基于Excel VBA 的高校預算績效管理體系構建與應用
——以H 高校為例

徐 多，趙澤敏

（1.中央民族大學 經濟學院，北京 100081；2.呼和浩特民族學院 經濟管理學院，呼和浩特 010010；3.內蒙古商貿職業學院 會計金融系，呼和浩特 010010）

0 引言

高校績效管理作為預算績效管理的重要組成部分，國務院發布國發〔2015〕64 號文件，明確指出“堅持以績效為杠桿，引導辦學水平提升”，財政部發布的財預〔2019〕136 號文件后，中央直屬院校、雙一流院校的預算績效才得到業界的重視，但對于普通高校績效管理的關注度仍然較低。2020 年8 月3 日《中華人民共和國預算法實施條例》（以下簡稱“《預算條例》”）通過修訂審議，于2020 年10 月1 日正式實施。預算條例中已經體現出預算原則由約束性向預期性的轉變。預算績效改革的關注點不再是創新預算管理模式，而是對已有的績效預算框架進行修正和完善，使其更適應當前的財政環境。在政策頻出、監管趨嚴的形勢下，各省先后制訂了預算績效執行方案。四川省構建“2＋2＋N”財政預算績效管理組織體系，廣東省構建“四多”預算績效管理體系，浙江長興發布全國首個縣級預算績效工作規范，成為推動國家治理能力和治理體系現代化的重要舉措。財政部、教育部等各部委及各省市密集性政策發布實施，標志著2020 年是全面預算績效管理年。隨著《政府會計制度》和《預算條例》的正式執行，預算績效管理的研究內容從框架構建向實施細則轉變；各級政府發布的績效工作方案，表明預算績效管理的實施目標從任務考核向系統監管轉變；實施政策的落地執行，表明預算績效管理的發展趨勢從理論探究向實踐應用轉變。

目前多數學者從高校預算績效的問題建議、評價方式、指標預警等方面進行深入探析，研究成果豐富，但是研究視角和研究方法都存在一定的局限性，主要集中以下幾方面：一是實施預算績效管理過程中，將重點集中在預算績效管理的問題及建議上，缺乏對整體預算績效管理體系的構建；二是在預算績效評價指標的選取上多采用公開信息，缺乏多渠道多方式的指標獲取環節，可能缺失重要信息；三是在預算績效應用中僅是通過自定義的指標體系對地域或“雙一流”高校評價，缺乏切實可行的全流程的操作方式。我們針對上述高校預算績效管理的薄弱環節，以預算條例為研究背景，以高校的業財物資源融合為視角，構建“五位一體”全面預算績效管理流程，并以信息化技術手段，構建Excel VBA 的預算績效管理系統模型，承接上級監管要求，對外公開評價結果，對內實施應用反饋，全面執行績效管理政策，實現高校治理能力現代化。

1 高校預算績效的體系構建

根據戰略目標確定預期指標值，對實施項目進行指標預置，采用歷史數據按照熵值法計算權重，并設置項目運行預警指標，在預算執行過程中實施進度和績效“雙監控”，對于觸發預警點的項目實時調整和督辦，根據歷史標準和預期標準對項目執行結果進行評分，最終得到項目預算績效結果，并生成部門預算績效評估結果，根據績效結果反饋應用在四庫建設中，對指標值進行動態調整，對歸口責任部門進行激勵或問責，實現績效的決策作用，并形成基于績效管理的高校治理體系，高校全面預算績效管理流程如圖1 所示。

圖1 高校全面預算績效管理體系

1.1 申報績效目標

采取民主協商模式可以收集規劃目標，有利于建立戰略目標庫，但是不能只強調部門職能，容易造成管理“碎片化”，忽略高校的整體發展，這就需要多職能協同的部門進行戰略規劃，彌補管理分散的不足。我們再利用領導小組的權威模式最終確定長期的戰略規劃，進而按照年度任務分解，申報部門預算績效目標。

1.2 構建指標體系

指標構建方法選擇方面。利用數據包絡分析法（DEA）衡量高校的績效指數，包括人才績效、科學研究績效、社會服務績效和文化傳承與創新績效。采用投入產出法核算科研和教學，發現“985”院校的科研效率差異較大，而且在95%置信水平下，教學效率明顯高于科研效率。在資源分配和結果之間建立一個密切且可觀察的聯系，實現中央政府的外部控制和高校為實現目標的內部控制。采用平衡記分卡工具列舉信息公開的指標，結合層次分析法計算權重，衡量教育部直屬高校2019 年度預算總經費前十名高校。我們認為構建高校預算績效時采用投入產出法是不合適的，會導致指標反映的信息單一，只能衡量量化的產出，不能說明結果的質量，只有定性指標和定量指標相結合，才能說明產出是否達到預期效果，質量是否得到提升。

指標權重核算方面。層次分析法是預算績效管理中常用的方法，評價目標能夠準確反映評價指標的層級關系，但是該方法主要依據專家學者的主觀評價，又會陷入數據收集客觀性與數據使用主觀性的悖論。熵權法是一種客觀賦權方法，它以指標熵值所提供的信息量的大小來決定指標權重，較好地克服賦權過程受人為因素影響較大的問題。

