環(huán)境信息依法披露背景下我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策

邢池羽 張本越

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)主要是指在企業(yè)中以可持續(xù)發(fā)展為目的進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境績(jī)效進(jìn)行更加系統(tǒng)化的計(jì)量、披露與綜合評(píng)估，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合的企業(yè)發(fā)展模式不斷進(jìn)步，環(huán)境會(huì)計(jì)中的信息披露是指企業(yè)通過將財(cái)務(wù)報(bào)告向外界公開，并公布其發(fā)展中的環(huán)境保護(hù)政策的方式接受公眾的檢驗(yàn)與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的信息公布做法。本文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露進(jìn)行簡(jiǎn)要的研究。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);可持續(xù)發(fā)展;信息披露

1 引言

在當(dāng)前城市化進(jìn)程不斷加快的社會(huì)發(fā)展背景下，對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度越來越深了，可持續(xù)發(fā)展、綠色經(jīng)營(yíng)、環(huán)境會(huì)計(jì)等兼顧環(huán)保與效益的概念進(jìn)入了大眾的視野。在企業(yè)中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要將企業(yè)一段時(shí)間中的環(huán)境保護(hù)政策、對(duì)環(huán)境發(fā)展的影響以及取得的環(huán)境績(jī)效等通過網(wǎng)絡(luò)媒體等方式公開出去。這對(duì)于當(dāng)局對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任有著重要意義，也是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展和我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境披露主要應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)公布出生產(chǎn)中造成的環(huán)境成本、企業(yè)是否在環(huán)境會(huì)計(jì)中存在負(fù)債、企業(yè)制定的關(guān)于環(huán)境的決策以及一些其他的說明內(nèi)容等，現(xiàn)已將其納入了企業(yè)信用管理中，成為評(píng)價(jià)企業(yè)信用的一項(xiàng)重要指標(biāo)。目前，生態(tài)環(huán)境部已經(jīng)在推動(dòng)環(huán)境信息依法披露制度的制定方面起到了帶頭作用，《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）已經(jīng)由中央全面深化改革委員會(huì)會(huì)議審議通過，最高人民法院及發(fā)改委等十個(gè)部門在《改革方案》中均有任務(wù)分?jǐn)偂Ｒ粩嗤七M(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露，將《改革方案》落實(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)工作中需要的是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息披露內(nèi)容，企業(yè)的環(huán)境治理工作也是主體法定義務(wù)之一。

在企業(yè)中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行更加準(zhǔn)確的適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展要求的發(fā)展決策。對(duì)環(huán)保部門來說，在審查過程中可以通過分析企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行更加細(xì)致的監(jiān)察。對(duì)于投資方和供應(yīng)商來說正確判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和投資價(jià)值，也能幫助他們?cè)谕顿Y中做出更加正確的選擇。所以企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的過程中必須遵守《改革方案》中對(duì)于企業(yè)披露責(zé)任與義務(wù)的規(guī)定，形成內(nèi)部自律、監(jiān)督嚴(yán)格的環(huán)境信息依法披露制度，提升企業(yè)自身的信用評(píng)價(jià)，為生態(tài)文明體制的建設(shè)提供有力支撐。

3 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

3.1 披露信息形式不統(tǒng)一

我國(guó)目前出臺(tái)的《改革方案》仍處在推廣使用的起步階段，許多企業(yè)對(duì)這一制度還沒有進(jìn)行深刻的研讀，這就使得企業(yè)在想要完成這一項(xiàng)工作時(shí)感到無從下手，各個(gè)企業(yè)只能選擇自己的方式，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，是企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)。目前大部分企業(yè)使用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式有企業(yè)自行擬定的環(huán)境信息報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的環(huán)境會(huì)議記錄、以及在企業(yè)年度報(bào)告與財(cái)會(huì)信息報(bào)表中通過附錄說明的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)次要內(nèi)容，放在各類報(bào)告與報(bào)表中的附錄和說明部分，極少數(shù)企業(yè)會(huì)對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的信息整合與分析后將其單獨(dú)整理出一份報(bào)告進(jìn)行信息披露[1]。

