政府會計制度實施回頭看

耿澤涵

一、實施背景

2017年10月，財政部正式印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和會計報表》，要求2019年1月1日起，所有行政事業單位都應嚴格按制度進行會計核算、編制政府財務報告和決算報告。本單位領導高度重視，積極響應，周密部署，組織相關人員培訓，順利完成新舊制度銜接和新《政府會計制度》的平穩實施。

（一）會計核算運行情況

新《政府會計制度》實施兩年多來，A高校能按照新制度要求核算各類經濟業務和事項，會計核算運行情況良好，并取得了積極成效。2019年新制度實施第一年，A高校領導高度重視，周密部署，多次派單位財務人員參加《政府會計準則》、《政府會計制度》和財務軟件操作的培訓學習，積極與軟件公司對接，實現單位賬務系統會計科目體系的全面規范，同時，多維度的輔助核算功能和憑證、賬簿、報表的多模板輸出，營造出高效的會計核算信息化環境，為單位管理提供高質量的財務信息。

（二）實施目標和整體思路

1.實施目標

依照《政府會計準則》和《政府會計制度》要求，順利完成新舊銜接,實現《政府會計制度》平穩實施的總體目標。

2.實施整體思路

第一、明確實施內容。對照《政府會計制度》基本準則、具體準則及其應用指南，明確A高校適用行政事業單位會計科目和報表，執行《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定。

第二、設定實施時間和范圍。商討并制定詳細可行的計劃，確保在2019年1月1日前完成制度銜接所有準備工作，保證《政府會計制度》的順利實施。

第三、加強組織協調等工作。新《政府會計制度》的實施涉及單位聯合社會組織管理科、辦公室、資產管理等多個部門工作，為確保工作的順利開展，應加強實施過程中各部門工作的統籌和協調工作。

第四、切實做好新舊制度銜接工作。由辦公室牽頭，聯合資產管理處、社會組織管理科等部門成立新制度實施工作專項小組，做好資產統計核實、往來資金清理等制度銜接的基礎工作。

第五、在保證基礎數據全面準確的基礎上，配合財務軟件公司，完成財務信息系統升級工作。

二、實施過程

（一）加強學習

A高校自接到新《政府會計制度》文件起，2018年、2019年先后多次組織財務人員參加政府會計準則、制度培訓和財務軟件操作等相關培訓。在加強專業知識學習的基礎上，建立業務學習交流群，將理論和實務緊密聯系起來，切實推進工作開展。

（二）《政府會計制度》新舊銜接

1.賬務準備

依據《政府會計制度》的要求，以A高校2018年8月31日總賬余額表和明細表為基礎，做好以下賬務準備：（1）清理核實、歸類統計本單位占用和使用的資產；（2）徹查單位長期掛賬的往來賬，如業務發生時間，產生原因，解決方案等；（3）清理基本建設會計賬務；（4）做好受托代理資產和委托管理的資產的備查和登記工作；（5）梳理和分析各項結轉結余資金的構成和性質，做好新舊轉賬及調整工作。

2.基礎數據準備

（1）清查資產。A高校從2018年10月份開始，啟動資產的徹底清查，以確保賬賬相符，賬實相符。加強往來款項的核查，追溯到相應的賬目和具體單位，在清查基礎上，報請批示后，進行必要的賬務調整。根據調整后的2018年12月31日的科目余額表，按《政府會計制度》規定，編制2019年1月1日的科目余額表，為制度實施打下良好基礎。

（2）確定財務會計科目期初余額

第一類：收入、費用類科目無余額。

第二類：按權責發生制要求將資產、負債、凈資產轉入、調整和補記。2018年12月31日會計科目余額表，相應科目余額直接轉入或者調整轉入2019年1月1日財務會計科目余額表。如A高校按照《政府會計制度》補提了固定資產以前年度累計折舊，無形資產補提累計攤銷。對原來以收付實現制為基礎的賬務事項，例如A高校提供的社會服務收到款項時，A高校確認貨幣資金增加，同時確認預收賬款或者其他應付款，待到事項完成，開具票據時才確認收入。對此類事項按新《政府會計制度》權責發生制進行調整，增加資金結存科目，調整非財政撥款結轉和非財政撥款結余。

（3）確定2019年1月1日財務會計和預算會計相關科目期初余額，編制期初科目余額表和期初資產負債表。值得注意的是，在新舊制度銜接時，原會計制度科目與新政府會計制度預算會計結余類科目存在著數據勾稽關系，如專用基金與專用結余相等，非財政撥款結轉與非財政補助結轉相等，按照《政府會計制度》要求，將2018年12月31日會計科目余額表上事業基金等科目金額結轉至非財政撥款結余，并對應調整相關事項至資金結存科目，確定預算會計相關科目余額正確。

