高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的思考

朱敏

摘 要：現(xiàn)階段我國高職院校已逐步開展內(nèi)部控制建設(shè)，但對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)并沒有得到重視，導(dǎo)致許多內(nèi)控措施沒有得到實(shí)施和改進(jìn)。本文通過分析現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，分析內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)指標(biāo)的特性，提出高職院校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)適合本校特點(diǎn)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步有效促使高職院校的內(nèi)部控制體系得到發(fā)展與改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評(píng)價(jià);指標(biāo);高職院校

中圖分類號(hào)：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.035

隨著教學(xué)體制改革的深入，高職院校作為高校中的生力軍，發(fā)揮的作用也越來越大。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國高職院校總數(shù)從2015年的1322所增加到2018年的1418所。許多高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更是流于形式，形同虛設(shè)。在內(nèi)部管理不力、外部監(jiān)督乏力的情形下，不少高職院校出現(xiàn)了一些貪污腐敗、各種管理不嚴(yán)格不規(guī)范、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大等問題，主要原因還是高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)不到位，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系缺失等，為了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，并在發(fā)現(xiàn)之后對(duì)缺陷進(jìn)行完善，高職院校構(gòu)建全面科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系就顯得十分迫切。

1 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

我國的高職院校在發(fā)展過程中形成了自身的特點(diǎn)，許多高職院校是由中職學(xué)校、高級(jí)職業(yè)中學(xué)、成人院校轉(zhuǎn)型而來，或者各種職校合并形成，結(jié)構(gòu)有一定的復(fù)雜性和特殊性。高職院校的經(jīng)費(fèi)來源也日趨多元化，業(yè)務(wù)活動(dòng)也越來越多樣。高職院校內(nèi)部控制建設(shè)也就越來越重要了，其中對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建立及完善，從而實(shí)現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制的目的，促使校內(nèi)業(yè)務(wù)水平的提高。

上世紀(jì)80年代起，我國就有學(xué)者開始進(jìn)行內(nèi)部控制理論的研究，但大多數(shù)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究，比較少涉及行政事業(yè)單位，高校范圍內(nèi)的內(nèi)部控制研究就更少了。在2012年，隨著財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，部分行政事業(yè)單位逐漸開始進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。后期，隨著規(guī)范文件的增加及完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理都得到了很好的發(fā)展，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)防控也起到一定的作用。2016年教育部頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)特化使之適用于高校。該文件將高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的類型細(xì)分為11項(xiàng)，其中對(duì)高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)從內(nèi)容、方法、監(jiān)督等方面做了規(guī)定。

在教育部出臺(tái)相關(guān)規(guī)范后，高校掀起內(nèi)部控制建設(shè)的熱潮。許多高校經(jīng)過近年的建設(shè)，內(nèi)部控制體系逐漸建立起來。但在建設(shè)過程中，制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理？實(shí)施的成效又如何？如何才能對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控體系進(jìn)行客觀科學(xué)的評(píng)估？很多高職院校卻無暇顧及，或者評(píng)價(jià)流于形式，照搬本科院校的一套，沒有根據(jù)自身特點(diǎn)來設(shè)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)控也沒有起到監(jiān)督改進(jìn)的作用。這導(dǎo)致很多高職院校的內(nèi)部控制漏洞頗多。因此現(xiàn)階段如何根據(jù)高職院校自身的特點(diǎn)，建立一套完善的，符合本校特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得到完善和發(fā)展，這成為一個(gè)值得探討的問題。

1.1 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問題

1.1.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)制定不夠規(guī)范

近年來，國家陸續(xù)出臺(tái)的文件為我國高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立提供了理論基礎(chǔ)。但我國高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還處于初步探索階段，有關(guān)行政主管部門沒有出臺(tái)專門針對(duì)高職院校的具體評(píng)分細(xì)則。此外我國高職院校在迅速發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系沒有同步，許多高職院校的評(píng)價(jià)體系是照搬行政事業(yè)單位或其他大學(xué)的指標(biāo)來設(shè)置，這導(dǎo)致許多評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不夠全面及合理，不適應(yīng)高職院校自身特點(diǎn)，評(píng)價(jià)采用的方法及手段也缺乏實(shí)操性。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的不健全，導(dǎo)致許多高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形同虛設(shè)，無法落到實(shí)踐。