3.2 披露質(zhì)量缺乏保障性

環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然是一個(gè)新生概念，受到的重視不高，大部分中小企業(yè)對(duì)這一企業(yè)發(fā)展中的重要工作沒有了解，在核算中往往忽略了自身發(fā)展過程中造成的環(huán)境問題，沒有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理念作指導(dǎo)就使得他們的環(huán)境信息不會(huì)考慮以會(huì)計(jì)的形式進(jìn)行披露。部分企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)僅僅只是做一個(gè)應(yīng)付檢查的表面形式，披露內(nèi)容存在缺失甚至編造的情況。目前我國(guó)的各種規(guī)格的企業(yè)都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒有充分的認(rèn)識(shí)，企業(yè)在披露信息的形式上存在較大的差異，各行其是，披露信息的內(nèi)容方面也不統(tǒng)一，每家企業(yè)公布的內(nèi)容范圍都不一樣，使用者在這樣的信息中難以獲取真正需要的有效信息。

就當(dāng)前大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露報(bào)告來看，其中都存在不少的書面修飾語言，部分企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，卻在信息公布的報(bào)告中過多采取文字的形式。這將使得企業(yè)的環(huán)境信息報(bào)告中定性分析的占比大于定量分析，這樣的信息披露沒有足夠的可靠數(shù)據(jù)與科學(xué)分析作支撐，難以從中獲取到足夠的有效信息，信息的可比性也有所不足。且定性分析中往往以語言去對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行美化與修飾，進(jìn)一步降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可信度，對(duì)一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)與關(guān)鍵信息沒有做出解釋與說明。這都導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在內(nèi)容不全面、實(shí)用性、使用者的信息需求無法被滿足的問題。報(bào)告中往往也只會(huì)將對(duì)企業(yè)形象有利的部分在報(bào)告中展示出來，對(duì)于企業(yè)的違章行為和受到的處罰以及環(huán)境負(fù)債等負(fù)面信息則通過隱瞞、編造修改的方式遮掩過去。在加上出具環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告的企業(yè)本就少之又少，使用者難以對(duì)需要的信息進(jìn)行采集與整合分析，能看到的報(bào)告又不具備完全的可信度，收獲到的信息披露信息質(zhì)量沒有保障，使用者難以根據(jù)這樣的信息進(jìn)行決策[2]。

3.3 披露內(nèi)容缺乏連續(xù)性

由于當(dāng)前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)中仍然沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露內(nèi)容和形式進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)容界定和披露形式規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)具有較大的自由，具體表現(xiàn)在形式與內(nèi)容隨意性高，可靠性弱，參考性低。大部分企業(yè)采用年度報(bào)告附錄的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但年度報(bào)告往往在一年度的工作完成之后的三個(gè)月后才會(huì)公布出去，這時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展已經(jīng)發(fā)生了改變，企業(yè)也已經(jīng)有了新的關(guān)于環(huán)境的決策在執(zhí)行。披露的內(nèi)容就與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀不符，披露信息不具備時(shí)效性，披露的內(nèi)容也存在滯后。

且這樣進(jìn)行披露的一大弊端就在于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露周期過長(zhǎng)，兩次報(bào)告中企業(yè)中的環(huán)境決策可能已經(jīng)改變過，社會(huì)中對(duì)于環(huán)境保護(hù)的理念也有更改，國(guó)家方面的環(huán)境保護(hù)政策也有新規(guī)出臺(tái)，這就使得企業(yè)的披露內(nèi)容不具備連續(xù)性，上一次的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與這一次的難以聯(lián)系在一起整合分析。而環(huán)境信息需要及時(shí)整理才能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題解決問題，這樣的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展也是不利的。

