基于區塊鏈技術的中國稅收信用體系構建

崔九九

【摘要】作為社會信用體系建設的重要組成部分， 稅收信用體系受人工智能、區塊鏈等新興技術沖擊逐漸呈現現代化發展態勢。 而稅收信用體系現代化是加快構筑新型市場經濟體系的重要基石， 有助于強化國家納稅信用建設與銀稅互動。 基于此， 運用區塊鏈技術構建稅收信用體系， 提出以區塊鏈技術輔助稅收信用體系建設的實踐路徑， 力求為稅收信用體系化的實現提供新思路。

【關鍵詞】稅收信用;體系構建;區塊鏈技術;聯盟鏈方案;匹配性

【中圖分類號】F812? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）04-0155-6

稅收信用體系作為聯結政府、個人、企業、社會權益關系的樞紐， 長期處在國家頂層設計與治理的重要位置。 為健全稅收信用體系， 黨和國家不斷出臺相關政策文件， 凸顯了納稅信用體系建設的關鍵地位與示范作用。 與一般性稅務工作不同的是， 稅收信用體系在數據保護與個人隱私安全保護方面具有更高要求， 迫切需要利用區塊鏈技術架構優勢突破稅收信用體系信息化建設瓶頸[1，2] 。 現階段， 鮮有學者就區塊鏈技術特征與稅收信用體系構建的融合展開相關論述。 進一步而言， 稅務機關“去中心化”后可能面臨權力真空問題， 亟須引入社會公認法治手段進行調補， 以化解稅收信用體系存在的頑疾。 故本文著眼于區塊鏈技術發展現狀， 在理論層面探尋該技術與稅收信用深度融合的匹配性與自洽性機理， 為構建中國科學社會信用體系奠定基礎; 并于實踐層面構建基于區塊鏈技術下的信息化稅收信用體系， 進一步完善稅收風險預警、稅收信息公開共享、稅收信用評級等功能， 協同推進社會信用體系平衡發展。

一、區塊鏈技術與稅收信用的匹配性分析

作為非中心化分布式賬本數據庫， 區塊鏈技術可追溯、公開透明等特征為稅收信用提供信任基礎[3] 。 因此， 區塊鏈技術為稅收信用體系保證數據授權不可抵賴奠定重要基礎， 并為企業、個人、社會營造了良好的稅收環境。 同時， 在稅收中運用區塊鏈技術可簡化稅收信用體系運作流程， 實現稅務機關實時掌控納稅人身份和相關信息， 以避免出現雙方信息不對稱問題[4] 。

（一）區塊鏈優良特性與稅收信用目標的相適性

區塊鏈技術已經在稅收領域、行業應用、綜合服務與技術設施等諸多場景實現落地應用。 基于區塊鏈技術可追溯、去中心化特性， 稅收信用體系可為稅務部門有效厘清稅收信用概念與內容提供指導[5] 。 從去中心化視角看， 稅收信用只能出現在擁有眾多用戶的系統中， 所有用戶都可以連接并影響其他節點。 換言之， 區塊鏈技術的分布式特征可為納稅人提供獨立數據庫， 有利于稅務部門開展分布式數據存儲與去中心化治理， 避免數據泄露與丟失。 同時， 其特性與稅收信用多元主體治理理念不謀而合， 即兩者均強調政府、公眾等主體協商共治， 對于提高群眾積極性與營造良好稅收環境有重要推動作用[6] 。 從智能合約視角看， 智能合約可保證稅收合同以數字化形式運行， 促使雙方簽署有約束力的數字化協議。 因此， 在輸入滿足合約要求的相關代碼后， 稅收信用體系就可自動實行雙方約定的義務。 智能合約還可有效節約人力成本， 提高稅收效率及納稅人滿意度。 從公開透明視角看， 區塊鏈源程序中的賬簿和商業規則可被大眾公開查看， 有利于稅務部門打造公開透明的稅收環境。 區塊鏈技術公開透明的特征， 不僅有助于相關主體了解各環節信息， 還可對產生的交易數據展開實時存儲。 值得注意的是， 這些數據需滿足分布式機構特征， 并經過區塊鏈多節點認可后才能被存儲記錄于區塊鏈各節點中。 通過該種方式， 單一區塊鏈節點數據信息無法欺騙整個網絡， 從而保證了數據的公開透明。 因此， 所有錄入到區塊鏈中的數據信息均是公開透明的， 這也滿足了大眾、稅務部門對于稅收信用數據的公開透明要求。 此外， 區塊鏈技術的冗余存儲特征， 能為稅收交易后所產生的變化創建另一可追溯數據區塊， 確保各項數據能連續追溯并無限延伸。