（4）核實調整后的科目余額表。按照《政府會計制度》調整后的余額表進行驗證核實，確定各項目金額的正確性，最終編制出2019年1月1日科目余額表，完成新舊制度銜接數據準備。

（三）賬務系統初始化

1.會計科目設置

配合新制度雙體系雙分錄平行記賬要求，設置財務會計科目包括資產、負債、凈資產、收入和費用五大類，預算收入、預算支出和預算結余等預算會計科目。按照制度要求，將財務會計的費用類業務活動費和管理活動費等和預算會計事業支出對應設置，財務會計收入類科目財政撥款收入等和預算會計收入類科目事業預算收入等對應。對應科目設置后，結合賬務系統內置的憑證模板，由財務會計內容觸發對應的預算會計科目。基于此，A高校大部分業務都可以依據財政一體化平臺數據在軟件中生成記賬憑證。財務人員根據業務實際情況，修改財務會計具體內容，例如將應作為固定資產和在建工程的業務，或者應確認往來款項和收入的業務，手動在財務會計部分做出調整，減少了大量的重復工作，極大的提高了工作效率。

2.其他輔助項目設置

高校財務要求較高，為滿足審計、績效評價等檢查或統計要求，A高校財務軟件系統設置了針對專項用途和經濟門科目的多項輔助設置。同時，針對往來、橫向課題和社會服務等也設置了專項查詢方式，全方位多角度滿足學校管理要求。

三、實施成效

（一）提升了財務管理水平

1.雙分錄記賬，細化了財務報告的內容

財務會計記賬以權責發生制為基礎，預算會計記賬以收付實現制為基礎。納入年度部門預算管理的資金收付，除特殊情況，如收到保證金、質保金、受托代理資產等不屬于單位資產的款項等以外，一般需要平行記賬做財務會計和預算會計兩筆分錄。

2.雙體系列示，優化了財務報告結構

2019年1月1日前，每月財務對賬工作主要包括：庫存現金、固定資產和存貨等賬實核對，銀行存款核對并編制銀行存款余額調節表及往來款項核對等。依據《政府會計制度》要求，財務會計應在完成對賬工作的基礎上按月結轉。要在以前對賬的基礎上，進行財務會計財政撥款收入和預算會計預算收入核對，包括基本支出和項目支出的進一步核對。通過細致的對賬結賬工作，確保會計核算的準確性，提高會計信息質量。

（二）提高了單位資產管理水平

政府會計制度要求，本單位補提了歷史年度固定資產累計折舊，自2019年1月起按月計提折舊和攤銷，顯著提高了固定資產折舊價值的真實性，對固定資產價值的準確評估提供了有力的參考，提高了資產價值信息準確率。

（三）提升了基建工程管理效率

新《政府會計制度》強化基本建設項目的會計核算，強化基建項目核算的及時、準確和實現會計主體的統一化，增強了會計信息對單位資產狀況和賬目實情的反映能力。

四、經驗總結

（一）會計核算難度大，對會計人員要求較高

1.財務會計與預算會計收支確認時間差異,賬務處理復雜化

由于部分業務財務會計與預算會計收支確認時間有差異，新政府會計制度會計核算相較于舊制度難度加大，如財務會計的權責發生制與預算會計的收付實現制收入確認的時點不同，財務會計按照權責發生制確認收入，預算收入按照實際現金流入時記錄收入，相當于分時段做了二遍收入確認的分錄，且按照《政府會計制度》的要求，對預收賬款和事業收入按單位來核算，工作量和賬務處理難度都有不同程度的增大。如果單位財務人員對會計制度和平行記賬原理理解不夠透徹的話，在賬務處理過程中，可能會出現多記、漏記或錯記的情況。可能會出現匹配收支科目不關聯，銜接轉換科目不對應的情況，那就會導致預算收支和“資金結存”科目金額不準確，甚至出現負值，導致決算報表無法編制。

2.預算會計和財務會計差異處理

（1）財務會計確認收入，預算會計未確認收入

如A高校2021年3月15日完成為C單位的培訓，雙方商定的培訓費用符合經營收入確認條件，則財務會計應確認收入。而未實際收到款項前，預算會計不能確認為收入，只能當實際現金流入時，才予以確認。相關分錄：

3月15日財務會計賬務處理：

借：應收賬款；貸：經營收入等

預算會計不做賬務處理。

待到7月20日實際收到款項時，預算會計才能確認預算收入。

（2）預算會計確認收入，財務會計未確認

單位收到應收款項/其他應收款等情形時。上述提供社會服務等活動確認的應收款項在實際收到款項時，預算會計確認收入，而財務會計確認貨幣資金的增加及應收款項的減少。財務會計的賬務處理為：