3.4 披露內(nèi)容缺乏前瞻性

上文提到我國(guó)企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在披露周期長(zhǎng)、披露內(nèi)容缺失且不連貫的問題，這也就帶來了另一個(gè)問題，即披露內(nèi)容缺乏前瞻性。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露被作為一個(gè)附加物與其他報(bào)告一同公布，這時(shí)公眾看到的信息就已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的歷史信息了，這些歷史信息只能反映出在過去一段時(shí)間中企業(yè)是否重視環(huán)境保護(hù)，是否做出了可持續(xù)發(fā)展與綠色經(jīng)營(yíng)的決策，而沒有展現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下的環(huán)境決策與具有時(shí)效性的數(shù)據(jù)。這對(duì)于投資者和供貨商以及環(huán)境監(jiān)察部門來說參考性大大降低，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展來說也削弱了環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的真正作用。一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，在我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)僅有50%左右，這些企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告也大多只對(duì)環(huán)保設(shè)施的支出進(jìn)行了財(cái)務(wù)核算，其中有89%的企業(yè)進(jìn)行了資本性支持和收益性支出的劃分[3]。

4 企業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的思考

4.1 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究從20世紀(jì)90年代開始，相比于大多數(shù)西方國(guó)家而言是起步較晚的，第一篇相關(guān)論文出現(xiàn)在1992年，至今只有不到三十年的發(fā)展時(shí)間。在剖析環(huán)境會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成的過程中，要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體信息披露內(nèi)容進(jìn)行充分的研究，結(jié)合一些企業(yè)實(shí)際發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行綜合的分析。

目前，業(yè)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究中環(huán)境會(huì)計(jì)的信息要素仍然沒有完整的界定，學(xué)者沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，幾種不同的解釋說法難以結(jié)合。在實(shí)踐過程中，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法也是一大研究難點(diǎn)，資料少、數(shù)據(jù)采集難等都在限制研究。就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來說要想加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究就需要各環(huán)保有關(guān)部門和各企業(yè)共同助力會(huì)計(jì)學(xué)者的研究，在環(huán)境要素劃分上提供更多的科學(xué)指導(dǎo)財(cái)政部門與證券監(jiān)管部門也要給出足夠的支持，幫助進(jìn)一步確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在理論研究的過程中也可以借鑒其他應(yīng)用成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，對(duì)于別國(guó)的取得的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有機(jī)的利用，在研究中少走彎路。政府方面也需要將環(huán)境會(huì)計(jì)的理念進(jìn)一步擴(kuò)大宣傳，在更多企業(yè)中推廣開來，幫助學(xué)界在研究中取得更多分析樣本，拓寬理論研究的素材來源，讓環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作有更多可采集的數(shù)據(jù)做理論支撐。

4.2 完善信息披露法律法規(guī)

要將行業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行形式上的統(tǒng)一與披露范圍的界定就必須先進(jìn)行完善的法律法規(guī)制定。在日本，有七百多部與環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，專門設(shè)置的環(huán)境保護(hù)部門也都有完善的法規(guī)制定，而我國(guó)當(dāng)前僅有不到四十部法規(guī)制定，最早的一次立法是1989年的《環(huán)境保護(hù)法》這是一部對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響的法律，但目前在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面《上市公司環(huán)境信息披露指南》等四部仍然需要不斷完善的出臺(tái)不久的文件作為指導(dǎo)，這顯然不足以對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行法律的約束[4]。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)中對(duì)于企業(yè)廢棄物和資源再利用等方面均缺乏嚴(yán)格的管制，這就給了許多企業(yè)在環(huán)境信息披露報(bào)告中弄虛作假的可乘之機(jī)。

制定完善的法律進(jìn)行約束能夠提高企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺性，也是對(duì)企業(yè)的信息披露進(jìn)行了充分的指導(dǎo)。法規(guī)制定中首先要對(duì)披露的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的劃分，針對(duì)不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)都要有嚴(yán)格的信息披露內(nèi)容界定，基于我國(guó)地形復(fù)雜，各省份自然環(huán)境差異大的特點(diǎn)還應(yīng)當(dāng)促使各地進(jìn)行自己的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。各地政府部門也要提高重視，對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查與信息核對(duì)，確保企業(yè)公布出來的信息完整、真實(shí)、具有可信度。