指標數據收集方面。部分學者對于指標收集和應用首要考慮成本收益法則，所以只采用信息公開數據。我們認為指標的選取和數據的收集不能受制于數據的獲取方式，應當以具體案例為引導，在現有技術的可獲得性的前提下，確定哪些指標最能衡量績效水平，說明績效評價標準科學，指標有益性，結論合理有效，從而提出政策建議，將相應的指標作為信息公開數據，即以提升績效管理質量來推動信息公開制度完善，而不是績效評價受限于信息公開制度。

在考慮指標的代表性、關聯性和可獲得性等綜合因素，采用平衡計分卡法（BSC）和關鍵指標法（KPI）相結合的方法，構建全面預算績效管理指標體系；指標權重的核算方法選擇熵權法；數據收集方法包括信息公開數據、高校總結計劃、職能部室的走訪、教師學生訪談、問卷調查等策略進行全方面的收集。指標構建的思路為：一是將戰略與績效指標關聯起來；二是關注預期指標與滯后指標的平衡；三是合理確定結果指標與過程指標的比重；四是重視定性指標在衡量效果質量方面的應用。為了有利于項目績效指標應用，在部門績效指標的屬性中應區分公共指標、共性指標和個性指標，確定核心指標后，利用熵權法計算指標權重。

1.3 運行跟蹤監控

運行跟蹤監控已開啟雙監控時代，包括預算進度和績效進展。預算執行率飽受詬病，這種只講進度突擊究竟有多少效益。但是績效本身就包括在規定時間內完成任務的概念，如果經費在規定時間里未完成，也就沒有“績”（業績、成績）和“效”（效率、效益）了。預算執行率單獨監控可能會有失偏頗，同時監控績效進度會更加公允客觀，從資金支出和業務完成兩方面采取激勵約束，督促預算執行和績效進度的完善與提升。按照業務執行周期情況進行中期考核，在避免突擊花錢的前提下，重點考核按時間進度的完成情況，同時根據業務特點，設置預警機制。

1.4 績效評估實施

績效評估結果作為預算績效管理的關鍵環節，如果評估結果并無太大差別，即績效結果沒有區分度，將導致全面預算績效管理流于形式。黨的十九屆四中全會進一步提出，建立“完善標準科學、規范透明、約束有力的預算制度”，就要求評估結果采用標準科學的評分法，包括計劃標準、歷史標準、行業標準等。計劃標準主要以申報的績效指標計劃值為參考依據，未完成20分、遠未達到40 分、合格60 分、基本完成80 分、完成100 分。歷史標準主要借鑒根據鐘擺原理，分別對超過上年水平，以及達到、未達到上年水平計分，對績效評價結果按照上述原則分值量化，再結合指標的權重，最終得到項目預算績效和整體預算績效的量化分值，便于橫向和縱向對比。

1.5 結果反饋應用

關于預算制度建立的論述，從黨的十九大報告中的“全面規范”調整為黨的十九屆四中全會的“規范透明”。績效評價結果的公開和運用的不足是當前預算績效管理中的薄弱環節。當前的主要任務就是引導預算行為由“對上級負責”向“對公眾負責”的轉變。但有的學者認為，基于預算決策的政治屬性，決策者不可能只采用理性數據來分配預算，所以將績效和預算分配之間建立逐一對應的直接聯系既不可能、也無必要。我們認為績效結果應用主要集中在“四庫一掛鉤一公開”，即實現四庫建設的動態調整，績效評價結果與高校內部職能部門的績效工資水平掛鉤，完善預算編制及績效評價的信息公開。績效結果應當參與預算協商過程，尤其參與到四庫建設中，四庫是預算決策的重要信息載體，成為影響預算資源分配的參考因素。

2 高校預算績效的實踐應用——以H 高校為例

2.1 H 高校的基本情況

H 高校屬于財政全額補助事業單位，當地一級預算單位，屬于普通第二批本科高校，旨在培養地區優秀人才、服務當地發展、傳承優秀文化。現有教職工627人，其中專任教師443 人。學校設有17 個教學單位，8個教輔單位。學校設有39 個本科專業，6 個專科專業，涵蓋8 個學科門類。其中數學、教育學是2 個國家民委重點學科，正在積極申請碩士學位點。全日制在校學生9 311 人，累計培養各類人才近4 萬人。