借：銀行存款等；貸：應收賬款

預算會計確認預算收入，賬務處理如下：

借：資金結存；貸：事業預算收入-經營預算收入等

（3）財務會計確認支出，預算會計未確認支出

A高校在購入固定資產、無形資產或在建工程及存貨時，財務會計借方為“固定資產/在建工程/存貨”，而非費用，而預算會計在購入資產支付現金流時確認支出，此時會形成差異。而固定資產等在計提累計折舊或累計攤銷時，或之前確認的存貨發出時，財務會計確認費用，預算會計未確認支出。

此時財務會計相關分錄為：

借：業務活動費用/單位管理費用；貸：固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷/庫存物品等

預算會計不做賬務處理。

（4）預算會計確認支出，財務會計未確認支出

①支付應付賬款/其他應付款等的支出

A高校對于應付賬款、其他應付款等往來款項的支付，在支付時預算會計確認事業支出增加，而財務會計不確認支出，只確認往來款項的減少。

預算會計賬務處理：

借：事業支出；貸：資金結存

財務會計賬務處理：

借：應付賬款/其他應付款；貸：銀行存款

②取得固定資產、存貨等其他資產時產生的差異

A單位在購入固定資產、無形資產、政府儲備物資、存貨等資產時，財務會計借方計入資產，預算會計借方計事業支出，產生差異。

財務會計賬務處理：

借：庫存物品/固定資產/無形資產/政府儲備物資等；貸：銀行存款/貨幣資金

預算會計賬務處理：

借：事業支出；貸：資金結存

（二）典型案例解析

政府會計制度自2019年1月1日實施兩年多來，A高校按照新制度要求核算各類經濟業務和事項，定期對新制度實施情況進行總結，認真查找制度實施的優點和不足，將查找出的問題及時調整和修正，典型案例列舉如下。

1.預算會計收入和支出均漏做

若會計人員對平行記賬原理掌握不熟練，會出現漏做預算會計的情況，導致財務會計財政撥款和預算會計財政撥款存在差額。例如，財務人員發現，2019年財務會計財政撥款收入和預算會計財政撥款預算收入存在差額X元，查找后確定2019年*月第*號憑證等在內共6筆憑證財務會計做了財政撥款收入，而預算會計的財政撥款預算收入和支出均漏做。若在2019年發現問題，應予以補記。若在2020年或者2021年發現，應在發現時及時作出調整，調整分錄為：

借：財政撥款結轉-年初余額調整 X

貸：財政撥款結轉-年初余額調整 X

2.多記或少記預算會計事業支出

若以前年度支出多記或者少記，在2021年度調整2020年或者2019年，也應通過“財政撥款結轉-年初余額調整”進行調整。例如，發現2019年末資金結存為-Y元，經查為2019年3月3號憑證在內的10筆憑證多記事業支出Y元，若在2019年發現問題，應予以更正。若在2020年或者2021年發現，應在發現時及時作出調整，調整分錄為：

借：資金結存 Y

貸：財政撥款結轉-年初余額調整 Y

反之，漏記事業支出時應做相反處理：

借：財政撥款結轉-年初余額調整 Y

貸：資金結存 Y經過兩年多不斷學習和努力，理論和實踐的不斷積累，A高校財務人員更熟練的掌握了新會計制度和平行記賬的規則，核查的2021年賬務尚未發現需要調整事項。

五、《政府會計制度》實施工作提升建議

（一）進一步加大信息化建設力度，打造良好內部控制環境

新《政府會計制度》的實施，一定程度上提升了單位信息化管理水平。但目前單位的信息化系統是獨立運行的，財務人員為更好的了解本單位業務及業務之間的聯系，了解業務的實質，應加強會計人員和負責業務的溝通，是提高財務核算準確性的有效途徑。下一步可以將賬務系統和財務報銷系及資產管理系統等進行整合，減少重復勞動，提高會計服務質量，最大限度的發揮數字化和智能化管理的效率。

（二）加強財務人員學習，提升專業素養

政府會計制度和財政云核算系統的結合對財務人員工作提出新的要求，會計人員的工作重心逐漸的從事后核算前移至事中控制及事前規劃，實時傳遞財政管理信息，及時接收到財政管理要求。信息化時代，會計人員要時刻保持學習的能力，注重財務人員信息素養的提升，積極學習相關政策法規，緊跟政策與時俱進，持續提升專業素養，在提高工作效率的同時保障單位資金安全。

六、結語

綜上所述，A高校在《政府會計制度》實施工作中反應迅速，準備充分，從政策學習到業務執行都取得了不錯的成效。制度實施三年來，單位資產管理和財務管理水平都大幅提高。基于此，A高校可進一步完善財政云核算系統和財政管理制度體系，推動單位事業發展更上新的臺階。