（二）區塊鏈互信功能與稅收信用管理的自洽性

區塊鏈技術的互信功能與我國稅收信用管理和體系構建存在高度自洽性， 即區跨鏈技術互信功能可有效重構和改善稅收信用體系。 因此， 稅務部門可借助區塊鏈技術互信功能， 就各項稅收業務制定更加合理的管理措施， 進而實現實名辦稅、風險管理為核心的管理機制[7] 。 隨著區塊鏈技術在稅收信用管理中的應用不斷深入， 稅務部門獲取生產、資金、物流以及發票等信息更加便捷， 從而為稅收信用管理提供數據支撐[8] 。 區塊鏈去中心化特征可有效將稅務部門劃分為多個主體， 為提高各部門工作效率與稅收信用評價提供重要技術支撐[9] 。 同時， 區塊鏈技術多中心化特征， 可將各部門置于法律監管之下， 以滿足稅收信心的可控性要求。

（三）區塊鏈技術與稅收信用工作的深度融合

在稅收領域引入區塊鏈技術， 不僅有利于簡化稅務部門征管流程， 還可有效解決征納雙方信息不對稱問題： ①打通便民利企“最后一公里”。 借助區塊鏈技術共識機制與算法， 各類稅務信息可有效在鏈上實現流轉， 滿足稅務部門對納稅人信用的日常征管需要， 解決納稅人針對同一事項反復報送問題， 真正落實國家有關便民利企“最后一公里”政策。 ②強化稅收風險防控能力。 稅收工作涉及海量數據信息， 一定程度上為不法分子提供了可乘之機。 因此， 稅務部門可積極利用區塊鏈技術完善稅收工作， 強化每一環節稅收工作的風險防控。 ③促進各稅務部門間信息共享。 區塊鏈技術環境下， 各區域、部門間稅收數據信息可實現共享及共同維護， 從而解決因信息不對稱而引發的共識不足或異地稅收詐騙問題。 在此基礎上， 稅收信用工作逐漸實現從“信息互聯”向“信任互聯”發展階段轉變， 真正打造稅收數據信息互認、誠信法治的稅收信用體系。 例如， 稅務部門可將納稅人稅收信息進行電子化管理， 確保各相關信息在“鏈上”流轉。 “鏈上”各相關部門可根據自身需要隨時查詢涉稅信息， 解決稅收數據信息不同步、虛假信息無法鑒別等問題， 進而提高稅收工作效率。

二、基于區塊鏈技術的稅收信用體系構建

（一）稅收信用體系特征

稅收信用體系構建與社會信用生態體系類似， 需滿足如下四方面特征： 第一， 開放包容性。 主要是指通過吸納各主體發展優勢與新興技術， 實現以戰略思維博采眾長， 為稅收信用體系構建指明方向。 在構建過程中， 稅收信用體系既要涵蓋政府稅務部門、納稅人與社會服務機構， 也要融入互聯網企業等第三方參與主體[10] 。 通過借助各主體力量， 推動社會生態信用體系的穩健發展。 第二， 自主平衡性。 社會信用生態體系運行的關鍵在于各要素互補與相互協調， 進而使該系統平穩發展。 因此， 構建稅收信用體系時， 要確保各要素間結構合理與信息傳輸通暢， 特別是要關注系統自主調節為信用體系可持續發展帶來的平衡作用。 第三， 協同進化性。 任何要素變化時， 其余要素均需及時做出反應以保證社會信用生態體系穩定。 例如， 政府稅務部門制定新政策制度后， 需要納稅人與社會組織、機構及時調整相關運營業務。 第四， 能量流動性。 社會信用生態體系需要社會層面各要素能量流動而維持體系運行， 其中稅收信用體系在參與體系流動過程中逐漸轉化為資金流與價值流， 極大地提升整個體系價值。