4.3 制定環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)內(nèi)容相比，信息的采集與整理難度更高。它的核算對(duì)象來源更廣、分類更復(fù)雜，計(jì)量的量度也無法進(jìn)行統(tǒng)一，量化難度高。目前也沒有統(tǒng)一進(jìn)行量化的核算方法，這就需要制定一套完善的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)定。這之中審計(jì)的準(zhǔn)則需要包含企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面是否有設(shè)置專項(xiàng)資金;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中對(duì)自然環(huán)境是否造成危害、造成何等程度的危害、具體表現(xiàn)有哪些;企業(yè)是否接受了環(huán)境部門的監(jiān)察，對(duì)排污費(fèi)用是否按時(shí)按數(shù)上繳，環(huán)境部門提出的整改方案是否嚴(yán)格執(zhí)行等。在審計(jì)準(zhǔn)則制定方面可以采取借鑒外國(guó)結(jié)合本國(guó)的方式，將環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)家中的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行本土化的應(yīng)用，以此對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與法律法規(guī)進(jìn)行完善與補(bǔ)充。此外也要充分結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的主要特征，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)內(nèi)容的界定、環(huán)境負(fù)債的核算方法與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境所有者的權(quán)益等要素進(jìn)行進(jìn)一步的明確劃分，對(duì)于不同行業(yè)也要有適應(yīng)行業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的規(guī)定，如釀酒行業(yè)中使用農(nóng)產(chǎn)品較多，可以對(duì)資源的再利用程度進(jìn)行環(huán)境角度的評(píng)估[5]。可以通過實(shí)施指南等方式為企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容合格形式進(jìn)行科學(xué)理論的指導(dǎo)和系統(tǒng)化的規(guī)范。

4.4 提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

提高我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一項(xiàng)重要舉措就是從源頭上提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能水平，只有會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備量足夠應(yīng)對(duì)工作中遇到的各種問題才能真正解決當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中暴露出來的種種問題。首先可以在大學(xué)中針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)課程，通過專業(yè)的理論知識(shí)培訓(xùn)將在校大學(xué)生的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)提升上來，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論知識(shí)學(xué)習(xí)后要進(jìn)行理論與實(shí)踐的結(jié)合，加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際操作水平與能力。其次對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核也更多地加入環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在崗位就業(yè)中將真正適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的人才留下來。對(duì)于已經(jīng)在崗的會(huì)計(jì)從業(yè)者，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)力度，從專業(yè)知識(shí)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)兩個(gè)方面將人才的綜合素質(zhì)提升上去。在面向公眾選拔與培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的過程中要充分宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，增強(qiáng)行業(yè)中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有用武之地，使企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得到更好的發(fā)展。

結(jié)語

在對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的過程中不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究還有很大的發(fā)展空間，需要多方協(xié)作共同促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，也需要企業(yè)與相關(guān)部門提高重視，在各方面將環(huán)境會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用進(jìn)來，為我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供力量與支持。企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也需要不斷提升透明度，持續(xù)接受公眾的監(jiān)督和檢驗(yàn)，提升信息披露的質(zhì)量也是在為企業(yè)的綠色經(jīng)營(yíng)與發(fā)展前景提供保障的重要舉措。

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本文為遼寧省教學(xué)改革項(xiàng)目“綠色發(fā)展理念引領(lǐng)下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)模式研究”;教育部協(xié)同育人教改項(xiàng)目（202101086009）的階段性成果。邢池羽，女（2001年生），遼寧鞍山人，遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生;通訊作者：張本越，男（1964年生），遼寧大連人，遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，經(jīng)營(yíng)學(xué)博士，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。