2.2 H 高校預算績效的執行——基于Excel VBA 的系統構建

2.2.1 高校預算績效目標設定模塊

績效目標設定模塊分為三部分：收入績效目標、項目支出績效目標和部門整體績效目標。以2020 年度H高校部門整體績效目標為例。

目標1：積極推進碩士學位點建設；

目標2：加快推進一流本科專業、課程建設，進一步提升人才培養質量；

目標3：加大科研激勵扶持力度，提升科研創新能力；

目標4：有效提升高校治理效能，不斷創造服務社會的價值。

2.2.2 高校預算績效指標體系模塊

以H 高校的發展階段為主，結合平衡記分卡的四個維度，構建由35 項指標組成的部門整體預算績效指標體系，詳細見表1。

表1 H 高校部門整體預算績效指標體系

續表1

2.2.3 高校預算績效預警監控模塊

對H 高校2020 年度預算資金的收入和支出實施績效監控。包括事業收入4 200 萬元，國有資產有償使用收入（房租）182 萬元，基本支出15 258.83 萬元，以及8 個財政專項支出4 808 萬元，全程開展預算實施監控。按照預警指標和中期考核要求，對項目實施預算進度和績效水平雙監控，分別選取核心指標和預算執行比率，全程跟蹤預警。事業收入選取學生繳費率，房租選取合同執行及時行為；基本建設項目選取施工進度和施工質量，科研項目選取階段性成果的數量和水平，學生獎助勤項目選取學生人數和發放及時性，教學改革項目選取教學質量和學科建設情況。

2.2.4 高校預算績效自我評價模塊

2020 年度H 高校的預算績效評價以自評為主，上級評價為輔。自評采用熵值法確認各項指標權重，按照指標值*權重的評分,評價績效執行情況。

（1）錄入2020 年度預算績效指標值；

（2）利用熵權法確認指標權重；

（3）評價結果得分。

指標的評分規則已預置在模塊內，每項指標的滿分設置為100 分，按照指標值范圍確定得分為100（優秀）、80（良好）、60（中等）、40（不合格）和20（較差）；按照上述計算方法確認指標權重，評價方法采用線性加權綜合法。點擊績效最終得分按鈕，H 高校2020 年部門預算績效自評最終得分為72.25 分（見圖2），屬于績效執行的中等水平。針對H 高校2020 年8 個財政項目分別進行預算績效自評，其中有4 項良好，3 項中等，1項不合格。不合格項目是財政基建項目，在中期考核時未能跟上項目施工的時間進度，已向主管部門報備。

圖2 高校預算績效管理系統模型

2.2.5 高校預算績效結果應用模塊

根據上述績效評價結果，實施“四庫一掛鉤一公開”的應用反饋。將績效評價結果應用在四庫建設中，對于職能目標庫，由于本年度碩士學位點未能獲批，應更加注重學科建設和科研創新能力的提升。對于績效指標庫，權重大于4%的三項指標實施重點分析，包括辦學指標合格情況（4.33%）、科研成果數量（4.21%），目標合理性（4.06%），進一步提升相關因素影響；并對得分低于上年同期的4 項指標深入分析，包括收入增長率、就業率、實驗室使用率、生均成果，查明指標下降的原因，如果不適用現階段任務將對指標庫動態調整，如果由于人員工作不足將進一步追責。對于項目庫，對年終考核不達標的校內項目承擔部門及負責人，暫停下一年度項目的申報和實施，對于績效自評良好以上的項目部門及負責人，同等條件下優先安排項目實施。關于評估專家庫，本年參與考評人員下年度至少輪動一半。將績效評估結果與績效工資掛鉤，針對未達到預期目標的指標，向具體責任部門和具體責任人質詢，如果最后認定是由于個人原因導致績效目標未能完成，應當扣減個人和科室的年終績效工資；對于完成較好的部門或個人，可以相應提升績效工資。將績效評估結果同步信息公開，模塊能夠實現一鍵公開預算報表，績效目標及績效評價情況。

2.3 案例小結

H 高校2020 年度設定的部門預算績效目標科學合理，能夠指明學校發展的方向，并且在實現過程中具有一定難度，尤其碩士點的授予既是高校教育事業的重點，也是教育部評審委員會對于高校發展的客觀評價，具有重要指向性。構建以平衡記分卡的35 項預算績效指標體系，能夠覆蓋學校職能目標的考核任務，應當更加注重三項核心指標的變動，關注四項下降指標的原因，也有效暴露出內部管理中的漏洞與不足，成為進一步完善高校內部治理的整改方向。雖然2020 年度預算績效最終評分為中等，但高校已經逐漸注重預算績效的實現，績效理念已深入人心，有效提升了高校治理效能，尤其績效結果有效應用，能夠進一步提升預算編制的科學性和合理性。

3 結語

文章對預算績效的實施原則、體系構建和案例應用進行深入討論，重點落實教育部提出的樹立“業務和財務有機融合、相互促進的績效理念”這一重要指示要求。以《預算條例》為政策背景，構建預算績效“五位一體”的績效實施體系，并按照績效體系在Excel VBA 中構建對應的系統模塊，確保執行不走樣，落實不打折。使得預算分配充分利用績效實施結果，有效反饋管理不足與漏洞，促使預算分配從主觀決策向以數據為依據，以目標為導向，以模塊為執行工具，形成全面綜合、信息透明、公開公正的預算分配決策模式。充分重視發揮社會各方監督作用，整合第三方評審機構力量，采取監督激勵約束機制，激發教職工主體監督意識。完善高校治理體系，提升高校治理能力，進一步實施高校財務透明化，推動社會參與治理常態化，建立健全高校管理和績效評價監督機制，實現高校治理現代化。