（二）區塊鏈技術的稅收信用構建目標

基于區塊鏈技術構建稅收信用體系時需要滿足如下幾項目標： 第一， 公開共享。 公開共享是基于區塊鏈技術的稅收信用管理方法， 需要稅務部門建立面向大眾的公共鏈以及稅收信用數據共享庫， 以為各方主體提供公開透明的信息數據。 第二， 技術領先。 若要進一步完善稅收信用體系中的諸多功能， 需要以區塊鏈技術作為支撐， 為稅務部門開展稅務工作奠定基礎。 同時， 為進一步實現稅收信用功能多元化， 應加快稅收信用體系中跨鏈通信和多鏈融合， 以構建功能齊全的稅收信用體系。 第三， 安全保障。 稅收信用信息的公開共享便利了大眾數據和信息的提取， 但同時也容易誘發諸多網絡安全威脅。 鑒于此， 稅收信用體系的構建與運行必須考慮用戶安全問題。 在安全管理上， 稅務部門應對申請入鏈的企業、個人等主體實行準入控制， 設立稅收監管審查節點， 避免風險高、信用差的信息入鏈; 安全技術應用上， 可采用可信的鏈路傳輸手段、安全的數據管理方式與完善的風險防控體系， 以確保區塊鏈稅收信用體系應用可靠。

（三）區塊鏈技術的稅收信用體系構建

為清晰直觀地反映區塊鏈技術下稅收信用體系構建流程， 本文將從大眾公共鏈、涉密體系的私有鏈以及職能部門的聯盟鏈方面出發， 構建集區塊鏈分布式賬本、數據可追溯等核心技術為一體的稅收信用體系， 如圖1所示。

1. 稅收信用數據采集。 數據采集主要分為兩點： 一是涉稅數據。 由于信用缺失， 納稅人經常出現不按期申報、騙取退稅等行為。 對此， 借助區塊鏈技術可追溯特征， 有助于稅務部門、企業等主體完整記錄發票流、貨物流、資金流在金額、地域、時間等方面的數據信息， 為稅務部門后續數據分析提供支撐。 二是相關機構的數據。 主要包括信用評級機構、支付機構等部門的數據采集渠道。

2. 稅收信用數據處理。 稅收信用數據處理主要分為數據抽取、數據清洗、數據裝載、信用評級以及數據校正等幾個步驟， 最后分鏈錄入處理好的數據。 在稅收信用數據采集階段， 數據類型與來源的復雜性對數據處理形成較大障礙。 為此， 需運用區塊鏈技術對數據進行抽取以此來保障數據質量， 隨后再對各主體進行稅收信用評級。 當前稅務部門主要通過外部評價信息與相關參考信息實施稅收信用評價， 進而篩選社會、企業、個人及部門的優良信用記錄與不良信用記錄。 同時將稅收信用評價結果進行數據裝載， 對鏈上鏈下數據進行校正。 在此基礎上， 本文將從多個角度挖掘稅收信用體系中的各項指標， 既不局限于稅收部門評級機制， 也能深度分析稅收信用評價機制中企業與個人的相關信息， 具體如圖2所示。

3. 稅收信用數據交互。 區塊鏈技術支撐下的稅收信用體系可有效分流鏈上數據， 迅速從海量數據信息中挖掘關鍵內容， 降低時間成本。

（1）建立一條以大眾為主的稅務部門公共鏈。 此鏈可隨時記錄稅收信息及驗證用戶身份， 還能將稅收信用等級公布于此， 確保稅務部門行政執法信息公開透明， 提高社會、群眾、學者參與稅收信用治理的主動性， 為構建科學稅收信用體系奠定基礎。

（2）在區塊鏈技術的總體框架下構建面向國家、經濟、社會、公眾安全涉密體系的私有鏈（圖3）。 在此基礎上， 將納稅人隱秘信息與危及公共安全的數據信息進行加密處理及脫敏處理， 建立數據的安全保障， 以防范來自內外部的攻擊。 其中， 私有鏈的發布與讀寫權限均由相應節點信息部門負責， 并通過數據庫實時更新， 以保證鏈上信用信息的時效性與獨立性[11，12] 。

