yè)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，在可控范圍內(nèi)進(jìn)行資金預(yù)算。建立較為完善的成本管控制度，對(duì)大額資本支出預(yù)算予以管控，對(duì)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。

在新的發(fā)展階段，乳制品企業(yè)也可以通過(guò)打破傳統(tǒng)，合理利用各類(lèi)資源，引進(jìn)自動(dòng)化機(jī)器設(shè)備，應(yīng)用“5G”智能技術(shù)，減少人力成本，通過(guò)各類(lèi)系統(tǒng)管控減少材料損失，科學(xué)管理，更有效地控制成本，保持產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)步提升[13]。

4.4 降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

X 乳業(yè)近年來(lái)不斷兼并國(guó)內(nèi)其他同類(lèi)中小型乳制品企業(yè)，花費(fèi)大量資金，巨額的財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)企業(yè)的盈利水平產(chǎn)生直接影響。X 乳業(yè)的大肆收購(gòu)給企業(yè)帶來(lái)了較大負(fù)擔(dān)，盡管在2020 年時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)從2016 年的76.01%下降到66.65%，但相比于同類(lèi)乳制品企業(yè)仍存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。X 乳業(yè)可以通過(guò)減少外在借款，最大程度地使用現(xiàn)有資金，使企業(yè)達(dá)到正常且較為穩(wěn)定的資產(chǎn)負(fù)債率。

5 結(jié)論

X 乳業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在很多財(cái)務(wù)問(wèn)題，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要并結(jié)合其戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，與應(yīng)用全面預(yù)算管理相結(jié)合，契合企業(yè)內(nèi)部管理制度，多位一體共同將企業(yè)推向長(zhǎng)期良性發(fā)展軌道。通過(guò)對(duì)X 乳業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理體系的研究，尋找企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展中存在的問(wèn)題及漏洞，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀提出調(diào)整建議，為企業(yè)控制成本費(fèi)用、拓寬銷(xiāo)售渠道提出了對(duì)策建議，旨在提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，建設(shè)乳制品行業(yè)發(fā)展新格局。