1.1.2 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)沒有得到有效執(zhí)行

我國高職院校由于各種歷史原因，大多數(shù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體存在各種依存關(guān)系，導(dǎo)致許多高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠客觀，甚至引發(fā)利益沖突。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果來看，高職院校采用的評(píng)價(jià)方法大多還是以定性為主，或者雖然有評(píng)分，但流于形式。當(dāng)評(píng)價(jià)不夠客觀時(shí)，會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論缺乏可靠性。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由于缺乏內(nèi)部外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)壓力，這也導(dǎo)致內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)形式化，從部門到員工都敷衍了事。此外，高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏外部監(jiān)督部門的審核，所以部分高職院校對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有規(guī)范統(tǒng)一的做法，這往往不能達(dá)到改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

1.1.3 各級(jí)成員不夠重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

首先部分高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為評(píng)價(jià)就是走形式，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制的量化打分會(huì)引發(fā)各種利益沖突，打擊教職工的積極性。這也導(dǎo)致一些部門及部分教職工缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視，對(duì)評(píng)價(jià)的積極性、主動(dòng)性不高，或者做老好人，一律給好評(píng)。因此，很多高職院校已有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系大部分屬于“紙上”體系，沒有真正落實(shí)執(zhí)行。

2 高職院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完善的對(duì)策

2.1 設(shè)計(jì)全面合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)

在考慮各高職院校自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)，采用科學(xué)的設(shè)計(jì)方法手段，設(shè)計(jì)出符合自身特色的評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先確定設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)遵循的方向及原則。在參考“行政事業(yè)位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)”體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身學(xué)校的特征來選擇科學(xué)全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，這就最大程度保證了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性及有效性。運(yùn)用評(píng)價(jià)方法時(shí)，參考定量分析的數(shù)學(xué)模型，采取“定性”和“定量”相結(jié)合的方式，遵循內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，設(shè)置包括單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而設(shè)計(jì)出符合本職業(yè)院校特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)著重兩點(diǎn)：

（1）在對(duì)內(nèi)部控制五要素評(píng)價(jià)時(shí)要強(qiáng)化與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以從組織控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、目標(biāo)控制評(píng)價(jià)、措施控制評(píng)價(jià)、程序控制評(píng)價(jià)四方面建立高職院校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。必要時(shí)建立專門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，以便有效制定及完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。

（2）在設(shè)計(jì)單位層面及業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，依據(jù)本高職院校特點(diǎn)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，將某些業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化，比較重要的業(yè)務(wù)指標(biāo)分解成三級(jí)指標(biāo)，并且將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中所有指標(biāo)進(jìn)行分類，按重要程度對(duì)指標(biāo)進(jìn)行排序，再賦予對(duì)應(yīng)的權(quán)重。使各項(xiàng)子指標(biāo)更有針對(duì)性和可操作性，有助于運(yùn)用在高職院校的實(shí)際管理中，如表1。

2.2 對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行有效監(jiān)督及激勵(lì)

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督，形成有效完善的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部的監(jiān)督是確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得以有效實(shí)施的關(guān)鍵，并且能提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果和效率。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合可形成多方監(jiān)管，提高內(nèi)部控制的成效。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果確定內(nèi)部監(jiān)督部門的工作重點(diǎn)及范圍，從而更大程度上杜絕高校腐敗貪污現(xiàn)象。在監(jiān)督的同時(shí)，高職院校還應(yīng)該制定一系列完善的考核及激勵(lì)制度，通過考核與激勵(lì)措施來促進(jìn)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)審，進(jìn)而確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量。通過對(duì)校內(nèi)各部門內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，根據(jù)某些指標(biāo)的得分以及得出的相關(guān)結(jié)論，在個(gè)人和部門業(yè)績考核時(shí)可以作為關(guān)鍵績效指標(biāo)參考。通過這些措施，可以最大程度激發(fā)部門和員工對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)的積極性。

2.3 積極開展內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，引入同行評(píng)審

強(qiáng)化內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)作用，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在全校形成重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的氛圍。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是自我評(píng)價(jià)，通過對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，可以收集一線執(zhí)行者的反饋，這些反饋通常比較及時(shí)及真實(shí)，有助于學(xué)校第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，在運(yùn)行過程中就能及時(shí)進(jìn)行糾正，從而迅速促使高職院校對(duì)自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行改善。同時(shí)，可以將同行評(píng)審引入高職院校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)。兄弟院校本來就有許多共同特征，又有許多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，邀請(qǐng)一些在內(nèi)部控制建設(shè)比較成功的高職院校同行對(duì)這套評(píng)估體系進(jìn)行驗(yàn)證審查，可以避免出現(xiàn)自己設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)來評(píng)價(jià)自己的弊端，也避免了本校的內(nèi)部控制沒有經(jīng)過第三方驗(yàn)證就投入使用的缺陷。

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