（3）建立聯盟鏈。 其中， 稅收部門是主要執行者， 為納稅人創建身份信息并加蓋時間戳進行實時監控， 進而通過智能合約規則為相關主體提供差異化解決方案。 此外， 稅務部門應對聯盟鏈進行分鏈管理， 減少各節點負擔， 并保證稅務部門及其他主體高效調取信息（圖4）。 聯盟鏈主要解決企業、稅務部門、社會結構等主體間涉稅數據信息間的共享與共用問題， 以為稅務部門構建稅收信用體系提供合作基礎[13，14] 。 稅收信用體系聯盟鏈屬于多中心化區塊鏈平臺， 每個區塊數據生成與交易均由各主體決定， 以確保數據真實可靠。

（4）稅收信用數據共享。 稅收信用數據共享是稅收信用體系的最終價值體現。 值得注意的是， 依法公開社會稅收信用信息與稅務部門執法進程， 是完善社會信用體系的重要舉措， 具體表現如下： 第一， 在稅收信用公開查詢的前提下， 擁有良好的稅收信用有利于提升納稅人社會價值， 也是納稅人開展其他工作的前提。 第二， 納稅人失信將會受到社會群體排斥， 給失信人帶來嚴重的負面影響。 為此， 應建立失信人懲罰機制與誠信企業獎勵措施， 以激勵其重視稅收信用。 第三， 為保證稅收信用嚴謹性， 稅務部門需建立失信管控反饋機制， 糾正納稅人失信行為， 確保其重新獲取信用。 在監控層面， 稅務部門可利用數據挖掘技術， 篩選、排查高風險稅源企業與納稅人， 以提高稅務部門工作效率并加快稅收信用體系構建。

（四）區塊鏈技術的稅收信用體系運行模式構建

1. 政府稅務部門稅收信用運行模式。 這一模式主要從稅收信息公開平臺、稅收服務平臺與稅收征管平臺出發， 確保稅收信用體系有序運行。 其中， 區塊鏈技術為稅收信用運行模式提供數據可追溯、信息共享的基礎支撐， 進而提高稅務部門稅收信用體系運行效率。 第一， 稅收信息公開平臺， 向各主體傳遞稅收政策和相關業務信息， 以增強政府公信力。 在此基礎上， 區塊鏈技術的運用一定程度上提升了稅收工作的透明度。 第二， 稅收服務平臺， 引入區塊鏈技術后， 稅收信用體系可為納稅人提供高質量服務， 包括開展一站式服務、降低辦稅成本、維護納稅人合法權益等政策服務。 第三， 稅收征管平臺， 主要保證稅務征管稽查的合法性、有效性。 基于區塊鏈技術的稅收征管平臺不僅可促進稅收業務處理實現陽光操作， 還可促進稅務部門干部的廉政與勤政建設。 因此， 在構建基于區塊鏈技術的稅收信用體系時， 稅務部門需將三個平臺連接起來， 以通過線上線下相結合的方式開展稅務工作， 提高稅收工作效率。

2. 納稅企業稅收會員制運行模式。 納稅企業的稅收會員制運行模式是指以企業協會為主， 并基于區塊鏈技術構建稅收信息交換平臺， 為協會會員提供相關信用信息。 與政府稅務部門職能不同的是， 納稅企業開展稅收會員制工作更為公開透明。 一方面， 稅收會員制是以誠信、互惠互利為基本原則， 缺乏稅收信用企業不得入會。 另一方面， 區塊鏈技術中稅收信用信息機構的建立，可提升企業稅收信用的透明度， 減少經營風險。 納稅企業需要從政府的納稅系統平臺中獲取其他主體稅收信息， 為企業自主審查公司信用與提高信用度明確方向。 對此， 納稅企業需將各系統連接起來， 將納稅籌劃信息轉入區塊鏈技術下的稅收會員制平臺中。 在此基礎上， 根據涉稅信息進一步做好涉稅指標分析、稅費計算與納稅籌劃等工作， 為稅收信用體系構建提供企業層面的支持。

3. 社會市場稅收信用服務管理運行模式。 社會市場稅收信用運行模式， 主要由市場機構向社會提供有償資信查詢服務， 政府則負責將區塊鏈技術融入立法支持和監督管理中， 以提高稅務部門稅收信用服務管理效率。 在立法建設上， 相關政府部門應以《納稅信用管理辦法》作為信用管理制度核心， 鼓勵涉稅服務機構及涉稅服務人員誠信執業。 在實踐過程中， 社會服務機構可為中小型納稅企業建立單獨服務模塊， 并利用區塊鏈技術設計科學納稅管理程序， 為其提供無償線上稅收管理服務。

三、政策建議

（一）注重頂層設計， 完善信用立法

現階段， 區塊鏈技術在稅收信用領域仍未實現大規模應用。 對此， 相關稅務部門應做好頂層設計， 加強稅收政策、標準制定與實踐， 合力推進區塊鏈技術應用先行先試工作。 為有效建立區塊鏈技術下稅收信用體系， 稅務部門應結合各地稅收信用實際情況與部門工作特點， 逐步有序完善稅收信用立法。 首先， 建立基本稅收信用法律體系。 稅務部門應結合區塊鏈與稅收信用特征， 加快基礎法律體系構建進度。 進一步梳理國家對稅收信用的要求， 進行更加規范、統一的信用立法， 加快實現基于區塊鏈技術的依法治稅目標， 保證稅收執法的公平公正。 其次， 完善基本稅收信用法律內容。 為提升納稅人對稅收法律的信任度以及認可法律的權威性， 稅務部門應立足現實發展情況與納稅人要求， 不斷規范稅收法律體系、完善法律內容、提高納稅服務質量。 再次， 制定全覆蓋信用評價與管理辦法。 立足相關制度， 稅務部門可定時根據市場情況出臺新的納稅信用評價和管理辦法， 即實施動態稅收信用評估辦法， 并將個人、企業等各項稅收情況列入指標。 最后， 稅務部門應根據當前稅收業務間、系統間關聯， 梳理出稅收信用體系建設中的難點、痛點， 探索建立更符合區塊鏈技術特征的稅收信用體系。

（二）整合算法機制， 加強數據管控

與傳統稅收數據管控相比， 區塊鏈技術的可追溯特征能有效加強數據管控與算法整合， 為稅收信用體系中的數據庫建設提供支撐。 一方面， 通過運用區塊鏈技術的包容化共識算法規則， 在稅收信用體系中合理融入股份授權、權益證明等算法機制， 以避免單種證明機制的獨裁性操控行為。 另一方面， 針對工作量證明機制下數據不可篡改性具有“51%攻擊”的系統性風險， 稅務部門應繼續利用區塊鏈技術建立拓展性較強的數據管控機制。 例如在納稅人辦理稅務登記時， 稅務部門可利用區塊鏈技術優化稅務登記流程， 采取零知識證明與固態加密算法驗證公鑰系統中的身份。 同時， 將私鑰交由納稅人手中用于電子簽名， 并進一步對私鑰進行加密與備份處理， 避免造成更大的信息成本。

（三）搭建去中心化信息平臺， 加強預測評估

區塊鏈技術的出現， 一定程度上引發了稅收信用管理機制和業務流程的巨大變革。 對此， 立足區塊鏈技術建立稅收信用平臺， 將有效提升稅收信用系統對企業、個人信用評估的準確性， 進而提高稅收質量與效率。 一方面， 構建納稅人稅收信用變化評估平臺。 稅務部門可借助區塊鏈中的神經網絡模型， 描繪出納稅人全息關系云圖與全息圖譜畫像， 并上傳至評估系統。 基于此， 系統自動將數據推及覆蓋至納稅人稅收信用情況中， 并對應設置信用積分規則， 以提高納稅人稅收信用。 由此， 稅務部門可通過稅收信用動態評分機制實時查看企業、個人等主體的信用水平。 另一方面， 搭建自然人稅收信用去中心化信息平臺。 區塊鏈技術環境下， 稅務部門可嘗試構建自然人稅收信用信息平臺， 完善現存納稅信用管理體系， 確保各類信息的準確與完整。

（四）強化風險應對， 提高管理質效

目前， 由于稅收信用征管較為滯后， 稅務部門將區塊鏈技術引入稅收信用體系中， 可有效加強我國稅收風險防范。 首先， 將區塊鏈技術與其他新型技術進行融合， 可有效提高稅收信用風險預測分析能力。 區塊鏈中的鏈上和鏈下的數據同步特征可以確保信息及時與全面更新， 并運用新型技術對鏈上涉稅數據展開深度剖析， 構建“一人式”模式， 確保服務高效與便捷。 其次， 利用區塊鏈技術深度挖掘大數據倉庫， 建立一套針對自然人科學有效的風險應對規則。 具體而言， 稅務部門應實時分析稅款與應稅收入、收入與支出等方面數據信息的內容， 并核實與預警信息中的各項疑點， 以及時糾正納稅人失信行為。 最后， 基于自然人龐大數量特征， 稅務部門可將有限稅收征管資源優先配置到稅收信用體系中， 以重點人群與行業為突破口開展信用管稅建設。 在此基礎上， 利用上述人群開展先行試點， 并結合區塊鏈技術與實際情況擴大范圍。

四、結語

伴隨新一輪技術革命的到來， 健全稅收信用體系逐漸成為中國社會信用體系建設發展的新訴求。 在此背景下， 新興技術一定程度上將為中國稅收信用體系智能化建設指明道路。 其中， 區塊鏈技術中的優勢特征能有效摒除稅收信用體系建設中的各項弊端， 促使多節點、技術有效銜接， 進而形成全新的稅收信用體系。 該體系對于企業稅收核算、稅務部門合理征稅、個人隱私保護至關重要。 同時， 基于區塊鏈技術的稅收信用體系可極大優化各行各業內部稅收全流程鏈條， 打通部門間信息共享機制， 減少管理人員在繁重經費立項等方面的工作。 而且， 通過優化基于區塊鏈的稅收信用流程， 可不斷完善稅收信用體系建設路徑與優化內部稅收流程， 最終在規范化管理中實現高效稅收運作， 真正服務于各稅收應用行業。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 鄧學飛，賀照耀.大數據在納稅繳費信用體系建設中的應用研究[ J].稅務研究，2020（5）：74 ～ 80.

[2] 程前.區塊鏈技術模式下納稅信用體系建設法治化進路[ J].蘭州學刊，2020（11）：87 ～ 100.

[3] 王娟.區塊鏈技術驅動稅收征管創新的路徑與對策[ J].稅務與經濟，2020（6）：101 ～ 106.

[4] 程平，王文怡.基于區塊鏈技術的稅收征管電子發票防偽追溯研究[ J].會計之友，2020（4）：154 ～ 160.

[5] 伍紅，朱俊，汪柱旺.應用區塊鏈技術構建稅收共治新格局的思考[ J].稅務研究，2020（9）：58 ～ 64.

[6] 徐歌.基于主權區塊鏈技術的納稅信用管理探索[ J].湖南稅務高等專科學校學報，2020（3）：6 ～ 12.

[7] 張國鈞，錢勇.區塊鏈技術在我國稅收管理領域應用的探索[ J].國際稅收，2020（2）：12 ～ 17.

[8] 謝波峰.區塊鏈助推稅務管理變革[ J].中國稅務，2020（2）：46 ～ 47.

[9] 孫旭.“區塊鏈+稅務”背景下增值稅征管模式創新探究[ J].財富時代，2020（1）：128.

[10] 王爾媚，蘇靜.區塊鏈技術在稅務管控中的應用場景與實施路徑[ J].時代金融，2020（9）：108 ～ 110.

[11] 伍紅，朱俊，汪柱旺.應用區塊鏈技術構建稅收共治新格局的思考[ J].稅務研究，2020（9）：58 ～ 64.

[12] 李朋林，董一一.區塊鏈技術在商業銀行業務模式創新中的應用[ J].財會月刊（會計版），2018（21）：46 ～ 52.

[13] 國家稅務總局杭州市稅務局課題組.基于主權聯盟鏈的出口退稅風險管理體系研究[ J].涉外稅務，2020（2）：18 ～ 23.

[14] 李志宏，梁遠鵬，許小穎.基于聯盟鏈的利率互換交易平臺研究[ J].武漢金融，2020（1）：43 ～ 48.